關(guān)于加強(qiáng)鐵路運(yùn)輸企業(yè)全面預(yù)算管理的探討

關(guān)于加強(qiáng)鐵路運(yùn)輸企業(yè)全面預(yù)算管理的探討關(guān)于加強(qiáng)鐵路運(yùn)輸企業(yè)全面預(yù)算管理的探討

中圖分類號(hào)：F530文獻(xiàn)辨認(rèn)碼：A文章編號(hào)：1001-828X〔2022〕015-000-02

從企業(yè)整體規(guī)劃和動(dòng)態(tài)控制層面來(lái)看，全面預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安頓與方案，從而為企業(yè)各個(gè)部門提供了具有可行性的努力和開(kāi)展目標(biāo)，同時(shí)，在管理過(guò)程中也建立起了必須要遵守的行為準(zhǔn)那么和業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。全面預(yù)算管理可作為企業(yè)戰(zhàn)略開(kāi)展過(guò)程當(dāng)中的管理參照與規(guī)程，也能作為企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)定的規(guī)范，其管理過(guò)程中就是將企業(yè)開(kāi)展目標(biāo)進(jìn)行量化分解，并實(shí)施動(dòng)態(tài)控制，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過(guò)程，一個(gè)企業(yè)，無(wú)論具體采取什么樣的管控模式，全面預(yù)算管理都是其中最為有效的管控伎倆之一。

一、全面預(yù)算管理的意義概述

〔一〕全面預(yù)算管理的主要內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是指在企業(yè)戰(zhàn)略開(kāi)展總體規(guī)程下，對(duì)企業(yè)現(xiàn)在和未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)行為和財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行全方位的預(yù)測(cè)與規(guī)劃，并對(duì)其過(guò)程進(jìn)行控制，將企業(yè)實(shí)際完成情況與預(yù)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行不斷的比對(duì)分析，從對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行不斷整改，為企業(yè)管理者提供更加充沛的決策依據(jù)，幫忙其實(shí)現(xiàn)更加遠(yuǎn)大的戰(zhàn)略目標(biāo)。從財(cái)務(wù)預(yù)算角度來(lái)看，全面預(yù)算管理是指以預(yù)算控制為出發(fā)點(diǎn)而展開(kāi)的管理行為，示例企業(yè)預(yù)算計(jì)劃編制、執(zhí)行、預(yù)算增減調(diào)控、預(yù)算分析、預(yù)算考核等多個(gè)方面，這一辦法最初由美國(guó)通用公司、杜邦公司于上世紀(jì)30年代提出，并逐漸開(kāi)展呈所有大型企業(yè)的規(guī)范規(guī)程。全面預(yù)算管理從最初的方案開(kāi)展到如今兼具預(yù)算控制、鼓勵(lì)機(jī)制以及績(jī)效評(píng)價(jià)等諸多功能的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略管理工具，其在企業(yè)管理工作中所發(fā)揮的核心作用日益顯著，馳名的經(jīng)濟(jì)管理學(xué)家戴維《奧利曾對(duì)全面預(yù)算管理作出如下定論：在企業(yè)開(kāi)展過(guò)程中，全面預(yù)算管理是僅有的能將所有關(guān)鍵問(wèn)題進(jìn)行整合，促進(jìn)有效管理控制的途徑。

〔二〕全面預(yù)算管理的主要特征

1.覆蓋面積廣。在任何企業(yè)的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過(guò)程中的各個(gè)層面均需要設(shè)計(jì)到預(yù)算管理，其主要內(nèi)容涵蓋了企業(yè)從市場(chǎng)營(yíng)銷、管理〔生產(chǎn)〕本錢、財(cái)務(wù)管控等各個(gè)環(huán)節(jié)，具體包括經(jīng)營(yíng)、技術(shù)、設(shè)備投資以及人力資源管控等領(lǐng)域的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在全面預(yù)算管理體系當(dāng)中，既包括了經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、專項(xiàng)資金預(yù)算管理，又包括了日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)算管理，可充沛體現(xiàn)出企業(yè)資本性支出的合理性。

2.管理流程長(zhǎng)。作為一種有效的管理機(jī)制，從全面預(yù)算計(jì)劃的組織編制工作起，預(yù)算管理目標(biāo)的下達(dá)、執(zhí)行、分析調(diào)整、定期考核等工作將一直持續(xù)到下一階段的預(yù)算改良全過(guò)程中。預(yù)算管理不僅僅體現(xiàn)在指標(biāo)的下達(dá)與執(zhí)行匯總方面，更重要的是通過(guò)預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合理性的分析調(diào)整以及最終的考核評(píng)定，在這一整個(gè)管理流程當(dāng)中，可真正發(fā)揮出預(yù)算管理的權(quán)威性和對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)指導(dǎo)性的作用。

3.管理人員巨量。從企業(yè)內(nèi)部管理人員角度來(lái)看，全面預(yù)算管理是波及到內(nèi)部管理權(quán)責(zé)利益關(guān)系的制度規(guī)程，不單單是某一個(gè)部門的事，而是需要企業(yè)全體員工密切配合，全體參與，只有企業(yè)全體員工參與到預(yù)算管理的過(guò)程當(dāng)中，企業(yè)所制定出的預(yù)算管理規(guī)章制度才能被員工樂(lè)于接受，從而打消基層員工與企業(yè)管理層信息不對(duì)稱的弊端，減少負(fù)面影響，從而能為實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)提供人力支持。

4.管理目標(biāo)明確。全面預(yù)算管理將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)為管理工作的出發(fā)點(diǎn)個(gè)歸屬點(diǎn)，并將企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)量化細(xì)分，實(shí)現(xiàn)了優(yōu)勢(shì)資源的合理配置，可作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過(guò)程中的主要綱領(lǐng)。此外，全面預(yù)算管理的目標(biāo)相當(dāng)明確，除去目標(biāo)利潤(rùn)分配外，對(duì)企業(yè)資本架構(gòu)和股東個(gè)體權(quán)益分配也進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)劃，體現(xiàn)出了全面管控、合理施行的實(shí)用價(jià)值。

〔三〕全面預(yù)算的功能

1.加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息的溝通。預(yù)算過(guò)程是指企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門以及各個(gè)管理層次之間相互進(jìn)行信息傳達(dá)的過(guò)程，全面預(yù)算管理的實(shí)施為企業(yè)內(nèi)部管理信息的流通創(chuàng)立了有效途徑，有利于高低層級(jí)之間相互協(xié)調(diào)，默契配合，大幅度提高了企業(yè)的管理和運(yùn)作效率。

2.確定預(yù)算管理目標(biāo)。對(duì)預(yù)算進(jìn)行編制實(shí)質(zhì)上是以企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃為依據(jù)制定的近期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的可行性目標(biāo)，通過(guò)對(duì)目標(biāo)預(yù)算進(jìn)行分析確定，從而引導(dǎo)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按預(yù)期設(shè)計(jì)的規(guī)劃發(fā)展。

3.合理配置資源。編制預(yù)算后，將其付諸到企業(yè)日常實(shí)踐當(dāng)中，可以讓企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)圍繞確定的預(yù)算管理目標(biāo)有序進(jìn)行，在此過(guò)程中，優(yōu)質(zhì)資源，包括資金、技術(shù)、物資、市場(chǎng)渠道等資源均可得到合理配置，從而獲取更大的效益。

4.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。預(yù)算管理的各項(xiàng)數(shù)據(jù)為部門和企業(yè)員工實(shí)際業(yè)績(jī)提供了客觀的評(píng)價(jià)規(guī)范，通過(guò)對(duì)預(yù)算與業(yè)績(jī)的差別性評(píng)價(jià)分析，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的單薄環(huán)節(jié)，從而用來(lái)對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行整改。

二、當(dāng)前鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

當(dāng)前，鐵路運(yùn)輸企業(yè)，上至中國(guó)鐵路總公司，下至各鐵路局及站段等，都實(shí)施了全面預(yù)算管理，但這些預(yù)算管理還是不完善的，距離“全面預(yù)算〞還有一定的差距，主要表現(xiàn)在下列方面：

〔一〕認(rèn)知和觀念落后，導(dǎo)致全面預(yù)算不足有效執(zhí)行

局部管理人員認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)部門的事，配合度不夠，導(dǎo)致職能部門對(duì)預(yù)算工作不足重視，預(yù)算的編制工作流于形式。具體表現(xiàn)在兩方面：1、編制預(yù)算時(shí)忽略了市場(chǎng)調(diào)研預(yù)測(cè)，導(dǎo)致與市場(chǎng)脫節(jié)；2、雖已編制了預(yù)算，從而在執(zhí)行過(guò)程中消極應(yīng)付，導(dǎo)致全面預(yù)算執(zhí)行不力，使預(yù)算形同虛設(shè)。

〔二〕目標(biāo)制定不科學(xué)，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)不足導(dǎo)向性

目前大局部鐵路運(yùn)輸企業(yè)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的導(dǎo)向性不足正確認(rèn)識(shí)，在制定戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略選擇決策時(shí)停留在外表工作，核心競(jìng)爭(zhēng)力培養(yǎng)與企業(yè)開(kāi)展愿景相悖。假設(shè)企業(yè)不足有針對(duì)性和導(dǎo)向性和預(yù)算編制，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)管理層只注重眼前利益，無(wú)視了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)效益，導(dǎo)致短期預(yù)算指標(biāo)與長(zhǎng)期預(yù)算規(guī)劃相互矛盾，難以取得預(yù)算功效?！踩愁A(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不到位

當(dāng)前鐵路運(yùn)輸企業(yè)還未設(shè)置完善的全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，示例企業(yè)內(nèi)部未設(shè)置預(yù)算管理委員會(huì)，導(dǎo)致董事會(huì)在全面預(yù)算管理的發(fā)展過(guò)程中無(wú)法實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)權(quán)限，而全面預(yù)算管理的監(jiān)督控制權(quán)那么落到企業(yè)總經(jīng)理和總會(huì)計(jì)師身上，企業(yè)董事會(huì)無(wú)法針對(duì)每個(gè)層次和部門的權(quán)責(zé)利益進(jìn)行有效管控，其對(duì)企業(yè)資源的整合與配置的控制職能被削弱。

〔四〕不足健全的預(yù)算管理控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制

當(dāng)前，大局部鐵路運(yùn)輸企業(yè)普遍存在重視預(yù)算編制，無(wú)視預(yù)算執(zhí)行的弊病，很多企業(yè)沒(méi)有建立健全的預(yù)算管理體系和可操作性的管理流程，針對(duì)管控效果和企業(yè)業(yè)績(jī)不足科學(xué)的監(jiān)督制度，導(dǎo)致執(zhí)行編織的盲目性和隨意性較大。

三、加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作，提高鐵路運(yùn)輸企業(yè)預(yù)算管理水平的措施

〔一〕以市場(chǎng)為主導(dǎo)方向，建立科學(xué)的全面預(yù)算管理理念和體系

鐵路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者需改變方案經(jīng)濟(jì)體制的守舊思想，在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)立以市場(chǎng)為主導(dǎo)方向的觀念，根據(jù)市場(chǎng)變化規(guī)那么，建立科學(xué)的全面預(yù)算管理體系，將市場(chǎng)中的方案導(dǎo)向與方案規(guī)程中的市場(chǎng)導(dǎo)向進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，重新樹立起科學(xué)的全面預(yù)算管理觀念。企業(yè)治理過(guò)程中需將全面預(yù)算管理作為首要根底，起點(diǎn)是企業(yè)的開(kāi)展戰(zhàn)略，核心是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，要把這種科學(xué)理念融入到企業(yè)每個(gè)子公司以及核心部門的日常工作當(dāng)中，提高企業(yè)全體人員參與預(yù)算管理的積極性，只有每位員工都對(duì)預(yù)算管理表示關(guān)懷和支持，才能具體雄厚的大眾根底，促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)早日完成。

〔二〕促進(jìn)全面預(yù)算管理與鐵路運(yùn)輸企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的協(xié)調(diào)整合

在實(shí)施全面預(yù)算管理規(guī)劃的過(guò)程當(dāng)中，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)立足于企業(yè)整體開(kāi)展戰(zhàn)略和全面預(yù)算管理的相互關(guān)系層面，以辯證視角對(duì)其協(xié)調(diào)機(jī)制進(jìn)行重新認(rèn)識(shí)。預(yù)算編制必須從企業(yè)的整體戰(zhàn)略出發(fā)，而不能僅僅從企業(yè)現(xiàn)有資源出發(fā)，要立足大局，不足預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略開(kāi)展目標(biāo)相符。

要促進(jìn)鐵路運(yùn)輸企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)算管理目標(biāo)的協(xié)調(diào)整合，首先要厘清兩方面問(wèn)題：1.企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)必須具備可操作性和指導(dǎo)性，不能僅僅是一句口號(hào)和一種企業(yè)文化，而是應(yīng)將長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)深入貫徹到企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)當(dāng)中，發(fā)揮其導(dǎo)向性作用。2.企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)必須要與預(yù)算管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)清晰對(duì)接，戰(zhàn)略目標(biāo)不僅要能演繹出子公司與總部資源的分配戰(zhàn)略機(jī)制，更要突出對(duì)子公司年度經(jīng)營(yíng)和預(yù)算編制的指導(dǎo)性作用。

〔三〕健全預(yù)算組織體系

要實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，必須要做好全面預(yù)算管理工作，讓組織和制度得到保障。鐵路運(yùn)輸企業(yè)的全面預(yù)算管理組織體系應(yīng)包括預(yù)算決策部門、日常管理部門、執(zhí)行監(jiān)督部門等。從組織體系角度來(lái)看，應(yīng)由企業(yè)高層管理人員組成的預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)各項(xiàng)工作進(jìn)行指導(dǎo)監(jiān)督，主要成員包括企業(yè)總經(jīng)理、部門高管等，由董事會(huì)任命，并直接隸屬董事會(huì)管轄，在企業(yè)組織當(dāng)中，預(yù)算管理委員會(huì)是負(fù)責(zé)預(yù)算管理的最高權(quán)責(zé)機(jī)構(gòu)，以擬定預(yù)算政策和管理程序、指導(dǎo)預(yù)算編制、審核上報(bào)預(yù)算草案等工作為主，并協(xié)調(diào)解決預(yù)算管理過(guò)程中出現(xiàn)的重要問(wèn)題。此外，預(yù)算管理辦公室是預(yù)算管理委員會(huì)的日常工作機(jī)構(gòu)，直接由委員會(huì)管理，預(yù)算管理辦公室主任由企業(yè)總會(huì)計(jì)師或分管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理?yè)?dān)任，企業(yè)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人兼任執(zhí)行監(jiān)督主任。預(yù)算管理辦公室的主要職責(zé)為對(duì)預(yù)算的編制、報(bào)告、執(zhí)行和監(jiān)控、整合、考核等工作負(fù)責(zé)。預(yù)算執(zhí)行單位是指在實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算或者是運(yùn)營(yíng)預(yù)算過(guò)程中承當(dāng)相應(yīng)責(zé)任的組織單位，其工作職責(zé)是負(fù)責(zé)制訂業(yè)務(wù)方案、工程方案以及預(yù)算實(shí)施草案，此外還負(fù)責(zé)執(zhí)行經(jīng)委員會(huì)批準(zhǔn)的預(yù)算計(jì)劃，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際情況進(jìn)行及時(shí)的分析上報(bào)；在授權(quán)范圍內(nèi)配置并使用資源等。

〔四〕對(duì)預(yù)算進(jìn)行嚴(yán)格控制

要增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力，對(duì)預(yù)算進(jìn)行嚴(yán)格控制是有效辦法，因此必須要做好下列方面的工作：一是加強(qiáng)日常強(qiáng)化控制，為了保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)始終圍繞預(yù)算目標(biāo)展開(kāi)，預(yù)算管理辦公室需對(duì)預(yù)算指標(biāo)的日常管理進(jìn)行強(qiáng)化，以“無(wú)預(yù)算不開(kāi)支，有預(yù)算不超支〞為工作指導(dǎo)原那么，將各部門的費(fèi)用支出嚴(yán)格控制在預(yù)算目標(biāo)范圍內(nèi)，每月定期編制月預(yù)算執(zhí)行報(bào)告，并分別通報(bào)領(lǐng)導(dǎo)層、職能部門、經(jīng)營(yíng)中心，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行情況不佳的部門要幫忙其進(jìn)行深入分析，找出基本原因，并催促其進(jìn)行有效改良，保證年度預(yù)算得以順利實(shí)現(xiàn)。二是突出重點(diǎn)。對(duì)不同的預(yù)算執(zhí)行單位，其預(yù)算控制重點(diǎn)不同，有的是以本錢及費(fèi)用為控制重點(diǎn)，有的是以收入完成情況為控制重點(diǎn)，對(duì)不同責(zé)任單位的預(yù)算控制應(yīng)區(qū)別其控制重點(diǎn)。三是及時(shí)主動(dòng)地根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。當(dāng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)，管理者就應(yīng)該及時(shí)、主動(dòng)的按照規(guī)定程序調(diào)整預(yù)算，以保證預(yù)算合乎實(shí)際情況。

〔五〕從科學(xué)角度出發(fā)，建立完善的考核與評(píng)價(jià)制度

預(yù)算考核和評(píng)價(jià)是企業(yè)通過(guò)檢查、考核和評(píng)價(jià)等伎倆，對(duì)各個(gè)執(zhí)行單位完成的結(jié)果進(jìn)行評(píng)定的行為，其能為執(zhí)行單位完善預(yù)算管理提供倡議與意見(jiàn)，并作為企業(yè)實(shí)行鼓勵(lì)與獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)，對(duì)企業(yè)員工起到約束與激發(fā)作用，是促進(jìn)企業(yè)績(jī)效增長(zhǎng)的先決條件。鐵路運(yùn)輸企業(yè)在預(yù)算考核方面要突出目標(biāo)性，即對(duì)預(yù)算執(zhí)行單位的導(dǎo)向作用，防止各責(zé)任主體只顧短期效益，不顧大局和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益從而發(fā)生的損害大局利益的行為。示例，對(duì)于生產(chǎn)部門的考核，不僅要考核生產(chǎn)的數(shù)量、質(zhì)量，還應(yīng)考核相應(yīng)的本錢，以引導(dǎo)生產(chǎn)部門關(guān)懷企業(yè)的銷售收入和利潤(rùn)完成情況；對(duì)于銷售部門的考核，不僅要對(duì)執(zhí)行單位是否完成收入指標(biāo)和毛利指標(biāo)進(jìn)行考核，還要考核應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，從而減少銷售部門的資金占用比重，提高投資收益率。

〔六〕建立健全的預(yù)算預(yù)警機(jī)制

預(yù)算預(yù)警系統(tǒng)作為一種管理機(jī)制，其主要目的是為了有效控制業(yè)務(wù)活動(dòng)中出現(xiàn)的異常情況，減少資金損失而建立的管理體系。因此，必須要做到下列幾點(diǎn)：1.建立預(yù)算體系內(nèi)的事項(xiàng)預(yù)警機(jī)制。其主要內(nèi)容是針對(duì)實(shí)際預(yù)算接近預(yù)算限定額度時(shí)的資金所發(fā)出的一種預(yù)警提示，用來(lái)提醒各個(gè)部門以及相關(guān)工作人員注意預(yù)算執(zhí)行的情況，并預(yù)先制定有效的解決措施進(jìn)行處理，防止實(shí)際預(yù)算資金超出預(yù)算限定范圍。2.建立預(yù)算外的事項(xiàng)預(yù)警機(jī)制。其內(nèi)容主要是針對(duì)預(yù)算中沒(méi)有發(fā)生的預(yù)計(jì)資金，但在執(zhí)行過(guò)程中即將發(fā)生業(yè)務(wù)的資金，所發(fā)出的一種預(yù)警提示，提醒相關(guān)人員應(yīng)根據(jù)預(yù)算管理制度對(duì)其進(jìn)行分析及審核，以此來(lái)決定是否應(yīng)該允許業(yè)務(wù)發(fā)生，并對(duì)資金進(jìn)行合理分配。3.建立預(yù)算外