地方政府審計獨立性影響因素與對策,審計論文

地方審計獨立性影響因素與對策,審計論文審計獨立性是審計理論的一個基本問題，也是中國審計實踐中面臨的一個主要問題。下面我們透過這篇地方審計獨立性影響因素與對策來看看有關(guān)審計論文的研究方向。原標(biāo)題：我們國家地方審計獨立性研究內(nèi)容摘要：隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我們國家地方審計獨立性較差的問題逐步凸顯。主要表如今機構(gòu)不獨立、人員不獨立、經(jīng)費不獨立、工作不獨立等方面。獨立性是審計的靈魂，沒有獨立性審計無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。因而，加強地方審計獨立性具有重要的意義，本文對此進(jìn)行了研究。關(guān)鍵字：地方審計；審計獨立性；改革一、引言審計是社會和經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，對于維持國家政治經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和發(fā)展等方面具有重要作用。隨著我們國家政治民主進(jìn)程和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，計劃經(jīng)濟(jì)條件下構(gòu)成的審計體制已越來越不適應(yīng)當(dāng)下社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，尤其是地方審計的獨立性面臨越來越大的挑戰(zhàn)。我們國家政治體制是國家的最高行政領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)，各行政區(qū)域和自治直接對上一級負(fù)責(zé)，受的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。這種體制導(dǎo)致地方審計實際上就存在雙重行政領(lǐng)導(dǎo)體制，一方面要遭到上級審計部門直接領(lǐng)導(dǎo)，另一方面還遭到同級地方的間接領(lǐng)導(dǎo)，進(jìn)而影響了地方審計獨立性作用的發(fā)揮。審計獨立性是地方審計的靈魂,怎樣保持地方審計的獨立性已成為理論工作者和實踐部門關(guān)注的核心問題。二、我們國家地方審計獨立性影響因素分析〔一〕組織因素當(dāng)前世界上大多數(shù)國家都根據(jù)自個國家的歷史及國情建立了各具特色的審計制度。最高審計機關(guān)的地位對于審計機關(guān)的獨立性具有決定性的作用。固然最高審計機關(guān)地位的高低未必與審計機關(guān)的獨立性強弱成正比，但是審計機關(guān)的地位高低將影響到審計機關(guān)權(quán)威性的強弱，同時審計機關(guān)的職責(zé)范圍和權(quán)利大小也與其地位高低有著直接的關(guān)系。因而，審計機關(guān)的地位對審計的獨立性的作用不言而喻。在影響審計獨立性的組織因素中，還要關(guān)注的是審計機關(guān)層級之間的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系。最高審計機關(guān)具有的審計獨立性未必地方審計機關(guān)也具有，這取決于各級審計機關(guān)之間的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系以及上級審計機關(guān)賦予下級審計機關(guān)職責(zé)權(quán)限的大小。從我們國家審計機關(guān)的組織和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系看，我們國家屬于典型的行政型審計體制。審計機關(guān)從屬于行政部門，同時又負(fù)責(zé)審計行政部門，相當(dāng)于是行政部門的內(nèi)部審計機構(gòu)，因而很難保證其獨立性。另外，我們國家審計法規(guī)定，審計機關(guān)應(yīng)對本級各部門及下級預(yù)算的執(zhí)行情況和決算、預(yù)算外資金的管理和使用情況進(jìn)行審計監(jiān)督。這導(dǎo)致了在審計同級部門的經(jīng)過中，審計機關(guān)缺乏一定的權(quán)威性和獨立性，容易遭到外部眾多因素的干擾，造成普遍存在著審計工作難以開展、審計處理懲罰難以落實等問題。我們國家地方審計機關(guān)實行的是雙重領(lǐng)導(dǎo)體制。一方面，在審計業(yè)務(wù)上地方審計機關(guān)以上一級審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主，上級審計機關(guān)為下級審計機關(guān)提供一定的技術(shù)幫助以及業(yè)務(wù)支持;另一方面，在行政管理上地方審計機關(guān)以當(dāng)?shù)仡I(lǐng)導(dǎo)為主，人事、財務(wù)、組織布置等都由地方?jīng)Q定。地方能夠?qū)徲嫏C關(guān)施加影響，這就使得地方的審計獨立性遭到一定的削弱。十分是當(dāng)?shù)胤降木植坷媾c國家的整體利益發(fā)生沖突時，審計人員就很難能夠做出客觀公正的行為，往往考慮到本身的利益或者出于外在壓力而做出偏袒地方的行為?！捕辰?jīng)濟(jì)因素公共部門的經(jīng)費由國家財政予以提供，而私人部門的經(jīng)費由其盈利活動獲得。審計機關(guān)作為國家公共部門，又是監(jiān)督其他公共部門財政財務(wù)活動的機構(gòu)，必須有獨立的經(jīng)費來源，并能獨立布置使用，不受行政和財政部門制約，只要這樣才能保證獨立行使職責(zé)。假如審計機關(guān)或者審計人員與被審單位有著直接的或間接的經(jīng)濟(jì)利益，會對于審計機關(guān)或?qū)徲嬋藛T正常開展工作產(chǎn)生不良影響。經(jīng)濟(jì)人假設(shè)以為人都是有趨利避害傾向的，假如審計人員或者審計機關(guān)與被審單位有利害關(guān)聯(lián)，審計人員將會有可能出于對本身利益的考慮而做出有違人民利益的行為，進(jìn)而難以作出客觀公正的判定。因而，很多國家特別重視審計機關(guān)的經(jīng)費來源，常以法律法規(guī)的形式作出明確規(guī)定。如美國法律規(guī)定審計總署實行獨立預(yù)算制度，每年的預(yù)算由國會審核批準(zhǔn)。法國審計法院的經(jīng)費列入國家預(yù)算，由議會審核通過，不受行政干涉和控制。在我們國家當(dāng)下行政體制下，審計機關(guān)的經(jīng)費來源于同級的財政預(yù)算，由本級人民提供和保障。審計機關(guān)工作人員的工資、獎金、福利等也主要來源于本級財政。由此可見，審計機關(guān)與財政部門是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，同時審計機關(guān)又與財政部門有著密切的經(jīng)濟(jì)聯(lián)絡(luò)。在審計機關(guān)對地方進(jìn)行審計的經(jīng)過中，地方能夠通過財權(quán)給審計部門帶來外在壓力，迫使地方審計機關(guān)按地方的意愿行事，進(jìn)而影響審計工作的客觀性和公正性，進(jìn)而影響到審計結(jié)果的真實性和權(quán)威性。另外，一些財力緊張的地方，有時地方審計機關(guān)的正常經(jīng)費都難以維持，給地方審計工作帶來了壓力?！踩橙藛T因素審計人員是地方審計機關(guān)的重要組成部分，審計人員的個人權(quán)益、專業(yè)勝任能力、社會地位和待遇等，是影響審計獨立性的重要因素。由于審計工作的特殊性，審計人員時常會碰到打擊報復(fù)等特殊情況。因而，必須給予審計人員一定的經(jīng)濟(jì)利益、任職保障、人身安全等方面的保衛(wèi)，進(jìn)而為審計人員客觀獨立地進(jìn)行審計工作提供條件。在美國審計長具有雙重身份，一方面審計長是議會成員，享有一般議員的提議和表決權(quán);另一方面，審計長還是主管全國會計事務(wù)的官員，是行政系統(tǒng)的成員。美國的法律法規(guī)對其他審計人員的權(quán)益也給予了一定的保障，如法律規(guī)定審計總署的工作人員只要不違法犯罪，便可終身任職。這為審計人員提供了很好的身份保障，保證審計的獨立性和權(quán)威性免受不當(dāng)干預(yù)和威脅。審計人員是審計機關(guān)的重要組成部分，審計機關(guān)的獨立性往往在很大程度上取決于審計人員的獨立性?？疾鞂徲嬋藛T的獨立性主要從審計人員本身內(nèi)部因素和外部因素兩方面考慮。一方面，從地方審計機關(guān)人事任命制度看，在我們國家，地方審計機關(guān)的正職領(lǐng)導(dǎo)人由本級人民提名，而任命權(quán)把握在本級人民代表大會常務(wù)委員;同時由于很多地方與地方人大常委會之間的關(guān)系，因而審計機關(guān)的政治領(lǐng)導(dǎo)人的任免很大程度上是由地方?jīng)Q定的。因而，審計人員在審計經(jīng)過中，出于升職、獎勵、調(diào)動等方面的考慮，審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人往往偏向一方。在這一制度布置下，審計機關(guān)人事任免在一定程度上受制于本級，審計機關(guān)人員的獨立性難以得到有效保障。另一方面，我們國家審計人員數(shù)量缺乏，人員素質(zhì)不高也是突出的問題。合格的審計人員必需要有專業(yè)勝任能力，專業(yè)勝任能力是指審計人員必須了解并把握當(dāng)下的法律、技術(shù)和實務(wù)的發(fā)展變化，將專業(yè)技能保持在應(yīng)有的水平上。只要這樣審計人員才能夠有充分的能力和自信作出客觀公正的評價?！菜摹称渌蛩匾粐膶徲嬻w制必然遭到該國政治、經(jīng)濟(jì)、文化、社會等多方面因素的影響。西方國家大多項選擇擇立法型審計體制，特別重視審計獨立性的保持，強化了對權(quán)利的制約。中國實行行政型審計體制有利于國家審計事業(yè)的發(fā)展，也有利于審計工作的順利進(jìn)行。事實也證明我們國家的審計體制是與我們國家的國情相適應(yīng)的，為保持我們國家政治經(jīng)濟(jì)安全作出了突出的奉獻(xiàn)。另外，一國的文化也會對審計的獨立性產(chǎn)生影響。文化是人類智慧和文明的結(jié)晶，是歷史不斷積累的思想觀念以及知識的結(jié)合。文化不僅影響到個人的行為方式以及評價標(biāo)準(zhǔn)，還會影響到一國的政治體制和社會組織方式。文化對與審計的獨立性不僅具體表現(xiàn)出在影響審計人員的個人行為準(zhǔn)則上，還具體表現(xiàn)出在對審計組織布置的影響。西方國家審計是一種接受人民委托，對政治及經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督活動，因而，審計機關(guān)和審計人員具有很高的社會地位。同時審計人員也具有很