非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅征管的國際經(jīng)驗(yàn)借鑒,稅務(wù)碩士論文

非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅征管的國際經(jīng)驗(yàn)借鑒,稅務(wù)碩士論文本篇論文目錄導(dǎo)航：【第1部分】【第2部分】【第3部分】【第4部分】【第5部分】【第6部分】【第7部分】【第8部分】非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅征管的國際經(jīng)歷體驗(yàn)借鑒【第9部分】【第10部分】第四章非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅征管的國際經(jīng)歷體驗(yàn)借鑒第一節(jié)稅收限制措施經(jīng)歷體驗(yàn)借鑒西班牙在對非居民企業(yè)稅收征管上，對國際避稅地國家和地區(qū)采取的稅收限制性措施最具特色，不僅對國際避稅港居民獲得來源于西班牙的所得作出了限制性規(guī)定，而且對本國居民企業(yè)及自然人與國際避稅地的經(jīng)濟(jì)往來，也都作出了限制性規(guī)定。在與國際避稅地的經(jīng)濟(jì)往來的限制措施上，從各個國家和地區(qū)的稅制和稅收管理方面考慮，西班牙根據(jù)對其施行稅收限制措施的嚴(yán)厲程度不同，列舉了三類避稅地。第一類是避稅地國家或地區(qū)，如中國香港；第二類是對其本國國內(nèi)不征稅的國家和地區(qū)，且該國家和地區(qū)沒有與西班牙簽訂國際稅收雙邊協(xié)定；第三類具體表現(xiàn)出在稅收情報交換方面，西班牙將沒有與其簽訂情報交換條約的國家和地區(qū)劃分為這一類。在稅收管理中，西班牙對屬于上述三類國家或地區(qū)的非居民企業(yè)實(shí)行稅收政策差異不同待遇。若注冊于上述三類國家或地區(qū)的非居民企業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營直接或間接發(fā)生在西班牙，或歸屬于該企業(yè)的資產(chǎn)位于西班牙境內(nèi)，則西班牙對該非居民企業(yè)采取限制其享受優(yōu)惠的稅收政策，根據(jù)西班牙居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行管理，對西班牙承當(dāng)無限納稅義務(wù)，就全球范圍內(nèi)的所得納稅。這些企業(yè)不僅在所得來源上無法享受優(yōu)惠，而且在應(yīng)稅所得的項(xiàng)目范圍上也面臨嚴(yán)格的限制。為避免非居民企業(yè)利用國際避稅地進(jìn)行不良稅務(wù)籌劃，西班牙稅務(wù)機(jī)關(guān)通常采取的措施是，對該非居民企業(yè)的應(yīng)稅所得項(xiàng)目范圍加以調(diào)整，擴(kuò)大其應(yīng)在西班牙納稅的所得項(xiàng)目范圍。西班牙對注冊在上述三類國家或地區(qū)的非居民企業(yè)及其他形式的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，均不給予稅收優(yōu)惠。若在西班牙境內(nèi)獲取收入的非居民企業(yè)屬于避稅地居民企業(yè)，則該企業(yè)要負(fù)擔(dān)在西班牙的納稅義務(wù)。在加強(qiáng)對非居民企業(yè)稅收的管理方面，除了稅收優(yōu)惠上的限制措施，西班牙還建立了國際稅收協(xié)助機(jī)制，以此加強(qiáng)跨國稅收管理。西班牙的國際稅收協(xié)助機(jī)制主要是與歐盟國家簽訂的，西班牙稅務(wù)機(jī)關(guān)在處理來自于歐盟國家的非居民企業(yè)的稅收征管問題時，能夠基于與對方締約國簽訂的稅收協(xié)助機(jī)制，向?qū)Ψ骄喖s國稅務(wù)機(jī)關(guān)提出協(xié)助征稅的請求。第二節(jié)涉稅信息交換經(jīng)歷體驗(yàn)借鑒澳大利亞是OECD的成員國，近年來，澳大利亞稅收情報交換工作的進(jìn)展很大，1995年僅為50例，到2008年則到達(dá)了850例，在這些案例中，澳大利亞在利用國際稅收情報交換打擊不良稅務(wù)籌劃的工作中，成效顯著。澳大利亞稅收情報交換工作的主要特點(diǎn)有：第一，介入建立國際稅收庇護(hù)聯(lián)合中心〔JITSIC〕。該中心于2004年成立，由美國、澳大利亞、加拿大、英國共同建立，其作用在于對不良稅收籌劃進(jìn)行辨別并獲取這些涉稅信息，在對辨別出的不良稅務(wù)籌劃進(jìn)行處理時，構(gòu)建反逃稅處理溝通平臺，對于不熟悉的避稅業(yè)務(wù)，各國稅務(wù)機(jī)關(guān)互相借鑒經(jīng)歷體驗(yàn)，進(jìn)行實(shí)時的稅收情報交換，必要時各國協(xié)同調(diào)查。JITSIC的各成員國都能從這一跨國界的溝通平臺中獲益。通過合作和及時的情報交換，對稅務(wù)機(jī)關(guān)方面來講，提高了其在稅收征管中的效率；對納稅人來講，在這樣一個覆蓋面廣，涉稅信息交換及時的平臺下，其進(jìn)行不良稅務(wù)籌劃的成本更高層次，風(fēng)險更大，出于對降低企業(yè)風(fēng)險的考慮，其納稅遵從度提高。第二，建立了國內(nèi)各部門協(xié)同聯(lián)查的稅收情報交換制度。在澳大利亞，稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取涉稅信息的來源廣泛。間各部門協(xié)作良好，信息流通高效準(zhǔn)確，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠及時準(zhǔn)確地從其他部門獲取涉稅信息。不僅如此，稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行間的涉稅情報交換更突顯其特點(diǎn)。在澳大利亞，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠從銀行獲取涉稅納稅人的全部金融信息，銀行能夠提供應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息，不僅包括涉稅納稅人在特定銀行特定賬戶的信息，還能夠提供涉稅納稅人在不同銀行不同賬戶的全部信息，這能夠講是在澳大利亞稅務(wù)機(jī)關(guān)掌控稅收情報方面，建立了高效可靠的稅收情報保障機(jī)制。第三，建立了以行業(yè)劃分領(lǐng)域的稅收分析體系。在該體系中，具有行業(yè)特點(diǎn)的情報交換最具特色。在該情報交換中，締約國稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)同合作對選定行業(yè)進(jìn)行研究和分析，主要著眼于研究該行業(yè)怎樣運(yùn)營、資金怎樣運(yùn)作、價格怎樣決定以及常用的避稅方式方法等，并將這些稅收情報相互交換①.澳大利亞在多行業(yè)、跨領(lǐng)域的稅收實(shí)踐中，積累了豐富的經(jīng)歷體驗(yàn)。該體系為澳大利亞稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了諸如行業(yè)發(fā)展現(xiàn)在狀況及趨勢、典型企業(yè)的相關(guān)指標(biāo)分析、行業(yè)相關(guān)法規(guī)、行業(yè)涉稅風(fēng)險、特定行業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的常用方式方法等信息。這些措施能夠降低稅務(wù)機(jī)關(guān)因征納雙方信息不對稱而引致的稅收征管風(fēng)險。第三節(jié)公允價值評估經(jīng)歷體驗(yàn)借鑒在非居民企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，公允價值難以確定也是華而不實(shí)的涉稅風(fēng)險之一。非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，尤其是在間接轉(zhuǎn)讓中，往往是具有一定實(shí)力的大企業(yè)，因而可借鑒預(yù)約定價布置的形式確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓的公允價值。預(yù)約定價布置〔AdvancePricingArrangements,簡稱APA〕是指稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間為了解決潛在的轉(zhuǎn)讓定價爭議而做出的一種程序性布置，通過布置為關(guān)聯(lián)方交易預(yù)先確定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，如轉(zhuǎn)讓定價方式方法、對可比對象的選擇和調(diào)整、對將來可能發(fā)生事件的考慮等，以此來解決這些交易在將來一段時間內(nèi)的轉(zhuǎn)讓定價問題①.在適用APA時，一般由納稅人提出申請，納稅人、關(guān)聯(lián)企業(yè)、相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)共同商量。納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)間的合作是APA商量成功的關(guān)鍵因素。美國在施行預(yù)約定價方面的歷史較長，經(jīng)歷體驗(yàn)豐富。在對非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收征管中，我們國家稅務(wù)機(jī)關(guān)可在一定程度上借鑒美國在轉(zhuǎn)讓定價方式方法實(shí)踐中的經(jīng)歷體驗(yàn)。在APA保密方面，1999年12月，美國前總統(tǒng)克林頓簽署法案，明文規(guī)定禁止美國國內(nèi)收入局〔IRS〕披露納稅人的APA資料，但該局應(yīng)對每年的綜合性APA執(zhí)行情況公開報告。為了保持政策的穩(wěn)定性和操作的可持續(xù)性，對于APA建議書，美國(APA程序指南〕修改版規(guī)定了不少于5年的適用期。當(dāng)納稅人提出充分并可采納的理由時，可申請適用短于5年的有效期限。納稅人還能夠選擇在建議書期限屆滿時，申請續(xù)簽原有APA.美國國內(nèi)收入局規(guī)定，某一納稅人申請適用的轉(zhuǎn)讓定價方式方法，只要適用條件不發(fā)生變化，則對以前年度的涉稅問題同樣適用。除此之外，由于APA費(fèi)時費(fèi)錢，規(guī)模較小的納稅人一般負(fù)擔(dān)不起，對此，美國還推行迷你APA〔mini-APA〕。有限的mini-APA同樣能夠讓納稅人從中受益，獲得預(yù)約定價布置給其帶來的稅收便利。假如在APA會談中，納稅人和IRS可僅就整個問題中的部分內(nèi)容會談，達(dá)成mini-APA,如此一來，納稅人一方面能夠減少會談中的成本投入，同時在APA中能夠獲得與其投入相當(dāng)?shù)男в芒?同發(fā)布案例指導(dǎo)類似，美國還發(fā)行APA培訓(xùn)教學(xué)資料，為納稅人申請適用APA提供指引，以提高APA會談和簽定的效率以及適用的有效性。第四節(jié)征管制度設(shè)計經(jīng)歷體驗(yàn)借鑒加拿大在近20年來，被稅務(wù)機(jī)關(guān)做出啟動審查的一般反避稅案件有1027個，但經(jīng)加拿大反避稅委員會審議后，華而不實(shí)有258個案件被免于審查。加拿大稅務(wù)機(jī)關(guān)充分尊重納稅人稅務(wù)籌劃的權(quán)利，在一般反避稅法規(guī)中，增加了排除條款，通過制定例外規(guī)定或發(fā)布案例，明確可接受的稅收籌劃的交易類型。在其征稅實(shí)踐中，構(gòu)成了最核心的三條經(jīng)歷體驗(yàn)，即機(jī)構(gòu)設(shè)置、舉證責(zé)任以及執(zhí)法透明。在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，加拿大設(shè)立專門機(jī)構(gòu)對一般反避稅案件進(jìn)行審核，機(jī)構(gòu)成員一般是來自稅務(wù)機(jī)關(guān)、財政部及司法部的專業(yè)人員，在這些專門機(jī)構(gòu)引進(jìn)人才時，可以以引入非部門相關(guān)領(lǐng)域的專家，但這些被引進(jìn)的專家必須在涉稅事項(xiàng)中保持獨(dú)立。在反避稅調(diào)查中，加拿大規(guī)定由納稅人負(fù)大部分主要舉證責(zé)任，稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)斷定納稅人濫用稅收協(xié)定的舉證責(zé)任。加拿大在反避稅方面的立法清楚明晰詳盡，稅務(wù)機(jī)關(guān)定期發(fā)布和更新一般反避稅條款的立法目的、具體釋義和常見案例，為促進(jìn)納稅人稅法遵從提供了行為指南。加拿大還建立了反避稅的事先裁定制度。這是指當(dāng)納稅人對自個所作出的稅務(wù)籌劃無法確定能