接受捐贈、對外捐贈資產業(yè)務會計實務處理（示范文本）

接受對捐贈、外捐贈資產業(yè)務會計實務處理新冠肺炎疫情防控期間，公立醫(yī)院成為抗擊疫情的主戰(zhàn)場。一時間，無數醫(yī)務工作者毅然奔赴前線，堅決守護著廣大人民的健康，有的甚至獻出了最寶貴的生命。與此同時，全國各地甚至國際組織、個人紛紛向公立醫(yī)院捐款捐物，共同譜寫著“一方有難、八方支援”的感人篇章。而作為衛(wèi)生財會人員，做好后勤保障特別是參與做好各類捐贈款物的接收、管理和使用工作，是我們能夠為這場戰(zhàn)“疫”做出的最好貢獻。本次梳理了公立醫(yī)院捐贈、調撥等業(yè)務事項財務會計實務處理，有“接受捐贈、對外捐贈、無償調撥、資產置換、委托轉贈”五個部分，希望對伙伴們有所幫助。政策依據：醫(yī)院接受捐贈要依法合規(guī)，請參閱：《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》（中華人民共和國主席令19號）《衛(wèi)生計生單位接受公益事業(yè)捐贈管理辦法（試行）》（國衛(wèi)財務發(fā)〔2015〕77號）《公益事業(yè)捐贈票據使用管理暫行辦法》（財綜[2010]112號）會計副刊||關于公益事業(yè)捐贈相關政策的解讀等政府會計準則制度等規(guī)定。針對這次疫情，2020年2月5日中央全面依法治國委員會第三次會議審議通過了《中央全面依法治國委員會關于依法防控新型冠狀病毒感染肺炎疫情、切實保障人民群眾生命健康安全的意見》提出要依法規(guī)范捐贈、受贈行為，確保受贈財物全部及時用于疫情防控。2月7日國家審計署印發(fā)了《關于做好新型冠狀病毒感染肺炎疫情防控財政資金和捐贈款物審計監(jiān)督工作的通知》，把做好疫情防控財政資金和捐贈款物審計監(jiān)督作為重大政治責任，促進疫情防控資金物資規(guī)范和高效使用，防止截留、擠占、挪用疫情防控資金和捐贈款物。一、捐贈業(yè)務1.捐贈定義根據《衛(wèi)生計生單位接受公益事業(yè)捐贈管理辦法（試行）》規(guī)定，對于公立醫(yī)院而言，捐贈是指國內外自然人、法人和其他組織自愿無償向衛(wèi)生計生單位提供資金、物資等形式的公益性支持和幫助。捐贈可以為貨幣資金、存貨、固定資產和無形資產等形式。2.捐贈協(xié)議簽訂根據《衛(wèi)生計生單位接受公益事業(yè)捐贈管理辦法（試行）》規(guī)定，衛(wèi)生計生單位接受捐贈應當與捐贈人協(xié)商一致，自愿平等簽訂書面捐贈協(xié)議。捐贈協(xié)議由單位法定代表人或經法定代表人書面授權與捐贈人簽訂，并加蓋受贈法人單位公章。衛(wèi)生計生單位執(zhí)行突發(fā)公共衛(wèi)生事件應急處置等特殊任務期間接受捐贈的，可以根據情況適當簡化書面捐贈協(xié)議。3.捐贈票據根據《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定，受贈人接受捐贈后，應當向捐贈人出具合法、有效的收據。根據《衛(wèi)生計生單位接受公益事業(yè)捐贈管理辦法（試行）》規(guī)定，受贈單位接受捐贈，應當按照實際收到的貨幣金額或非貨幣性捐贈財產價值，開具財政部門統(tǒng)一印制并加蓋受贈法人單位印章的公益事業(yè)捐贈票據，及時將捐贈票據送達捐贈人。三、捐贈物資入賬價值確認根據《政府會計制度》和《關于醫(yī)院執(zhí)行<政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表>的補充規(guī)定》，醫(yī)院接受捐贈的醫(yī)療設備、口罩、防護服、消毒用品等物資，要按存貨、固定資產、無形資產分別確認入賬價值，價值確認主要遵循以下四個原則：一是按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；二是沒有相關憑據可供取得，但按規(guī)定經過資產評估的，其成本按照評估價值加上相關稅費、運輸費等確定；三是沒有相關憑據可供取得、也未經資產評估的，其成本比照同類或類似資產的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；四是沒有相關憑據且未經資產評估、同類或類似資產的市場價格也無法可靠取得的，按照名義金額入賬，相關稅費、運輸費等計入當期費用。此外，如受贈的系舊的固定資產，在確定其初始入賬成本時應當考慮該項資產的新舊程度。確定接受捐贈無形資產的初始入賬成本時，應當考慮該項資產尚可為政府會計主體帶來服務潛力或經濟利益的能力。要特別注意，按照醫(yī)院執(zhí)行政府會計制度的補充規(guī)定，醫(yī)院為取得庫存物品單獨發(fā)生的運雜費等，不計入成本，計入業(yè)務活動費用或單位管理費用。四、接受捐贈的會計業(yè)務處理1.接受捐贈的貨幣資金，按照實際收到的金額，財務會計下，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“捐贈收入”；預算會計下，借記“資金結存”科目，貸記“其他預算收入——捐贈收入”科目。2.接受捐贈的存貨驗收入庫，財務會計下，按照確定的成本，借記“庫存物品”，貸記“捐贈收入”科目；預算會計不做賬務處理。按照實際支付的相關稅費、運輸費等，借記“業(yè)務活動費用”、“單位管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目；預算會計下，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“資金結存”科目。3.接受捐贈的固定資產，財務會計下，按確定的成本，借記“固定資產”科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需要安裝]，按發(fā)生的相關稅費、運輸費等，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目，按其差額，貸記“捐贈收入”科目。預算會計下，按發(fā)生的相關稅費、運輸費等借記“其他支出”科目，貸記“資金結存”科目。接受捐贈的固定資產按照名義金額入賬的，財務會計下，按照名義金額，借記“固定資產”科目，貸記“捐贈收入”科目；按照發(fā)生的相關稅費、運輸費等，借記“其他費用”科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。預算會計下，按發(fā)生的相關稅費、運輸費等借記“其他支出”科目，貸記“資金結存”科目。4.接受捐贈的無形資產，按照確定的無形資產成本，財務會計下，借記“無形資產”科目，按照發(fā)生的相關稅費等，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“捐贈收入”科目。預算會計下，按照支付的相關稅費等，借記“其他支出”科目，貸記“資金結存”等科目。接受捐贈的無形資產按照名義金額入賬的，財務會計下，按照名義金額，借記“無形資產”科目，貸記“捐贈收入”科目；同時，按照發(fā)生的相關稅費等，借記“其他費用”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。預算會計下，按照支付的相關稅費等，借記“其他支出”科目，貸記“資金結存”科目。5.“捐贈收入”、“其他預算收入——捐贈收入”期末結轉期末，財務會計下，將“捐贈收入”本期發(fā)生額轉入本期盈余，借記“捐贈收入”，貸記“本期盈余——醫(yī)療盈余”科目。預算會計下“其他預算收入——捐贈收入”本期發(fā)生額中的專項資金收入轉入非財政撥款結轉，借記“其他預算收入——捐贈收入”下各專項資金收入明細科目，貸記“非財政撥款結轉—本年收支結轉”科目；將“其他預算收入——捐贈收入”本期發(fā)生額中的非專項資金收入轉入其他結余，借記“其他預算收入——捐贈收入”下各非專項資金收入明細科目，貸記“其他結余”科目。二、委托轉贈的會計業(yè)務疫情期間，若A單位委托B醫(yī)院一批物資（口罩、消毒用品等）轉贈給疫區(qū)的C醫(yī)院，那么，B醫(yī)院收到的轉贈物資就不能按接受捐贈業(yè)務來處理，應該按受托代理資產業(yè)務處理。委托轉贈的會計業(yè)務處理1.接受委托人委托需要轉贈給受贈人的物資，其成本按照有關憑據注明的金額確定。接受委托轉贈的物資驗收入庫，按照確定的成本，財務會計下，借記“受托代理資產”科目，貸記“受托代理負債”科目；預算會計不做賬務處理。受托協(xié)議約定由受托方承擔相關稅費、運輸費等的，還應當按照實際支付的相關稅費、運輸費等金額，財務會計下，借記“其他費用”科目，貸記“財政撥款收入”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目；預算會計下，借記“其他支出”科目，貸記“財政撥款預算收入”、“資金結存”科目。2.將受托轉贈物資交付受贈人時，按照轉贈物資的成本，財務會計下，借記“受托代理負債”科目，貸記“受托代理資產”科目；預算會計不做賬務處理。3.轉贈物資的委托人取消了對捐贈物資的轉贈要求，且不再收回捐贈物資的，應當將轉贈物資轉為單位的存貨、固定資產等。按照轉贈物資的成本，財務會計下，借記“受托代理負債”科目，貸記“受托代理資產”科目；同時，借記“庫存物品”、“固定資產”等科目，貸記“其他收入”科目。預算會計不做賬務處理。三、接受捐贈資產資產置換業(yè)務疫情期間，可能會出現(xiàn)資產置換，比如A醫(yī)院有普通口罩，B單位有醫(yī)用外科口罩，那么，A醫(yī)院用普通口罩換B單位的醫(yī)用外科口罩，就發(fā)生了資產置換業(yè)務。一資產置換入賬價值確認政府會計主體通過置換取得的存貨、固定資產和無形資產，其成本按照換出資產的評估價值，加上支付的補價或減去收到的補價，加上為換入存貨發(fā)生的其他相關支出確定。二資產置換的會計業(yè)務處理置換換入的庫存物品驗收入庫，按照確定的成本，借記“庫存物品”，按照換出資產的賬面余額，貸記相關資產科目（換出資產為固定資產、無形資產的，還應當借記“固定資產累計折舊”、“無形資產累計攤銷”科目），按照置換過程中發(fā)生的其他相關支出，貸記“銀行存款”等科目，按照借貸方差額，借記“資產處置費用”科目或貸記“其他收入”科目。涉及補價的，分別以下情況處理：1.支付補價的，按照確定的成本，借記“庫存物品”科目，按照換出資產的賬面余額，貸記相關資產科目（換出資產為固定資產、無形資產的，還應當借記“固定資產累計折舊”、“無形資產累計攤銷”科目），按照支付的補價和置換過程中發(fā)生的其他相關支出，貸記“銀行存款”等科目，按照借貸方差額，借記“資產處置費用”科目或貸記“其他收入”科目。2.收到補價的，按照確定的成本，借記“庫存物品”，按照收到的補價，借記“銀行存款”等科目，按照換出資產的賬面余額，貸記相關資產科目（換出資產為固定資產、無形資產的，還應當借記“固定資產累計折舊”、“無形資產累計攤銷”科目），按照置換過程中發(fā)生的其他相關支出，貸記“銀行存款”等科目，按照補價扣減其他相關支出后的凈收入，貸記“應繳財政款”科目，按照借貸方差額，借記“資產處置費用”科目或貸記“其他收入”科目。四、接受捐贈資產無償調撥業(yè)務一、政策依據根據《事業(yè)單位國有資產管理暫行辦法》（財政部第36號令），財政部門、主管部門、事業(yè)單位等根據事業(yè)單位履行職能的需要，按照國家有關法律、法規(guī)和規(guī)章制度規(guī)定的程序，通過購置或者調劑等方式為事業(yè)單位配備資產的行為。二、無償調撥入賬價值確認根據政府會計準則制度相關規(guī)定，政府會計主體無償調入的存貨、固定資產和無形資產，其成本按照調出方賬面價值加上相關稅費、運輸費等確定。按照醫(yī)院執(zhí)行政府會計制度的補充規(guī)定，醫(yī)院為取得庫存物品單獨發(fā)生的運雜費等，不計入成本，計入業(yè)務活動費用或單位管理費用。三、無償調入的會計業(yè)務處理1.無償調入的存貨驗收入庫，財務會計下，按照確定的成本，借記“庫存物品”，貸記“無償調撥凈資產”科目；預算會計不做賬務處理。如果發(fā)生相關稅費、運輸費，按照實際支付的金額，借記“業(yè)務活動費用”、“單位管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目；預算會計下，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“資金結存”科目。2.無償調入的固定資產，財務會計下，按確定的成本，借記“固定資產”[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，按照發(fā)生的相關稅費、運輸費等，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“無償調撥凈資產”科目。預算會計下，按發(fā)生的相關稅費、運輸費等借記“其他支出”科目，貸記“資金結存”科目。3.無償調入的無形資產，其成本按照調出方賬面價值加上相關稅費確定。財務會計下，按照確定的無形資產成本，借記“無形資產”科目，按照發(fā)生的相關稅費等，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“無償調撥凈資產”科目。預算會計下，按照支付的相關稅費等，借記“其他支出”科目，貸記“資金結存”科目。四、無償調出的會計業(yè)務處理1.經批準無償調出的庫存物品發(fā)出時，財務會計下，按照庫存物品的賬面余額，借記“無償調撥凈資產”科目，貸記“庫存物品”科目；同時，按照無償調出過程中發(fā)生的歸屬于調出方的相關費用，借記“資產處置費用”科目，貸記“銀行存款”等科目；預算會計下，按照實際支付的相關費用，借記“其他支出”科目，貸記“資金結存”科目無償調出固定資產，財務會計下，按照固定資產已計提的折舊，借記“固定資產累計折舊”科目，按照被處置固定資產賬面余額（原值），貸記“固定資產”科目，按照其差額，借記“無償調撥凈資產”科目；同時，按照無償調出過程中發(fā)生的歸屬于調出方的相關費用，借記“資產處置費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。預算會計下，按照無償調出過程中發(fā)生的歸屬于調出方的相關費用，借記“其他支出”科目，貸記“資金結存”科目。3.報經批準無償調出無形資產，財務會計下，按照無形資產已計提的攤銷，借記“無形資產累計攤銷”科目，按照被處置無形資產賬面余額，貸記“無形資產”科目，按照其差額，借記“無償調撥凈資產”科目；同時，按照無償調出過程中發(fā)生的歸屬于調出方的相關費用，借記“資產處置費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。預算會計下，按照歸屬于調出方的相關費用，借記“其他支出”科目，貸記“資金結存”科目。4.“無償調撥凈資產”科目期末結轉年末，“無償調撥凈資產”科目余額轉入累計盈余，財務會計下，科目余額在貸方時,借記“無償調撥凈資產”科目，貸記“累計盈余”科目；科目余額在借方時,借記“累計盈余”科目，貸記“無償調撥凈資產”科目；預算會計不做賬務處理。五、對外捐贈業(yè)務1.醫(yī)院對外捐贈貨幣資金的，按照實際捐贈的金額，財務會計下，借記“其他費用”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目；預算會計下，借記“其他支出”科目，貸記“資金結存”科目。2.經批準對外捐贈的庫存物品發(fā)出時，財務會