淺析“營(yíng)改增”后工程項(xiàng)目成本的動(dòng)態(tài)管理

淺析“營(yíng)改增”后工程項(xiàng)目成本的動(dòng)態(tài)管理淺析“營(yíng)改增〞后項(xiàng)目工程本錢(qián)的動(dòng)態(tài)管理

[中圖分類(lèi)號(hào)]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194〔2022〕12-00-03

0

引言

我國(guó)自2022年5月1日在全國(guó)范圍內(nèi)全面推行“營(yíng)改增〞試點(diǎn)至今已經(jīng)歷了兩年多的時(shí)間。建筑行業(yè)中的施工單位按照“營(yíng)改增〞要求修訂了相關(guān)制度，建立了完整的進(jìn)項(xiàng)稅、銷(xiāo)項(xiàng)稅登記抵扣鏈條，細(xì)化了項(xiàng)目工程本錢(qián)管理環(huán)節(jié)中的預(yù)控計(jì)劃、勞務(wù)分包等具體管理措施，減少了稅制改革帶來(lái)的影響，取得了一定的功效。但從這兩年執(zhí)行一般計(jì)稅法的項(xiàng)目工程施工情況來(lái)看，如何利用此次稅制改革推開(kāi)工程工程的本錢(qián)管理向科技化、專(zhuān)業(yè)化方向升級(jí)，提升自身在建筑行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，還需要施工單位在本錢(qián)管理方面將各項(xiàng)改革制度及管理理念深入到具體項(xiàng)目工程的基層各級(jí)管理人員中，從基層提升本錢(qián)動(dòng)態(tài)管理水平，進(jìn)而提升整個(gè)企業(yè)的本錢(qián)管理水平。

1

“營(yíng)改增〞后項(xiàng)目工程采取的本錢(qián)管控措施

1.1

制訂項(xiàng)目工程的本錢(qián)預(yù)控計(jì)劃

本錢(qián)預(yù)控計(jì)劃作為項(xiàng)目工程施工前的總體計(jì)劃，與“營(yíng)改增〞前的內(nèi)容相比，增加了稅務(wù)籌劃工程，最顯著的區(qū)別是實(shí)行“價(jià)稅別離〞計(jì)算本錢(qián)，在具體操作上更貼近實(shí)用性與可操作性，不再以指導(dǎo)性意見(jiàn)為主。在稅賦方面，為降低稅制改革影響，在計(jì)劃中詳細(xì)計(jì)算了銷(xiāo)項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅，提前謀劃了每一份可能發(fā)生的合同，特別是物資采購(gòu)合同，精確到每一項(xiàng)材料的采購(gòu)本錢(qián)與稅額計(jì)算，為降低項(xiàng)目工程本錢(qián)在動(dòng)工前制訂了可操作的具體計(jì)劃。

1.2

“營(yíng)改增〞后進(jìn)行勞務(wù)分包管理

“營(yíng)改增〞后的勞務(wù)分包管理已不能通過(guò)勞務(wù)公司發(fā)放民工工資進(jìn)行避稅，所有勞務(wù)費(fèi)用均需辦理驗(yàn)工并開(kāi)具發(fā)票進(jìn)行結(jié)算支付?；诖?，施工單位在選擇勞務(wù)分包單位時(shí)需要優(yōu)先選擇擁有完整財(cái)稅管理的一般納稅人作為勞務(wù)分包方，通過(guò)降低稅賦本錢(qián)來(lái)降低勞務(wù)本錢(qián)。但是，目前擁有完整財(cái)稅管理、建有稅賦抵扣鏈條的勞務(wù)分包單位較少，沒(méi)有稅賦抵扣鏈條的小規(guī)模納稅人的勞務(wù)分包單位短時(shí)間內(nèi)還不能被完全淘汰。對(duì)于這些勞務(wù)分包單位，在不增加總本錢(qián)的前提下將這些勞務(wù)分包單位施工所需的五金電料、大型機(jī)具交給甲方單位采購(gòu)〔簡(jiǎn)稱(chēng)：甲供料〕，以此減少工程的可抵扣材料稅額，降低項(xiàng)目工程的總本錢(qián)，示例砼澆筑、鋼筋集中加工等施工工程模板、五金料等材料由施工單位采購(gòu)，所得材料增值稅額就可以放入工程抵扣鏈條中降低本錢(qián)，同時(shí)也減少勞務(wù)分包單位在材料采購(gòu)中取得的利潤(rùn)。

1.3

“營(yíng)改增〞后進(jìn)行稅賦本錢(qián)管理

1.3.1

項(xiàng)目工程稅金本錢(qián)的構(gòu)成

“營(yíng)改增〞后采用一般計(jì)稅法項(xiàng)目工程的稅賦本錢(qián)組成如下。①稅賦本錢(qián)=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額;

②銷(xiāo)項(xiàng)稅額=增值稅額+附加稅〔由城建及教育附加稅、企業(yè)所得稅和印花稅組成〕;③可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=開(kāi)具勞務(wù)、材料、設(shè)備采購(gòu)等增值稅專(zhuān)用發(fā)票的票面稅額合計(jì);④進(jìn)項(xiàng)稅額=可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+開(kāi)具設(shè)備租賃、房屋租賃等增值稅普通發(fā)票產(chǎn)生的稅額;⑤稅金收益=增值稅稅額〔由建設(shè)單位或投資方承當(dāng)〕-稅賦本錢(qián)。

1.3.2

項(xiàng)目工程稅賦本錢(qián)的具體操作

“營(yíng)改增〞后采用一般計(jì)稅法的項(xiàng)目工程稅率為10%〔2022年5月1日調(diào)整〕，在工程所在地預(yù)繳2%的增值稅與附加稅〔地稅、印花稅〕，同時(shí)將繳稅憑證與增值稅抵扣聯(lián)交給法人單位在單位所在地繳納殘余的增值稅后開(kāi)具增值稅發(fā)票，對(duì)目前項(xiàng)目工程而言，稅賦本錢(qián)的最低計(jì)劃是取得與8%增值稅等額的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。理論上超出局部那么要通過(guò)法人單位在公司層面進(jìn)行抵扣，可實(shí)際操作中卻無(wú)法進(jìn)行有效抵扣。因此，在本錢(qián)預(yù)控計(jì)劃中對(duì)整個(gè)工程稅額進(jìn)行精細(xì)化計(jì)算，精確到可能發(fā)生的每一份合同或費(fèi)用產(chǎn)生的稅額，并在項(xiàng)目工程施工過(guò)程中建立臺(tái)賬隨時(shí)登記并定期匯總核算進(jìn)項(xiàng)、銷(xiāo)項(xiàng)稅額與抵扣情況，杜絕出現(xiàn)重復(fù)繳稅的情況。

1.3.3

建筑市場(chǎng)的稅賦情況

目前，鋼材、水泥、錨具、鋼絞線等材料均可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，稅額可形成有效抵扣，而地材采購(gòu)、設(shè)備租賃可以從個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶(hù)中采購(gòu)或租賃，很難取得發(fā)票，需要中介公司代購(gòu)并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。使用中介公司無(wú)疑是花錢(qián)買(mǎi)發(fā)票，還可能流失收益。因此，如無(wú)特殊情況，企業(yè)應(yīng)杜絕由中介公司代購(gòu)材料或代租設(shè)備，應(yīng)盡可能地將無(wú)法開(kāi)具發(fā)票的材料采購(gòu)或設(shè)備租賃放入勞務(wù)分包或?qū)I(yè)分包的合同清單內(nèi)容中，以此降低中介本錢(qián)，躲避稅金風(fēng)險(xiǎn)。

1.4

“營(yíng)改增〞后進(jìn)行合同管理

“營(yíng)改增〞后各項(xiàng)目工程在與勞務(wù)〔專(zhuān)業(yè)〕分包方、物資供給商及設(shè)備供給方等單位簽訂合同時(shí)，除明確合同單價(jià)與總價(jià)外，還要對(duì)根底信息、稅率、增值稅發(fā)票情況及結(jié)算情況做出標(biāo)準(zhǔn)性要求，規(guī)定開(kāi)具可抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。在合同價(jià)款中實(shí)行價(jià)稅別離，分別計(jì)算合同額與稅金，明確不同稅率的納稅人稅賦情況?！盃I(yíng)改增〞后的合同管理波及平安質(zhì)量控制、會(huì)計(jì)核算、項(xiàng)目計(jì)量、物資供給各方面，因此，在簽訂合同前需經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)人員、項(xiàng)目技術(shù)人員、經(jīng)營(yíng)〔本錢(qián)〕管理人員審批，在合同確定并簽訂后要給各方及時(shí)進(jìn)行合同交底，同時(shí)利用合同交底的時(shí)機(jī)及時(shí)遍及會(huì)計(jì)核算制度、本錢(qián)管理等知識(shí)，以利于合同執(zhí)行過(guò)程中的具體操作。1.5

“營(yíng)改增〞后進(jìn)行材料采購(gòu)管理

物資材料本錢(qián)在項(xiàng)目工程總本錢(qián)中的比重在50%～60%以上，是本錢(qián)管中最重要的環(huán)節(jié)，也是“營(yíng)改增〞后一般計(jì)稅法施工工程可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的主要來(lái)源。材料有效管理確保采購(gòu)本錢(qián)最低是項(xiàng)目工程本錢(qián)管理的核心，因此，“營(yíng)改增〞后一般計(jì)稅法的項(xiàng)目工程在材料管理上采取了下列措施。①發(fā)揮大宗物資集團(tuán)采購(gòu)優(yōu)勢(shì)，利用大宗物資集團(tuán)采購(gòu)優(yōu)勢(shì)在項(xiàng)目工程動(dòng)工前或動(dòng)工后一個(gè)月內(nèi)先簽訂項(xiàng)目工程所需的材料采購(gòu)合同，購(gòu)入局部前期施工所需的鋼材、水泥等材料，取得一定的進(jìn)項(xiàng)稅額，防止項(xiàng)目工程前期用現(xiàn)金繳稅。②充沛利用供給商信息庫(kù)、網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)對(duì)物資供給單價(jià)進(jìn)行合理估價(jià)，以此預(yù)估供給商報(bào)價(jià)的合理性，確保材料采購(gòu)本錢(qián)最低。及時(shí)比照信息庫(kù)中各類(lèi)物資不同時(shí)期、不同供給商的銷(xiāo)售單價(jià)情況，并結(jié)合施工工程庫(kù)存能力進(jìn)行綜合分析，以此確定所屬項(xiàng)目工程的材料采購(gòu)價(jià)格，防止出現(xiàn)供給商圍標(biāo)、串標(biāo)、不合理低價(jià)中標(biāo)等情況，防止給項(xiàng)目工程本錢(qián)帶來(lái)隱患。③在滿(mǎn)足現(xiàn)行法律和相關(guān)制度的前提下，合理將不能取得有效增值稅專(zhuān)用發(fā)票的地材等物資材料劃入分包單價(jià)中。目前，建筑行業(yè)內(nèi)的砂石料、商品砼〔自建攪拌站除外〕等項(xiàng)目材料由個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶(hù)供給，不能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，采購(gòu)這些材料在滿(mǎn)足有關(guān)規(guī)定的前提下納入分包合同的清單單價(jià)中，由分包單位按照物資采購(gòu)與質(zhì)檢要求購(gòu)入，雖然有局部進(jìn)項(xiàng)稅額損失但只要不對(duì)整個(gè)項(xiàng)目工程稅賦抵扣鏈產(chǎn)生較大影響，就能降低局部不含稅的材料本錢(qián)。④加強(qiáng)項(xiàng)目工程物資管人員培訓(xùn)與人才隊(duì)伍建設(shè)，提升物資管理人員的本錢(qián)管控水平，將人為因素造成的效益流失降到最低。物資材料從詢(xún)價(jià)、招標(biāo)采購(gòu)、點(diǎn)收、質(zhì)檢到最終結(jié)算波及會(huì)計(jì)核算、資金使用、項(xiàng)目技術(shù)、本錢(qián)管理等多方面的知識(shí)，物資管理人員雖然了解相關(guān)法制，但是短期內(nèi)在具體操作中難免會(huì)出現(xiàn)教條主義或經(jīng)驗(yàn)主義，進(jìn)而會(huì)造成項(xiàng)目材料浪費(fèi)、誤用問(wèn)題。基于此，企業(yè)要充沛利用項(xiàng)目工程，物資管理人員要理論結(jié)合實(shí)際，切實(shí)做好物資材料的本錢(qián)管控工作。

2

“營(yíng)改增〞后施工工程本錢(qián)管理工作的動(dòng)態(tài)管理

目前，國(guó)內(nèi)建筑市場(chǎng)產(chǎn)能過(guò)剩，建筑市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日趨劇烈，“營(yíng)改增〞后的兩年多來(lái)，大多數(shù)施工企業(yè)調(diào)整了項(xiàng)目工程的本錢(qián)管理工作。隨著“營(yíng)改增〞工作的不斷深入，國(guó)家在稅賦政策方面的調(diào)整會(huì)越來(lái)越頻繁，從而要求施工單位在項(xiàng)目工程的本錢(qián)管理方面實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，將制度調(diào)整回升為應(yīng)對(duì)不同環(huán)境、不同政策的動(dòng)態(tài)管理，特別是項(xiàng)目工程的本錢(qián)管理，要在現(xiàn)有本錢(qián)管理措施上引入動(dòng)態(tài)管理理念，以提升項(xiàng)目工程本錢(qián)管理水平，確保施工企業(yè)能夠在劇烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

2.1

在分包管理方面擴(kuò)大勞務(wù)輸出使用范圍

“營(yíng)改增〞后的項(xiàng)目工程分包管理大多是采用勞務(wù)分包或?qū)I(yè)分包，優(yōu)點(diǎn)是減輕項(xiàng)目工程管理層負(fù)擔(dān)，降低本錢(qián)管控風(fēng)險(xiǎn)，但不利于施工單位進(jìn)行“精細(xì)化、專(zhuān)業(yè)化〞管理，容易出現(xiàn)“扯皮〞現(xiàn)象，工期長(zhǎng)的施工工程容易回到過(guò)去“以包代管〞的情況。對(duì)于砼攪拌站、鋼筋集中加工場(chǎng)等內(nèi)容單一的工作可使用勞務(wù)輸出模式，這種管理模式可根據(jù)施工任務(wù)調(diào)整勞務(wù)人員數(shù)量，從而實(shí)行勞務(wù)本錢(qián)的動(dòng)態(tài)管理，并確保施工質(zhì)量，減少利潤(rùn)流失。施工企業(yè)應(yīng)建立健全勞務(wù)輸出模式下的各項(xiàng)管理制度，提升現(xiàn)場(chǎng)管理人員的“精細(xì)化、專(zhuān)業(yè)化〞管理水平，從而從源頭上提升施工單位的本錢(qián)動(dòng)態(tài)管理能力。

2.2

細(xì)化分包單價(jià)建立分包單價(jià)計(jì)算的動(dòng)態(tài)機(jī)制

“營(yíng)改增〞后實(shí)行的價(jià)稅別離對(duì)分包單價(jià)的影響很大，近年來(lái)，施工企業(yè)在確定分包單價(jià)時(shí)大多是參考近期已完工工程的勞務(wù)分包單價(jià)或由分包單位自行報(bào)價(jià)，沒(méi)有針對(duì)所屬項(xiàng)目工程的具體情況對(duì)分包工程的工作內(nèi)容、費(fèi)用包含情況進(jìn)行比照及拆分，這是分包單價(jià)難以確定的重要原因。拆分已完項(xiàng)目分包清單工程的工作內(nèi)容及費(fèi)用，再借鑒所屬項(xiàng)目工程的分包清單，從而能有效防止因分包單價(jià)造成糾紛。以常用的“鋼筋制安〞分包工程為例，在引用已完工工程單價(jià)時(shí)應(yīng)先將鋼筋制安拆分為鋼筋制作、鋼筋場(chǎng)內(nèi)運(yùn)輸、鋼筋現(xiàn)場(chǎng)綁扎3項(xiàng)，并按照加工100t以?xún)?nèi)、100～300t等不同重量級(jí)別分別折算單價(jià)，再根據(jù)工程施工情況分部位計(jì)算，最后進(jìn)行匯總后計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)。雖然過(guò)程比擬復(fù)雜，但在實(shí)際操作中，只要利用好電腦軟件預(yù)先設(shè)立好模板，很快就能計(jì)算出加權(quán)平均單價(jià)。拆分后的單價(jià)是各工序的根底單價(jià)，不同項(xiàng)目工程偏差小，計(jì)算結(jié)果也最接近實(shí)際本錢(qián)。因此，根據(jù)已完項(xiàng)目的分包單價(jià)建立一套根底單價(jià)計(jì)算制度，并以此作為分包單價(jià)的計(jì)算依據(jù)，是今后企業(yè)需要完善的工作。

2.3

跨工程間的進(jìn)項(xiàng)稅與銷(xiāo)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣

通過(guò)單位法人抵扣跨工程間的進(jìn)項(xiàng)稅額，能夠擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅與銷(xiāo)項(xiàng)稅的抵扣范圍，站在單位法人角度動(dòng)態(tài)管理增值稅抵扣鏈，以此降低施工工程的稅賦本錢(qián)。由于不同項(xiàng)目工程在施工進(jìn)度、施工內(nèi)容方面存在差別，不同工程會(huì)存在進(jìn)項(xiàng)稅缺乏或充裕的情況，示例橋涵、房建項(xiàng)目可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額容易出現(xiàn)充裕，路基土石方項(xiàng)目那么容易出現(xiàn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額缺乏，通過(guò)跨工程間的稅額抵扣可有效降低兩個(gè)施工工程的稅額本錢(qián)，并緩解流動(dòng)資金壓力，減少“花錢(qián)買(mǎi)稅額〞的情況。

2.4

增加合同的動(dòng)態(tài)管理

“營(yíng)改增〞后的施工單位在項(xiàng)目工程的合同管理上出臺(tái)了不同的合同范本，主要包括勞務(wù)〔專(zhuān)業(yè)〕分包合同范本、物資〔設(shè)備〕采購(gòu)合同范本、設(shè)備租賃合同范本等。隨著“營(yíng)改增〞稅制改革工作的深入，企業(yè)出現(xiàn)了各種不同的管理形式，對(duì)合同簽訂提出了新的要求，將包含在合同單價(jià)中的本錢(qián)作為獨(dú)立工程來(lái)簽訂合同的情況越來(lái)越多，示例將材料采購(gòu)單價(jià)運(yùn)費(fèi)別離出來(lái)，獨(dú)自簽訂合同，從而降低本錢(qián)。制定一套通用合同模板與配套的合同修訂制度，對(duì)合同實(shí)行動(dòng)態(tài)管理是今后的開(kāi)展方向。

2.5

根據(jù)項(xiàng)目工程的具體情況拆分材料采購(gòu)單價(jià)降低價(jià)差風(fēng)險(xiǎn)

目前，材料采購(gòu)不含稅單價(jià)包含了材料原價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)用及臨時(shí)倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用，稅率都是13%，工期長(zhǎng)的工程在不同時(shí)間的材料原價(jià)、運(yùn)價(jià)波動(dòng)幅度不一樣，材料采購(gòu)稅率、運(yùn)輸稅率、臨時(shí)倉(cāng)儲(chǔ)保管稅率均不同，因此在材料采購(gòu)合同中應(yīng)對(duì)不同稅率的費(fèi)用進(jìn)行獨(dú)自計(jì)算，并明確不同費(fèi)用的稅率，同時(shí)約定價(jià)格波動(dòng)引起的調(diào)價(jià)，以此降低價(jià)差