管理審計在科研項目管理中的應用

管理審計在科研項目管理中的應用管理審計在科研工程管理中的應用

中圖分類號：F239文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X〔2022〕08-0150-01

近年來，我國綜合實力不斷增強，科學技術研究越來越受到重視，研究與試驗開展經(jīng)費投入每年以超過20%的速度增長。隨著國家科研投入的快速增長，社會對科研經(jīng)費的使用情況關注度不斷加大，科研管理監(jiān)督機制不完善等問題益加凸現(xiàn)，截留、擠占、挪用、套取、侵吞科研資金等違法違規(guī)事件頻發(fā)，科研經(jīng)費腐敗問題日益嚴重。審計作為科研經(jīng)費管理的重要一環(huán)，面對新形勢，如何從全局的角度發(fā)展科研管理審計，發(fā)揮風險防備職能，預防科研違法違規(guī)行為，促進科研經(jīng)費高效使用，是當下亟待解決的問題。

一、科研工程管理現(xiàn)狀

〔一〕科研人員認識存在偏差

“課題制〞是我國科研工程最常采用的管理模式。在“課題制〞下，工程是最根本的管理單元，工程負責人擁有科研工程實質管控權和經(jīng)費支配權?！罢n題制〞在一定程度上有利于發(fā)揮科研人員的積極性和發(fā)明性，但也存在一定缺陷。科研人員大多是學術型人才，不熟悉科研管理制度，對科研經(jīng)費的實質認識有偏差?！罢n題制〞既賦予了工程負責人對科研經(jīng)費的自主權，也包含了對科研經(jīng)費的監(jiān)管責任。工程負責人是科研工程的直接責任人，對經(jīng)費使用的真實性、合規(guī)性、相關性承當法律責任。有些科研人員法律意識淡薄，在思想上一味要求擴大自己擁有的經(jīng)費自主支配權，淡化甚至無視自己應承當?shù)慕?jīng)費監(jiān)管責任。甚至還有些科研人員錯誤地認為自己爭取來的橫向科研經(jīng)費就是自己的私有財產(chǎn)，抵抗和躲避財務部門的監(jiān)管。這種“無知者無畏〞的心態(tài)導致虛列支出套取科研經(jīng)費等違規(guī)情況嚴重。

〔二〕科研管理體制不健全

科研管理是一項復雜的系統(tǒng)工作，工程承當單位作為科研工程依托單位，擔負著管理主體責任，應對工程實施和經(jīng)費使用進行全過程監(jiān)管。但實際工作中，工程承當單位普遍存在“重申報、輕管理；重科研、輕財務〞的情況，表現(xiàn)為重視工程的級別、數(shù)量、經(jīng)費和成果，對工程立項、實施、驗收等過程的監(jiān)管關注不夠?？蒲泄芾聿块T主要扮演流程控制和輔助效勞的角色，在工作中存在強化效勞、弱化監(jiān)管的傾向，側重于提供立項申報、成果申報等效勞，對管理制度建設和經(jīng)費監(jiān)管重視不夠，造成管理制度不健全、監(jiān)管執(zhí)行不到位等問題。甚至出于激勵科研的目的有意識地放松管理要求，對存在的問題有時也“睜一只眼閉一只眼〞。財務部門側重對科研經(jīng)費支出合規(guī)性檢查，主要審核原始憑證是否真實合法、報銷手續(xù)是否完備，對經(jīng)費的相關性和合理性那么難以把關。審計部門側重科研經(jīng)費決算審計，介入工程監(jiān)督滯后。上述管理部門都沒有對工程執(zhí)行及經(jīng)費使用全過程進行有效監(jiān)管，未能充沛發(fā)揮事前事中的監(jiān)督職能。

〔三〕管理部門協(xié)同不夠

管理部門往往局限于職責分工，各管一塊，“自掃門前雪〞，不足有效的溝通協(xié)調，信息不對稱、不共享，“信息孤島〞現(xiàn)象較嚴重。因為科研管理部門不了解經(jīng)費管理，財務部門不熟悉工程管理，資產(chǎn)管理部門不掌握工程的資產(chǎn)狀況，各自為政的管理模式，導致工程管理、經(jīng)費管理和資產(chǎn)管理相脫節(jié)，造成了管理上的“空白點〞?？蒲泄芾聿块T主要負責工程申報、立項、實施、結題驗收及成果管理等，對科研經(jīng)費的合理使用不足監(jiān)督。財務部門主要負責經(jīng)費的日常核算，不了解工程的運行情況，還是停留在簡單的會計處理層面。資產(chǎn)管理部門主要負責單位資產(chǎn)的實物管理，但科研用儀器設備大多由工程組自行保管使用，資產(chǎn)管理部門往往對科研資產(chǎn)家底不清、情況不明，難以審核購買科研設備的必要性，難以避免科研設備重復購買，難以實現(xiàn)科研設備的充沛共享，更難以按照國家政策要求實現(xiàn)重大科研設備對社會開放。

二、科研工程審計存在的問題

〔一〕審計滯后，未充沛發(fā)揮監(jiān)督職能

目前，科研工程審計以事后審計為主，即在工程結題驗收時，對經(jīng)費的預算執(zhí)行情況進行決算審計，根本不參與工程過程監(jiān)管。由于介入滯后，審計沒有充沛發(fā)揮“事前控制〞、“事中監(jiān)督〞的職能和風險防備作用，無法及時發(fā)現(xiàn)科研工程管理和經(jīng)費使用中存在的風險和漏洞，提出相應的解決方法，保證科研經(jīng)費的合規(guī)高效使用。有些問題已形成既定事實，造成了無法挽回的損失和浪費。

〔二〕審計范圍狹窄，審計方式單一

在審計范圍上，科研工程審計側重經(jīng)費財務收支審計，主要審查經(jīng)費支出的真實性和合規(guī)性，不重視科研管理的內部控制評價和經(jīng)費使用效益監(jiān)督。在審計方式上，主要采用賬項根底的審計模式，對工程申報、預算編制、工程實施等環(huán)節(jié)監(jiān)督不到位，對經(jīng)費支出的相關性、合理性關注度不夠。由于審計范圍狹窄，不夠全面，面對科研工程運行中遇到的新情況、新問題，審計部門在監(jiān)管方式和監(jiān)管伎倆上存在單薄環(huán)節(jié)，審計監(jiān)督職能弱化。

〔三〕審計深度不夠，審計流于形式

科研機構的審計人員主要來自財務、審計等專業(yè)，知識結構相對單一，不足科研工程相關專業(yè)知識，對科研管理的專業(yè)判斷缺乏，影響了科研工程審計的權威性。審計深度不夠，主要還是停留在經(jīng)費收支層面的檢查，發(fā)現(xiàn)的問題主要集中在經(jīng)費支出合規(guī)性、會計核算標準性等政策性、技術性層面，在管理層面對科研管理中存在的問題和風險分析不夠，難以形成針對性強的管理倡議書，難以通過審計推動科研管理上層次、上水平。

三、科研工程審計新模式

〔一〕推進審計轉型，提升審計層次

內部審計是單位管理與控制的關鍵環(huán)節(jié)，在職能上應該兼具管理和效勞的雙重屬性，是兩者的統(tǒng)一體。推進審計轉型，就是要在發(fā)展科研經(jīng)費財務收支審計的根底上發(fā)展管理審計，從傳統(tǒng)的“查錯防弊〞轉向為內部管理效勞，從內部檢查和監(jiān)督向分析和評價方面轉變，把審計與效勞融為一體，寓審計于效勞之中。提升審計層次，就是要在審計工作模式上將審計關口前移，推動審計范圍由事后向事前、事中延伸，構建事前預防、事中管控和事后監(jiān)督相結合的全過程跟蹤審計模式?！捕硠?chuàng)新審計工作，優(yōu)化審計程序

管理審計是現(xiàn)代審計一種新的審計類別，是對經(jīng)濟管理行為進行監(jiān)督、檢查及評價并深入剖析的一種活動。就科研工程審計而言，創(chuàng)新審計工作，重點是要落實管理審計理念，運用審計調查、審計分析、業(yè)務核對、控制測試、內控評價和風險評估等技術提高審計效能，通過審計監(jiān)督與管理評價促使科研工程管理沿著健康和增加價值的方向運行。優(yōu)化審計程序就是要分階段有序發(fā)展管理審計：在審前調查階段，認真研究梳理現(xiàn)行科研管理制度，分類總結歸納，繪制管理業(yè)務流程圖，綜合考慮科研工程管理控制關鍵點編制審計計劃；在審計實施階段，注重加強過程把控，采取與科研人員訪談和審計調查相結合的方式，重點檢查科研管理流程執(zhí)行情況及管理部門的履責情況，對科研業(yè)務總體管理水平進行客觀評價；在審計報告階段，全面復核審計結果，嚴把質量關，切實做到內容完整、事實分明、定性準確、評價恰當、倡議可行。

〔三〕推動內控完善，發(fā)揮監(jiān)督效勞新職能

內部控制是科研機構內部約束機制的主要內容，對于保障運轉、防備風險、提高效益具有重要意義。內部控制體系不應一成不變，應隨著社會的開展和控制環(huán)境的變化而與時俱進地改變，應隨著人們對內部控制規(guī)律的深入了解而不斷完善。在科研工程管理發(fā)展之初發(fā)展科研工程管理審計，有助于構建必要的內部控制體系；爾后堅持發(fā)展科研工程管理審計，對現(xiàn)有內部控制進行評價，有助于及時發(fā)現(xiàn)問題并加以改良，使其趨于健全有效。因此，內部審計部門要積極主動將審計監(jiān)督融入科研管理體系，以防備管理風險為目的，以完善內部控制為抓手，對科研管理內部控制設計與運行的有效性進行審查和評價，從完善規(guī)章制度、優(yōu)化業(yè)務流程、梗塞管理漏洞等角度，提出切實可行的改良措施及優(yōu)化倡議。

〔四〕加強協(xié)同監(jiān)督，打造“大監(jiān)督〞格局

加強科研管理、財務、審計等部門之間的溝通合作，共同梳理業(yè)務流程，共同查找風險點，共同商議風險防控舉措，共同完善內部控制制度，形成有效的協(xié)同監(jiān)督機制，對科研工程進行全方位、全過程的管理?？蒲泄芾聿块T充沛發(fā)揮工程管理職能，從預算編制開始，充沛考慮預算可執(zhí)行、可操作性，建立各部門共同參與的預算編制審核制度。財務部門發(fā)