為員工負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅款匯算清繳如何扣除

為員工負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅款匯算清繳如何扣除為員工負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅款匯算清繳如何扣除2017一、稅法規(guī)定的梳理我們先來(lái)看看，稅法都是如何規(guī)定的：《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)所得稅款支出不得扣除。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！秱€(gè)人所得稅法》規(guī)定：個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人?！秱€(gè)人所得稅實(shí)施條例》規(guī)定：扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時(shí)繳庫(kù)，并專項(xiàng)記載備查。支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他形式的支付。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）規(guī)定：《實(shí)施條例》第34條條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：一是企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;二是企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;三是企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;四是企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。五是有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕715號(hào)）第三條規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在所得稅前扣除?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第28號(hào)）規(guī)定：雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅年度納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)規(guī)則（試行）》規(guī)定：復(fù)核工資薪金支出，重點(diǎn)關(guān)注四個(gè)方面：一是是否合理有據(jù);二是是否已代扣代繳個(gè)人所得稅;三是1月1日至年度匯繳期結(jié)束前實(shí)際支付的以前年度或本年度工資薪金的納稅調(diào)整情況;四是有無(wú)將外部人員勞務(wù)費(fèi)作為工資薪金支出，是否將屬于福利費(fèi)性質(zhì)的補(bǔ)貼計(jì)入工資核算的情況。二、扣除規(guī)定的結(jié)論從上述稅法的梳理中，我們可以得出以下三個(gè)結(jié)論。結(jié)論一：個(gè)人所得稅的納稅人是取得收入的個(gè)人，支付所得的單位和個(gè)人是扣繳義務(wù)人。無(wú)論企業(yè)和員工是否約定的、薪酬是個(gè)人所得稅前的、還是稅后的，企業(yè)做為員工薪酬的支付人，應(yīng)當(dāng)足額代扣代繳個(gè)人所得稅。結(jié)論二：企業(yè)所得稅法規(guī)定的不得扣除的項(xiàng)目中，不包括個(gè)人所得稅，并不是因?yàn)樵擁?xiàng)稅款可以扣除，而是職工應(yīng)納的個(gè)人所得稅款，應(yīng)包括在“實(shí)際發(fā)放的工資薪金”中，企業(yè)只是履行法定扣繳義務(wù)，對(duì)員工應(yīng)納的個(gè)人所得稅款足額代扣代繳，并依法解繳。結(jié)論三：企業(yè)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款能不能在企業(yè)所得稅匯算清繳前扣除，不能只是簡(jiǎn)單地審核是不是按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第28號(hào)的規(guī)定計(jì)算的，更重要的是審核該項(xiàng)稅款是不是計(jì)入了“企業(yè)代負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅款”員工的工資薪金的費(fèi)用中。只有當(dāng)“雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款”，計(jì)入了職工工資薪金總額，“應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分”時(shí)，才可以是“合理的工資薪金”，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。對(duì)于企業(yè)未將“代負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅款”計(jì)入職工工資薪金總額，而直接列支費(fèi)用的，應(yīng)認(rèn)定為企業(yè)采取“其他形式的支付”方式，另行支付的報(bào)酬，依法予以計(jì)算并扣繳個(gè)人所得稅。三、關(guān)于A公司為員工負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅款稅前扣除問(wèn)題的判斷對(duì)于A公司代員工負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，從小會(huì)計(jì)甲的審核來(lái)看應(yīng)該是按下列會(huì)計(jì)方式處理的：計(jì)提時(shí)借：管理費(fèi)用-工資貸：應(yīng)付職工薪酬-工資-代扣代繳個(gè)人所得稅支付時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬-工資-代繳個(gè)人所得稅貸：銀行存款（工資）其他應(yīng)付款-代扣代繳個(gè)人所得稅解繳稅款時(shí)借：其他應(yīng)付款-代扣代繳個(gè)人所得稅貸：銀行存款A(yù)公司的賬目處理表明，公司為員工負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅