初會67憑證和賬簿

第七章會計(jì)憑證本章重點(diǎn)：一、會計(jì)憑證的含義與種類二、會計(jì)憑證的填制及審核第一節(jié)會計(jì)憑證及其種類一、會計(jì)憑證的含義及作用1、含義：

◆記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的書面證明；

◆明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明；

◆據(jù)以登記賬簿的書面證明。2、會計(jì)憑證的作用（1）填制和審核會計(jì)憑證，可以正確、及時(shí)地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況。（2）填制和審核會計(jì)憑證，可以明確責(zé)任，有利于加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。（3）填制和審核會計(jì)憑證，可以發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督作用。（4）會計(jì)憑證可以為檢查經(jīng)濟(jì)合同的實(shí)施，處理經(jīng)濟(jì)糾紛提供具有法律效力的依據(jù)。二、會計(jì)憑證的種類按填制程序和用途分為：（一）原始憑證（二）記賬憑證（一）原始憑證1.原始憑證的含義

●經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的，載明業(yè)務(wù)內(nèi)容和完成情況的證明文件。

●進(jìn)行會計(jì)核算的原始資料。

●進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督的原始資料。2、原始憑證的分類按來源分為：●外來原始憑證●自制原始憑證：按反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法不同，分為：

●一次憑證

●累計(jì)憑證

●匯總憑證

●(1)一次憑證▲只記載一項(xiàng)業(yè)務(wù)或同時(shí)記載若干項(xiàng)同類性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；▲一次性填制完成。

●

(2)累計(jì)憑證▲需在規(guī)定時(shí)間內(nèi)多次記載；▲經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是不斷重復(fù)發(fā)生的?！?3)匯總原始憑證▲根據(jù)若干同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證定期加以匯總重新編制的憑證。（二）記賬憑證1.記賬憑證的含義

●根據(jù)原始憑證歸類整理編制；

●會計(jì)分錄憑證(與原始憑證的最大區(qū)別)；

●登記賬簿的直接依據(jù)。2、記賬憑證的分類按用途分為：按是否經(jīng)過匯總分為：

●專用記賬憑證●匯總記賬憑證●通用記賬憑證●非匯總記賬憑證按填制方法分為：

●單式記賬憑證

●復(fù)式記賬憑證●專用記賬憑證▲含義：專門記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。按是否與貨幣資金收付有關(guān)分為：

●收款憑證：記錄收到貨幣資金的業(yè)務(wù)。

●付款憑證：記錄付出貨幣資金的業(yè)務(wù)。

●轉(zhuǎn)賬憑證：記錄不涉及貨幣資金收付的業(yè)務(wù)。

①收款憑證根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制。應(yīng)交稅費(fèi)②付款憑證根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金支付業(yè)務(wù)的原始憑證填制。

③轉(zhuǎn)賬憑證根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制●通用記賬憑證▲含義：可用以反映所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。

▲格式：與專用記賬憑證中的轉(zhuǎn)賬憑證格式大體相同。應(yīng)交稅費(fèi)

●單式記賬憑證▲含義：每張憑證上僅填列一個賬戶的名稱。雖然在憑證上也列示對應(yīng)科目，但只作參考不作為記賬依據(jù)。

▲種類：借項(xiàng)記賬憑證和貸項(xiàng)記賬憑證。1/3應(yīng)交稅費(fèi)

●復(fù)式記賬憑證▲含義：在一張憑證上填列一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的全部會計(jì)科目?！N類：專用記賬憑證和通用記賬憑證均為復(fù)式憑證。應(yīng)交稅費(fèi)第三節(jié)會計(jì)賬簿一、會計(jì)賬簿的含義及作用◆用以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍?！粲删哂袑ｉT格式、相互聯(lián)結(jié)的賬頁所組成。

會計(jì)賬簿的作用賬簿a對憑證資料的系統(tǒng)總結(jié)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)c財(cái)務(wù)分析和會計(jì)檢查的主要依據(jù)b會計(jì)報(bào)表的主要資料來源會計(jì)報(bào)表計(jì)劃或預(yù)算等規(guī)章制度二、會計(jì)賬簿的種類（一）會計(jì)賬簿按用途分類賬簿賬簿日記賬明細(xì)賬序時(shí)賬簿分類賬簿備查賬簿總賬1.序時(shí)賬簿——也稱日記賬，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序逐日逐筆登記。①特種日記賬：專門用來登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的序時(shí)賬簿。應(yīng)用較廣的是“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。②普通日記賬：用來登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的序時(shí)賬簿。

庫存現(xiàn)金2.分類賬簿——按照總賬賬戶和明細(xì)賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿。

根據(jù)總賬賬戶設(shè)置，總括反映會計(jì)主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況總賬分類賬簿明細(xì)賬根據(jù)明細(xì)賬戶設(shè)置，詳細(xì)記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況

3.備查賬簿——也稱輔助賬簿。它是對那些在日記賬或分類賬中未能記載的事項(xiàng)或記載不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供參考資料。如“租入固定資產(chǎn)登記簿”、“受托加工材料登記簿”等。注意：備查賬簿不是根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置的，與其他賬戶之間不存在嚴(yán)密的依存關(guān)系。（二）會計(jì)賬簿按外表形式分類1.訂本式賬簿2.活頁式賬簿3.卡片式賬簿卡片式賬簿

賬簿賬簿訂本式賬簿

活頁式賬簿

日記賬總賬明細(xì)賬卡片箱第二節(jié)序時(shí)賬簿的設(shè)置與登記本節(jié)主要掌握的內(nèi)容：特種日記賬的格式與登記1、庫存現(xiàn)金日記賬賬的格式與登記2、銀行存款日記賬的格式與登記二、特種日記賬的格式與登記方法（一）庫存現(xiàn)金日記賬

①格式：收、支（付）、余三欄式。②登記方法：逐日逐筆登記。庫存現(xiàn)金日記賬（二）銀行存款日記賬

①格式：收、付、余三欄式。

②登記方法：逐日逐筆登記。第三節(jié)分類賬簿的設(shè)置與登記本節(jié)主要內(nèi)容：一、總分類賬的格式與登記二、明細(xì)分類賬的格式與登記三、總分類賬和明細(xì)分類賬的平行登記一、總分類賬的設(shè)置與登記1.

格式：借、貸、余三欄式。

：原材料2.登記方法：

◆逐筆登記。根據(jù)專用記賬憑證逐筆登記。◆匯總登記。對專用記賬憑證進(jìn)行匯總后，根據(jù)匯總的數(shù)字登記。：原材料二、明細(xì)分類賬明細(xì)分類賬格式主要有以下三種：1.三欄式（同總分類賬）①格式：借、貸、余三欄式。

：應(yīng)付賬款—東方工廠明細(xì)賬購買甲材料歸還貨款銀付100005000②登記方法：逐筆登記。

適用核算內(nèi)容：只要求反映金額的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。如往來款項(xiàng)等。

※特點(diǎn)：只提供價(jià)值指標(biāo)。：應(yīng)付賬款—東方工廠明細(xì)賬購買甲材料歸還貨款銀付1000050002.數(shù)量金額式

①格式：借、貸、余三欄中分設(shè)數(shù)量、金額等欄。

②登記方法：逐筆登記。

適用核算內(nèi)容：實(shí)物資產(chǎn)等。

※特點(diǎn)：既提供價(jià)值指標(biāo)，又提供實(shí)物指標(biāo)。3.多欄式①格式：按借方、貸方或借貸雙方分別設(shè)置專欄。應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)賬②登記方法：逐筆登記。

適用核算內(nèi)容：成本費(fèi)用和收入等。

※特點(diǎn)：只提供價(jià)值指標(biāo)；減少數(shù)用紅字登記。

三、總賬與明細(xì)賬的平行登記（一）總賬與明細(xì)賬的關(guān)系

■

控制與被控制的關(guān)系?？傎~對其所屬明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用；明細(xì)賬則對其所隸屬的總賬起輔助作用。

■相互配合的關(guān)系。核算內(nèi)容相同，它們提供的核算資料相互補(bǔ)充，只是反映核算指標(biāo)的詳細(xì)程度不同。

（二）平行登記的含義

◆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，既在有關(guān)的總賬賬戶進(jìn)行登記，又在其所屬的明細(xì)分類賬戶中登記的做法。

銀行存款原材料

原材料—甲材料

620006200012000原材料—乙材料

原材料—丙材料

4000010000復(fù)式記賬平行登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：12月1日，企業(yè)用銀行存款62000元購入甲材料12000元，乙材料40000元，丙材料10000元。（三）平行登記的要點(diǎn)（四個一致）◆時(shí)間一致

◆方向一致

◆金額一致

◆憑證一致第四節(jié)結(jié)賬一、結(jié)賬（一）結(jié)賬的含義

◆把一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，計(jì)算出各個賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，以便總結(jié)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動情況。

主要是計(jì)算出每個賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下一會計(jì)期間。（二）結(jié)賬的步驟（內(nèi)容）二、結(jié)賬的方法

●月結(jié)—

每月末時(shí)進(jìn)行的結(jié)賬?！衲杲Y(jié)—

年末時(shí)進(jìn)行的結(jié)賬。第五節(jié)賬簿的登記與錯賬更正一、賬簿的啟用與登記（一）賬簿的啟用◆設(shè)置封面與封底

◆填寫賬簿經(jīng)管人員一覽表◆填寫賬戶目錄

◆粘貼印花稅票（二）賬簿的登記規(guī)則

◆1.根據(jù)憑證記賬，登記內(nèi)容齊全

◆2.使用藍(lán)黑墨水，紅字限制使用◆3.賬頁連續(xù)登記,不得隔頁跳行

◆4.記賬發(fā)生錯誤,按規(guī)定方法更正下面將專門講述?！?.“摘要”說明簡明扼要,書寫適當(dāng)留格總賬會計(jì)科目：生產(chǎn)成本摘要借方貸方千百十萬千百十元角分千百十萬千

領(lǐng)用材料1000000領(lǐng)用材料1000000總賬會計(jì)科目：生產(chǎn)成本千百十萬千百十元角分千百十萬千

領(lǐng)用材料1000000領(lǐng)用材料1000000書寫正確

(占行高二分之一)書寫錯誤

(書寫占滿格)摘要借方貸方◆6.賬頁結(jié)轉(zhuǎn)處理規(guī)范

◆7.注明余額方向本月歸還8000應(yīng)付賬款月初余額5000本月新欠3000本月合計(jì)3000本月合計(jì)8000

“T”形賬戶中沒有余額時(shí)的表示方法◆8.做好記賬標(biāo)記三、錯賬更正方法

1.錯賬的基本類型（記賬憑證與賬簿登記環(huán)節(jié)）(1)記賬憑證正確但登記賬簿發(fā)生錯誤。記賬憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄記賬①∨╳日記賬總賬明細(xì)賬(2)記賬憑證錯誤引發(fā)賬簿登記錯誤。記賬憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄記賬╳日記賬總賬明細(xì)賬②╳■記賬憑證上會計(jì)科目用錯■記賬憑證上金額寫多■記賬憑證上金額寫少2.更正錯賬的具體方法

1）劃線更正法——適用于記賬憑證正確只是記賬時(shí)發(fā)生的錯賬。

【例】用銀行存款3275元購買行政管理部門辦公用品。記賬憑證上編制的分錄為：

借：管理費(fèi)用

3275貸：銀行存款3275

※錯賬：賬戶中登記為3257。更正方法為：注意問題：▲對錯誤的數(shù)字必須全部劃掉，不能只劃掉其中的部分?jǐn)?shù)字?！鴦澋舻臄?shù)字必須保持清晰可見?！咒洓]錯，無須更正。

銀行存款管理費(fèi)用

3275×××32753257

75

3257原來的錯賬張清更正方法錯誤更正方法正確

2）紅字更正法

①適用于記賬憑證會計(jì)科目用錯或記賬方向錯誤并已經(jīng)記賬（登記相關(guān)賬簿）而引發(fā)的錯賬。

【例】企業(yè)用銀行存款2500元支付產(chǎn)品銷售廣告費(fèi)。錯誤分錄為：借：管理費(fèi)用2500貸：銀行存款2500

※錯賬：借方科目應(yīng)為“銷售費(fèi)用”。更正方法為：銀行存款管理費(fèi)用銷售費(fèi)用×××250025002500250025002500A

用紅字編分錄并記賬，沖銷錯賬：

借：管理費(fèi)用

2500

貸：銀行存款

2500原來的錯賬B

編制正確分錄并記賬：

借：銷售費(fèi)用2500貸：銀行存款2500注意問題：▲對登記沒有錯誤的賬戶也要重新登記，不能只登記原來錯賬的賬戶。

②適用于更正記賬憑證上金額寫多并據(jù)以記賬而引發(fā)的錯賬。

【例】用銀行存款50元支付銀行手續(xù)費(fèi)。錯誤分錄為：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

500