財務報表分析第09章非會計報表信息的利用與分析

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第9章非會計報表信息的利用與分析審計報告分析；資產(chǎn)負債表日后事項分析；關聯(lián)方交易分析；會計政策、會計估計變更與前期差錯更正分析。主要知識點審計報告資產(chǎn)負債表日后事項關聯(lián)方關系會計政策會計估計前期差錯關鍵概念

9.1審計報告分析

1）審計報告的作用

（1）鑒證作用（2）保護作用（3）證明作用9.1.1審計報告的作用及類型2）審計報告的基本類型

9.1.1審計報告的作用及類型2）審計報告的基本類型（1）無附加說明段、強調(diào)事項段無保留意見審計報告（2）帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告（3）保留意見審計報告（4）否定意見的審計報告（5）無法表示意見的審計報告9.1.1審計報告的作用及類型1）無保留意見的審計報告對財務分析的影響2）保留意見的審計報告對財務分析的影響3）否定意見的審計報告對財務分析的影響4）無法表示意見的審計報告對財務分析的影響

9.1.2審計報告對財務分析的影響企業(yè)實務9—12009年度非標準審計意見狀況截至2010年4月30日上市公司2009年年報披露結束時，會計師事務所共為1774家上市公司出具了審計報告（詳見附表2），其中無保留意見審計報告1655份，帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告87份，保留意見審計報告13份，無法表示意見審計報告19份。9.2資產(chǎn)負債表日后事項分析

9.2.1資產(chǎn)負債表日后事項的含義資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。

1）非調(diào)整事項非調(diào)整事項是指資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。常見的非調(diào)整事項包括：（1）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；（2）資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；（3）資產(chǎn)負債表日后因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；（4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；（5）資產(chǎn)負債表日后資本公積轉增資本；（6）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損；（7）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。9.2.2資產(chǎn)負債表日后事項的種類2）調(diào)整事項調(diào)整事項是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。常見的調(diào)整事項包括：（1）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案（2）已證實的資產(chǎn)發(fā)生了減值或原先確認的減值金額需要調(diào)整（3）進一步確定的資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入（4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯9.2.2資產(chǎn)負債表日后事項的種類1）調(diào)整事項的處理（1）涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。（2）涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。（3）不涉及損益及利潤分配的事項，調(diào)整相關科目。（4）通過上述賬務處理后，還應同時調(diào)整財務報表相關項目的數(shù)字

9.2.3資產(chǎn)負債表日后事項的處理原則2）非調(diào)整事項的處理企業(yè)應當在會計報表附注中披露每項重要的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，包括其性質、內(nèi)容以及對財務狀況和經(jīng)營成果的影響。無法做出估計的，應當說明原因。9.2.3資產(chǎn)負債表日后事項的處理原則（1）資產(chǎn)負債表日后因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失（2）資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券（3）資產(chǎn)負債表日后外匯匯率發(fā)生重大變化（4）資產(chǎn)負債表日后巨額投資

9.2.4對資產(chǎn)負債表日后事項的分析9.3關聯(lián)方交易分析

關聯(lián)方關系存在的主要形式包括：（1）該企業(yè)的母公司（2）該企業(yè)的子公司（3）與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)；（4）對該企業(yè)實施共同控制的投資方。這里的共同控制包括直接的共同控制和間接的共同控制；

（5）對該企業(yè)施加重大影響的投資方；9.3.1關聯(lián)方關系的認定關聯(lián)方關系存在的主要形式包括：（6）該企業(yè)的合營企業(yè)；（7）該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)；（8）該企業(yè)的主要投資者及其關系密切的家庭成員；（9）該企業(yè)或其母公司的關鍵管理人員及與其關系密切的家庭成員；（10）該企業(yè)主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。9.3.1關聯(lián)方關系的認定僅與企業(yè)存在下列關系的各方，不構成企業(yè)的關聯(lián)方：（1）與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機構，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關系的單個客戶、供應商、特許商、經(jīng)銷商和代理商等；（2）僅僅同受國家控制而不存在控制、共同控制或重大影響關系的企業(yè)；（3）與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者。9.3.1關聯(lián)方關系的認定1）關聯(lián)方交易的主要類型（1）購買或銷售商品；（2）購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)；（3）提供或接受勞務；（4）提供資金（貸款或股權融資）；（5）擔保；（6）租賃；

9.3.2關聯(lián)方交易及其披露1）關聯(lián)方交易的主要類型（7）代理；（8）研究與開發(fā)項目的轉移；（9）許可協(xié)議；（10）代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務結算；（11）關鍵管理人員薪酬。9.3.2關聯(lián)方交易及其披露2）關聯(lián)方交易披露的原則和內(nèi)容（1）企業(yè)無論是否發(fā)生關聯(lián)方交易，均應當在附注中披露與母公司和子公司有關的下列信息：①母公司和子公司的名稱。②母公司和子公司的業(yè)務性質、注冊地、注冊資本（或實收資本、股本）及其變化。③母公司對該企業(yè)或者該企業(yè)對子公司的持股比例和表決權比例。9.3.2關聯(lián)方交易及其披露2）關聯(lián)方交易披露的原則和內(nèi)容（2）企業(yè)與關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)方交易的，應當在附注中披露該關聯(lián)方關系的性質、交易類型及交易要素。①交易的金額。②未結算項目的金額、條款和條件，以及有關提供或取得擔保的信息。③未結算應收項目的壞賬準備金額。④定價政策。

9.3.1關聯(lián)方關系的認定2）關聯(lián)方交易披露的原則和內(nèi)容（3）對外提供合并財務報表的，對于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露。

9.3.1關聯(lián)方關系的認定1）關聯(lián)方關系及交易的財務影響企業(yè)關聯(lián)方及其交易的信息披露備受關注，主要是因為，關聯(lián)方之間由于存在密切的關聯(lián)關系，完全可以不依賴正常的市場交易，而通過“內(nèi)部操縱”完成關聯(lián)交易，以達到某種目的。9.3.3關聯(lián)方關系及交易對

企業(yè)財務的影響及分析1）關聯(lián)方關系及交易的財務影響（1）關聯(lián)方企業(yè)之間收取管理費用的標準不規(guī)范，關聯(lián)方之間的費用分攤不符合配比原則，一方擁有資產(chǎn)的所有權并計提相關費用和成本，另一方關聯(lián)企業(yè)無償使用該資產(chǎn)，卻不承擔任何費用。（2）關聯(lián)方交易中相關融通資金的費用分攤不合理。9.3.3關聯(lián)方關系及交易對

企業(yè)財務的影響及分析2）關聯(lián)方關系及交易的分析方法（1）定價政策（包括沒有金額或只有象征性金額的交易）。（2）關聯(lián)方之間簽訂的交易協(xié)議或合同涉及當期或以后各期的，應當在簽訂協(xié)議或合同的當期或以后各期披露協(xié)議或合同的主要內(nèi)容、交易總額等。（3）交易的金額或相應的比例。（4）未結算項目的金額或相應比例。

9.3.3關聯(lián)方關系及交易對

企業(yè)財務的影響及分析2）關聯(lián)方關系及交易的分析方法（1）分析關聯(lián)方商品、勞務及其他資產(chǎn)的交易比例及定價策略。（2）關聯(lián)方之間租賃、許可協(xié)議。（3）關聯(lián)方之間的借款、擔保和抵押。

9.3.3關聯(lián)方關系及交易對

企業(yè)財務的影響及分析

9.4會計政策、會計估計變更與前期差錯更正分析

1）會計政策會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。9.4.1會計政策變更1）會計政策

（1）發(fā)出存貨成本的計量（2）長期股權投資的后續(xù)計量（3）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量（4）固定資產(chǎn)的初始計量（5）生物資產(chǎn)的初始計量（6）無形資產(chǎn)的確認9.4.1會計政策變更1）會計政策（7）非貨幣性資產(chǎn)交換的計量（8）收入的確認（9）合同收入與費用的確認（10）借款費用的處理（11）合并政策

9.4.1會計政策變更2）會計政策變更會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易成本由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為，這也意味著在不同的會計期間執(zhí)行不同的會計政策。第一，國家法律、行政法規(guī)或者統(tǒng)一的會計政策等要求變更。第二，會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息。9.4.1會計政策變更2）會計政策變更以下兩種情形不屬于會計政策變更：第一，對初次發(fā)生的或不重要的交易和事項采用新的會計政策。第二，本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策。

9.4.1會計政策變更3）會計政策變更的會計處理方法（1）未來適用法，是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。（2）追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策，并以此對相關項目進行調(diào)整的方法。

9.4.1會計政策變更會計政策變更處理方法的選擇應遵循如下原則：（1）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更的情況下，如果國家發(fā)布了相關的會計處理辦法，則按照國家發(fā)布的相關會計處理規(guī)定進行處理；如果國家沒有發(fā)布相關的會計處理辦法，則采用追溯調(diào)整法進行會計處理。（2）會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的情況下，企業(yè)應當采用追溯調(diào)整進行會計處理。（3）確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應當從追溯調(diào)整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策；在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應當采用未來適用法處理。9.4.1會計政策變更4）會計政策變更在會計報表附注中的披露

（1）會計政策變更的性質、內(nèi)容和原因。（2）當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額。（3）無法進行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況。

9.4.1會計政策變更1）會計估計會計估計是指企業(yè)對結果不確定的交易或者事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。

9.4.2會計估計變更2）會計估計變更（1）企業(yè)進行賴以進行會計估計的基礎發(fā)生了變化（2）企業(yè)取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗，對原有的會計估計進行修訂使其能夠更好地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。

9.4.2會計估計變更3）會計估計變更的處理企業(yè)對會計估計變更應當采用未來適用法處理，具體處理方法為：會計估計變更僅影響變更當期，其影響數(shù)應當在變更當期予以確認；既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數(shù)應當在變更當期和未來期間予以確認。9.4.2會計估計變更4）會計估計變更在財務報表附注中的披露（1）會計估計變更的內(nèi)容和原因。（2）會計估計變更對當期和未來期間的影響數(shù)。（3）會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，應當披露這一事實和原因。9.4.2會計估計變更1）前期差錯前期差錯是指由于沒有運用或錯誤運用以下兩種信息，而對前期財務報表造成省略或錯報：編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息以及前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。

9.4.3前期差錯更正2）前期差錯更正的會計處理（1）不重要的前期差錯會計處理（2）重要的前期差錯會計處理

9.4.3前期差錯更正3）前期差錯更正的披露（1）前期差錯的性質；（2）各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額；（3）無法進行追溯重述的，說明該事實和原因及對前期差錯開始進行更正的試點，具體更正情況。9.4.3前期差錯更正在絕大多數(shù)情況下，管理人員會將會計政策和會計估計的變更、前期差錯的更正，謹慎地調(diào)至適合當前的情況，以適應企業(yè)外部環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部自身的需要，同時讓本企業(yè)的會計報