關(guān)于中小會計師事務(wù)所應(yīng)對財務(wù)舞弊審計風(fēng)險的研究

關(guān)于中小會計師事務(wù)所應(yīng)對財務(wù)舞弊審計風(fēng)險的研究關(guān)于中小會計師事務(wù)所應(yīng)對財務(wù)舞弊審計風(fēng)險的研究

一、財務(wù)舞弊與審計風(fēng)險

隨著我國經(jīng)濟(jì)與國際化舞臺接軌，使得在市場經(jīng)濟(jì)中競爭主體更加多樣化，參與競爭的方式也繁冗復(fù)雜，在企業(yè)當(dāng)中就會更加隱蔽不可察，審計人員將會面臨更加大的審計風(fēng)險，而且財務(wù)舞弊事件的不斷暴發(fā)也給中小會計師事務(wù)所防備審計風(fēng)險帶來極大困難。

審計風(fēng)險通常是指在企業(yè)的財務(wù)報表當(dāng)中蘊(yùn)含著重大的財務(wù)錯誤，但是審計人員沒有進(jìn)行及時的發(fā)現(xiàn)以及提供不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕狻稄亩鵀闀嫀熓聞?wù)所埋下隱患的可能性。所以，倘假設(shè)中小會計師事務(wù)所在進(jìn)行企業(yè)財務(wù)審計時，其中必定會存在嚴(yán)重的財務(wù)舞弊行為，只要審計人員稍有疏忽同時出具毫無保存意見的審計報告時，當(dāng)風(fēng)險發(fā)生后就會對會計事務(wù)所造成致命的打擊，直接會給中小企業(yè)會計師事務(wù)所帶來損失。尤其是最近幾年，我國企業(yè)財務(wù)舞弊以及審計失敗案件屢次發(fā)生，諸如綠大地、瓊民源等等，其中牽涉到的會計師事務(wù)所等都由于這些案件遭受到十分嚴(yán)厲的處分以及暫停執(zhí)業(yè)的資格。而且中小會計師事務(wù)所規(guī)模小，無法承受較大的審計風(fēng)險，必須要強(qiáng)化財務(wù)舞弊辨認(rèn)控制意識。筆者根據(jù)對企業(yè)財務(wù)舞弊案件探究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)財務(wù)舞弊操作不單單是利用內(nèi)部信息的優(yōu)勢所在將相關(guān)財務(wù)信息進(jìn)行虛報、隱瞞等；同時還存在會計師事務(wù)所同相關(guān)企業(yè)進(jìn)行合作，逃避某些必要的審計程序，通過協(xié)同作案到達(dá)逃避國家監(jiān)管部門監(jiān)管，謀取非法利益等。從中能夠得出，會計事務(wù)所審計風(fēng)險的誕生是多方面的。在對財務(wù)舞弊審計風(fēng)險的研究方面，主要是以審計風(fēng)險類型當(dāng)中的財務(wù)舞弊企業(yè)進(jìn)行研究，通過將企業(yè)因?yàn)樨攧?wù)舞弊行為所受到的懲辦作為審計風(fēng)險的替代變量，因此，無論是從理論上來說，還是從實(shí)際操作來看，被審計企業(yè)的財務(wù)舞弊操作都會對會計事務(wù)所的開展有所影響。

不管是針對客戶企業(yè)進(jìn)行初次審計還是連續(xù)審計，會計師事務(wù)所都需要對被審計企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行一定的評估，能夠?qū)⒏嗟呢攧?wù)舞弊行為從宏觀上防止。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對企業(yè)財務(wù)報告的真實(shí)性有著直接掛鉤關(guān)系，應(yīng)該將企業(yè)財務(wù)報表作為主要負(fù)責(zé)人尤其是對于是否有著直接影響，注冊會計師在進(jìn)行審計時應(yīng)該注重對企業(yè)管理層的品質(zhì)。同時在進(jìn)行會計操作標(biāo)準(zhǔn)時也要重視對企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、管理理念的審查，應(yīng)該將其列為評估審計風(fēng)險的重要內(nèi)容。而對于初次審計的企業(yè)，中小會計師事務(wù)所在進(jìn)行審計前要重點(diǎn)查閱該企業(yè)往年的財務(wù)報告，要與前面代理審計的會計師事務(wù)所進(jìn)行聯(lián)系，將相關(guān)資料進(jìn)行充沛的了解，倘假設(shè)從中發(fā)現(xiàn)審計企業(yè)管理層存在審計上的不良記錄，其應(yīng)該要重新對審計企業(yè)的誠信、管理等進(jìn)行評估，從而確保審計風(fēng)險能夠控制在中小會計師事務(wù)所的應(yīng)對范圍之內(nèi)。

二、中小會計師事務(wù)所審計風(fēng)險存在的主要原因

〔一〕審計客戶企業(yè)的選擇上不足規(guī)范

中小會計師事務(wù)所在審計企業(yè)的客戶選擇上不足自己應(yīng)有的規(guī)范，根本上都是直接根據(jù)審計費(fèi)用來決定自己是否接受該審計企業(yè)的審計委托，并沒有結(jié)合中小會計師事務(wù)所自身綜合實(shí)力進(jìn)行考慮。由于中小會計師事務(wù)所在審計風(fēng)險范圍的承受能力上是極弱的，因此在其接受超過自身風(fēng)險承受范圍內(nèi)的被審計企業(yè)的委托時，就會為中小會計師事務(wù)所埋下審計風(fēng)險的隱患。只有將審計客戶企業(yè)的選擇規(guī)范制定下來后，才能夠?yàn)闀嫀熓聞?wù)所在客戶選擇上降低審計風(fēng)險誕生的可能性。

〔二〕審計方案與收費(fèi)機(jī)制并沒有構(gòu)建完善

中小會計師事務(wù)所由于規(guī)模小、利潤低，其各項(xiàng)機(jī)制在構(gòu)建上并沒有進(jìn)行完善。其中最關(guān)鍵的就是審計規(guī)劃以及審計收費(fèi)機(jī)制，中小會計師事務(wù)所在進(jìn)行審計工程方案時根本上都是根據(jù)當(dāng)時的被審計企業(yè)的具體情況在進(jìn)行方案的制定，并沒有統(tǒng)一的審計規(guī)劃規(guī)范進(jìn)行借鑒，從而會造成審計工程規(guī)范不統(tǒng)一，在進(jìn)行審查、復(fù)核的時候造成勞動力的浪費(fèi)；其次就是審計收費(fèi)機(jī)制的不健全，其在收費(fèi)時也是根據(jù)不同被審計企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行收費(fèi)，不足構(gòu)建完善的審計收費(fèi)機(jī)制，不能夠讓被審計企業(yè)直觀的了解到審計收費(fèi)，而且對會計事務(wù)所也會造成不利的影響。

〔三〕審計工程團(tuán)隊配置無法到達(dá)最優(yōu)

中小會計師事務(wù)所的專業(yè)人才數(shù)量是有限的，其規(guī)模的限制無法讓各個審計工程的團(tuán)隊到達(dá)最優(yōu)配置。而且由于資源有限，通常會選擇某一行業(yè)的企業(yè)進(jìn)行審計，但是一旦波及到多樣化的企業(yè)就有點(diǎn)兒捉襟見肘了。而且審計團(tuán)隊直接關(guān)系到審計工程審計風(fēng)險的大小，只有最優(yōu)的審計團(tuán)隊配置才能夠?qū)徲嬶L(fēng)險控制到最低。而且中小會計師事務(wù)所在人才資源的利用上是由欠缺的，不僅人才資源不夠，在人才的培訓(xùn)上也是有限制的，從而不利于審計工程團(tuán)隊的配置。

三、中小會計師事務(wù)所應(yīng)對審計風(fēng)險的對策倡議

〔一〕結(jié)合被審計企業(yè)的風(fēng)險進(jìn)行客戶選擇

中小會計事務(wù)所應(yīng)該充沛考慮自身的風(fēng)險承受能力，然后將審計客戶進(jìn)行分類選擇。在審計工程的各個流程都會蘊(yùn)含審計風(fēng)險，在各種波及業(yè)務(wù)中都存在，因此會計師事務(wù)所進(jìn)行審計風(fēng)險評估時一定要選擇風(fēng)險程度能夠相互匹配的審計客戶。但是在經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜多變背景下，審計客戶的風(fēng)險是無法防止的，因此會計師事務(wù)所一定要進(jìn)行風(fēng)險防備，將有關(guān)客戶運(yùn)營、管理的相關(guān)信心進(jìn)行廣泛的搜集，然后對其風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)性的評估，最終中小會計師事務(wù)所做出是否接受該審計客戶的委托。因此，會計師事務(wù)所在進(jìn)行審計客戶的選擇上一定要量力而行，必須要將風(fēng)險過大的客戶進(jìn)行過濾，將這局部客戶進(jìn)行拒絕。會計事務(wù)所必須要做好承接新客戶、維持原客戶、拒絕違規(guī)客戶的風(fēng)險評估以及權(quán)衡工作。另外，還要結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制的有效性以及盈余管理層次等各方面的內(nèi)容，從中挑選出治理水準(zhǔn)較高，內(nèi)部控制機(jī)制落實(shí)的審計客戶。〔二〕制定規(guī)范化的審計規(guī)劃與收費(fèi)機(jī)制

要想將無法辨認(rèn)的企業(yè)財務(wù)舞弊行為作出不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖娺@種情況進(jìn)行防止就必須要增強(qiáng)會計事務(wù)所出具非規(guī)范審計意見的比例將審計風(fēng)險進(jìn)行合理的躲避。根據(jù)筆者經(jīng)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)為了能夠吸引到更多的投資者通常會運(yùn)用積極的伎倆進(jìn)行盈余管理，這就將企業(yè)的財務(wù)舞弊操作行為大大增加，同時也會將企業(yè)的財務(wù)固定風(fēng)險進(jìn)行堆積，從而《е輪行』峒剖攣袼《出具規(guī)范審計意見就會增加審計風(fēng)險誕生的可能性，就應(yīng)該由審計人員將相關(guān)財務(wù)舞弊數(shù)據(jù)進(jìn)行收集，證明企業(yè)存在財務(wù)上存在一定問題，然后只是出具非規(guī)范的審計意見。而對于審計費(fèi)用機(jī)制的構(gòu)建，主要就是審計團(tuán)隊認(rèn)為企業(yè)存在財務(wù)舞弊，就不僅要增加審計資源的投入同時也要進(jìn)行風(fēng)險補(bǔ)償金額的提升。所以，審計人員一定要結(jié)合重大錯報風(fēng)險的性質(zhì)將相應(yīng)的審計方案進(jìn)行嚴(yán)格的制定。

〔三〕合理配置審計工程團(tuán)隊

隨著社會的開展，財務(wù)舞弊操作行為更加隱蔽，要想辨認(rèn)企業(yè)財務(wù)舞弊行為不僅需要審計人員具有專業(yè)知識，同時對于企業(yè)所在行業(yè)也要有深入的了解。所以，審計工程的團(tuán)隊?wèi)?yīng)該具有多樣化，具有不同的知識結(jié)構(gòu)。審計工程團(tuán)隊不僅僅要有豐盛的審計、會計專業(yè)知識，同時也要掌握審計流程，同時也要由專業(yè)的知識背景。對于審計業(yè)務(wù)波及到各行各業(yè)的，更需要該行業(yè)的專業(yè)人士提供意見，通過引入相關(guān)行業(yè)的專家對于中小會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險有著巨大幫忙。

四、結(jié)