財務(wù)會計實務(wù) 3黃桃紅 項目三 往來業(yè)務(wù)核算

《財務(wù)會計實務(wù)》黃桃紅2018年元月份1黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算書名：財務(wù)會計實務(wù)主編：黃桃紅夏迎峰特色：根據(jù)全面營改增最新稅收政策、新企業(yè)會計準(zhǔn)則等編寫。

特點：對接初級會計職稱考試大綱選取教材內(nèi)容，以典型工作任務(wù)和實際業(yè)務(wù)案例為載體，邊學(xué)邊做，學(xué)做交替。在每個項目下設(shè)計了多個典型工作任務(wù)，每個任務(wù)的編寫中設(shè)計了〖任務(wù)布置〗、〖知識學(xué)習(xí)〗、〖任務(wù)實施〗三大欄目。在〖知識學(xué)習(xí)〗欄目下設(shè)計了【例題】、【做中學(xué)】、【想一想】、【提示】、【做中學(xué)】、【知識拓展】等專欄，以方便讀者的學(xué)習(xí)。同時為了強(qiáng)化讀者對理論知識的理解與應(yīng)用，與本書配套還編寫了一本《財務(wù)會計實務(wù)學(xué)習(xí)指導(dǎo)與同步訓(xùn)練》。教材【做中學(xué)】、《財務(wù)會計實務(wù)同步訓(xùn)練》將提供參考答案，并提供課程教學(xué)用PPT出版社：高等教育出版社教材ISBN：978-7-04-048968-2、出版時間：2017年12月同步訓(xùn)練ISBN：14-21525-010、出版時間：2018年02月說明：本課件為本教材對應(yīng)課件。黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算2項目一認(rèn)識財務(wù)會計1項目二貨幣資金的核算2項目三往來業(yè)務(wù)的核算3項目四存貨業(yè)務(wù)的核算4項目五投資業(yè)務(wù)的核算5項目六固定資產(chǎn)的核算6項目七投資性房地產(chǎn)的核算7項目八無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的核算8項目九融資業(yè)務(wù)的核算9教材目錄CONTENTS10項目十財務(wù)成果的核算項目十一財務(wù)報表的編制113黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算項目三往來業(yè)務(wù)核算黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算4往來業(yè)務(wù)債權(quán)類業(yè)務(wù)怎么形成？——增加怎么收回？——減少債務(wù)類業(yè)務(wù)增加？減少？兩大核算環(huán)節(jié)黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算項目三內(nèi)容體系：任務(wù)一認(rèn)識往來業(yè)務(wù)任務(wù)二應(yīng)收及預(yù)付款項的核算任務(wù)三應(yīng)付及預(yù)收款項的核算任務(wù)四應(yīng)付職工薪酬的核算任務(wù)五應(yīng)交稅費(fèi)的核算黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算6任務(wù)一認(rèn)識往來業(yè)務(wù)一、往來業(yè)務(wù)概述往來業(yè)務(wù)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生債權(quán)、債務(wù)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。產(chǎn)生債權(quán)、債務(wù)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能是單位與單位之間銷售商品、提供勞務(wù)類業(yè)務(wù)，也有可能是單位與單位之間購進(jìn)商品、接受勞務(wù)類業(yè)務(wù)，還有可能是單位與個人之間形成的應(yīng)收應(yīng)付類業(yè)務(wù)。應(yīng)設(shè)置的常用會計科目見教材表3－1.黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算7往來業(yè)務(wù)核算常用會計科目債權(quán)類：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、壞賬準(zhǔn)備（備抵）債務(wù)類：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、預(yù)計負(fù)債等黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算企業(yè)設(shè)置的“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”等債權(quán)、債務(wù)性質(zhì)的會計科目，其核算內(nèi)容在本教材的投資業(yè)務(wù)核算、融資業(yè)務(wù)核算中述及，故本項目中不再贅述。黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算9二、往來結(jié)算崗位的核算任務(wù)（1）執(zhí)行往來結(jié)算辦法，防止壞賬損失。（2）負(fù)責(zé)與供貨單位、購買單位和其他單位、個人的購銷業(yè)務(wù)的結(jié)算和明細(xì)核算。（3）對購銷業(yè)務(wù)以外的暫收、暫付、應(yīng)收、應(yīng)付、備用金、保證金、押金等債權(quán)債務(wù)或往來款項，要嚴(yán)格清算手續(xù)，加強(qiáng)管理，及時清算。（4）負(fù)責(zé)債務(wù)重組的結(jié)算和相關(guān)明細(xì)核算工作。（5）領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他與往來結(jié)算有關(guān)的管理工作。黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算10任務(wù)二應(yīng)收及預(yù)付款項的核算黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算11

（一）概述應(yīng)收票據(jù)：指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。注：商業(yè)匯票≠銀行匯票；銀行匯票≠銀行承兌匯票商業(yè)匯票：按其承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按其是否計息分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。判斷題：1、商業(yè)承兌匯票是商業(yè)匯票。2、商業(yè)匯票是商業(yè)承兌匯票。未到期的商業(yè)匯票可向銀行申請貼現(xiàn)，也可背書轉(zhuǎn)讓。你清楚了嗎？一、應(yīng)收票據(jù)黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算12（二）賬戶設(shè)置：1、設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”總賬科目（資產(chǎn)類）2、按開出承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算3、同時應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”。黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算131、收到應(yīng)收票據(jù)的核算1）銷售商品或提供勞務(wù)取得借：應(yīng)收票據(jù)-X單位（以商業(yè)匯票為原始憑證，以面值入賬）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2）收到債務(wù)人抵償前欠貨款的商業(yè)匯票

借：應(yīng)收票據(jù)-X單位貸：應(yīng)收賬款-X單位例3－1黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算14（三）應(yīng)收票據(jù)的核算1、取得、到期收回商業(yè)匯票的核算2、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算3、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算15【知識鏈接】票據(jù)到期的核算：（1）收回票據(jù)款的核算①不帶息商業(yè)匯票借：銀行存款（票據(jù)面值）貸：應(yīng)收票據(jù)②帶息商業(yè)匯票借：銀行存款（票據(jù)面值＋票據(jù)到期利息）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面金額）財務(wù)費(fèi)用（差額，票面利息收入）其中，票據(jù)到期利息＝票據(jù)面值×票面利率×票據(jù)期限。（2）若票據(jù)到期不能收回時，借：應(yīng)收賬款（賬面價值）貸：應(yīng)收票據(jù)

例3－2黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算162、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算1）若轉(zhuǎn)讓的目的是為了抵消以前所欠債務(wù)，則借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收票據(jù)2）若轉(zhuǎn)讓的目的是為了現(xiàn)在購貨，則原始憑證中應(yīng)有購貨發(fā)票，分錄如下：借：材料采購、在途物資、原材料等借：應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)）貸：應(yīng)收票據(jù)例3－3、3－4黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算173、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算貼現(xiàn)：指匯票的持有人為了取得現(xiàn)款，將未到期的商業(yè)匯票在背書后送交銀行、銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人的行為。票據(jù)到期值＝票據(jù)面值＋票面利息實收貼現(xiàn)金額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期是指申請貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的時間段（即占用銀行款項的期限）黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算18借：銀行存款（實際收到的貼現(xiàn)金額）借或貸：財務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)利息-應(yīng)收票據(jù)利息）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面金額）

3、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算19【例3-5】承【例3-1】，若5月20日，A企業(yè)急需資金，將收到的B企業(yè)的不帶息銀行承兌匯票向銀行申請貼現(xiàn)，月貼現(xiàn)率為9‰。則其貼現(xiàn)的賬務(wù)處理如下：到期值＝11700元到期日為7月25日貼現(xiàn)期＝（31－19）＋30＋24＝66（天）貼現(xiàn)息＝11700×9‰÷30×66＝231.66（元）貼現(xiàn)凈額＝11700－231.66＝11468.34（元）借：銀行存款11468.34

財務(wù)費(fèi)用231.66貸：應(yīng)收票據(jù)11700黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算20二、應(yīng)收賬款的核算（一）應(yīng)收賬款概述單位或接受勞務(wù)單位收取的價款、增值稅以及代購貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等確1.商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指在出售商品時從商品價目單上規(guī)定的價格中扣減一定的數(shù)額，扣減后的金額才是實際的銷售價格。企業(yè)的應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實際售價確認(rèn)。2.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算21

【知識鏈接】應(yīng)收賬款核算的內(nèi)容銷售貨物、提供勞務(wù)時向?qū)Ψ绞杖〉呢浛?、增值稅、代購貸方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)。賬戶設(shè)置：1、設(shè)置“應(yīng)收賬款”總賬科目（資產(chǎn)類）2、按購貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置明細(xì)賬

你清楚了嗎？黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算22（三）應(yīng)收賬款的核算1.一般銷售類業(yè)務(wù)企業(yè)以賒銷方式銷售商品或提供勞務(wù)等發(fā)生的應(yīng)收賬款，按應(yīng)收的全部金額借記“應(yīng)收賬款”科目，按貨款和勞務(wù)收入金額貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按銷項稅稅款貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）科目。見例3－6。黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算23（三）應(yīng)收賬款的核算2.存在商業(yè)折扣的情況在這種情況下，企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。見例3－7.3.存在現(xiàn)金折扣的情況在這種情況下，企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，采用總價法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費(fèi)用處理。見【例3-8】黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算24【知識鏈接】現(xiàn)金折扣又稱銷貨折扣，是指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定時期內(nèi)早日付款而給予的價格優(yōu)惠。通常表示為（2/10，1/20，N/30）現(xiàn)金折扣的會計處理方法在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，應(yīng)收賬款和銷售收入以未扣減現(xiàn)金折扣前的實際售價為入賬價值；實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時，將發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為對客戶提前付款的鼓勵性支出，作為財務(wù)費(fèi)用。發(fā)生現(xiàn)金折扣收回貨款后，應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額應(yīng)為零。

黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算25【知識鏈接】有現(xiàn)金折扣應(yīng)收賬款的核算賬務(wù)處理1、銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時借:應(yīng)收賬款(總價）貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項）2、實際付款時，若在折扣期付款借：銀行存款（實際收到的金額）財務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣金額）貸:應(yīng)收賬款(賬面金額)討論：什么是商業(yè)折扣，你能舉例說明嗎？商業(yè)折扣下應(yīng)收賬款又如何計賬，如何進(jìn)行賬務(wù)處理呢？黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算26

三、預(yù)付賬款預(yù)付賬款企業(yè)由于購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)而預(yù)先支付給供貨方或勞務(wù)方的賬款。賬戶設(shè)置：1、設(shè)置“預(yù)付賬款”總賬科目（資產(chǎn)類）2、按購貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置明細(xì)賬

3、預(yù)付業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，不設(shè)“預(yù)付帳款”，而直接在“應(yīng)付帳款”的科目核算

黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算27三、預(yù)付賬款預(yù)付賬款是企業(yè)因購進(jìn)貨物、接受勞務(wù)而按合同預(yù)先付給供應(yīng)方款項所產(chǎn)生的短期債權(quán)。預(yù)付賬款應(yīng)通過“預(yù)付賬款”賬戶核算。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記預(yù)付的款項及補(bǔ)付的款項，貸方登記收到所購物資時根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單記入“原材料”等科目的金額及收回多付款項的金額。期末余額在借方，反映企業(yè)實際預(yù)付的款項；期末余額在貸方，則反映企業(yè)應(yīng)付或應(yīng)補(bǔ)付的款項。黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算28

【知識鏈接】預(yù)付賬款的核算1、預(yù)付貨款時借：預(yù)付賬款貸：銀行存款2、收到貨物借：原材料等應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項）貸：預(yù)付賬款3、多退少補(bǔ)補(bǔ)付借：預(yù)付賬款貸：銀行存款收回余額借：銀行存款貸：預(yù)付賬款注：由于是預(yù)付賬款的業(yè)務(wù)，收到貨物時，不論預(yù)付貨款夠不夠，一般貸記“預(yù)付賬款”。黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算29三、預(yù)付賬款1、預(yù)付貨款的核算2、收到貨物的核算3、補(bǔ)（收）差價的核算例3－9、做中學(xué)3－4黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算30

四、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。

核算內(nèi)容：1、應(yīng)收的各種賠款、罰款（如：因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等。）2、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，（如：為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等。）3、應(yīng)收取的出租包裝物租金。4、存出保證金，如租入包裝物支付的押金。5、其他各種應(yīng)收、暫付款項，（如：職工出差預(yù)借差旅費(fèi)等。）

你會區(qū)分各類應(yīng)收款項核算的范圍嗎？黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算31

【知識鏈接】其他應(yīng)收款的核算應(yīng)收保險賠款及收到的核算12月2日，11月20日向永昌公司采購的A材料發(fā)生毀損，按保險合同規(guī)定，應(yīng)由保險公司賠償損失30000元，賠款尚未收到。借：其他應(yīng)收款——保險公司30000

貸：待處理財產(chǎn)損溢3000012月23日，收到保險公司轉(zhuǎn)賬支票一張，支付材料毀損賠款30000元。轉(zhuǎn)賬支票已進(jìn)賬。借：銀行存款30000

貸：其他應(yīng)收款——保險公司30000黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算32

【知識鏈接】其他應(yīng)收款的核算預(yù)付旅差費(fèi)及收回的核算12月8日，收到行政部門王成一張借支單，出差借款2000元，已用現(xiàn)金支付。

12月19日，收到王成的旅差費(fèi)報銷單，費(fèi)用合計金額1800元，收回余款200元。借：其他應(yīng)收款——王成2000

貸：庫存現(xiàn)金2000借：管理費(fèi)用——公司經(jīng)費(fèi)1800

庫存現(xiàn)金200

貸：其他應(yīng)收款——王成20000黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算33

【知識鏈接】其他應(yīng)收款的核算押金支付及收回的核算12月10日，向永昌公司租入包裝箱200個，開出轉(zhuǎn)賬支票支付其押金10000元。12月16日，向永昌公司歸還包裝箱，并收到其退還的押金10000元，已存入銀行。借：其他應(yīng)收款——永昌10000

貸：銀行存款10000借：銀行存款10000

貸：其他應(yīng)收款——永昌10000黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算34五、壞賬損失（一）壞賬損失的概念壞賬是企業(yè)收回的可能性極小的應(yīng)收款項，包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。（二）壞賬損失的確認(rèn)一般來講，應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：（1）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后，確實無法追回的部分；（2）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后，確實無法追回的部分；（3）債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算35五、壞賬損失(三)壞賬損失的核算方法壞賬損失的核算方法有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算壞賬損失。備抵法是指采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當(dāng)期費(fèi)用，同時建立壞賬準(zhǔn)備金，當(dāng)實際發(fā)生壞賬損失時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項的一種方法。在備抵法下，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，該賬戶屬于“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”等的備抵調(diào)整賬戶，貸方登記計提的壞賬準(zhǔn)備，借方登記壞賬損失的發(fā)生及沖減多提的壞賬準(zhǔn)備，期末余額在貸方，表示已計提的壞賬準(zhǔn)備。黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算36五、壞賬損失（四）壞賬損失的核算1、應(yīng)收賬款余額百分比法√根據(jù)會計期末應(yīng)收款項的余額和估計的壞賬率，估計壞賬準(zhǔn)備，計提壞賬準(zhǔn)備的方法。壞賬率：壞賬準(zhǔn)備金/應(yīng)收賬款賬面余額2、賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收款項入賬時間的長短來估計壞賬損失，根據(jù)不同的賬齡的應(yīng)收款項余額與之對應(yīng)的壞賬率計算壞賬損的方法。3.銷貨百分比法例3－11，做中學(xué)3－6、3－7.黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算37五、壞賬損失（四）壞賬損失的核算－－重點1、計提壞賬準(zhǔn)備的核算2、實際發(fā)生壞賬的核算3、已確定的壞賬重新收回的核算

黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算38壞賬準(zhǔn)備：1、該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶的備抵賬戶，借表減，貸表增，應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備=可收回的應(yīng)收賬款凈值；2、先提后用（沖銷）1）計提時，壞賬準(zhǔn)備金增加；2）使用沖銷時，壞賬準(zhǔn)備金減少；3、年末余額的調(diào)整壞賬準(zhǔn)備/應(yīng)收賬款=壞賬損失率（企業(yè)根據(jù)經(jīng)驗數(shù)據(jù)確定的一個相對固定比例），年末如果兩個賬戶余額的比例沒有保持這個比例，應(yīng)調(diào)整”壞賬準(zhǔn)備“賬戶余額。黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算39

重難點剖析：計提壞賬準(zhǔn)備的核算（一）首次計提根據(jù)會計期末“應(yīng)收賬款”賬戶的余額與估計壞賬率的乘積，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。=應(yīng)收款項×壞賬率借：資產(chǎn)減值損失貨：壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備期末：期初：0本期計提？應(yīng)收款項余額×壞賬率計算結(jié)果表示期末應(yīng)有余額本期計提數(shù)（發(fā)生額）=期末應(yīng)有余額-計提前已有余額黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算40

計提壞賬準(zhǔn)備的核算（二）以后期末計提壞賬準(zhǔn)備期末計提后應(yīng)有余額=期初：××本期末應(yīng)計提？應(yīng)收款項余額×壞賬率①期末應(yīng)有余額﹥計提前已有余額期末按差額補(bǔ)提借：資產(chǎn)減值損失貨：壞賬準(zhǔn)備②期末應(yīng)有余額﹤計提前已有余額期末按差額沖減借：壞賬準(zhǔn)備貨：資產(chǎn)減值損失本期發(fā)生的壞賬已核銷的壞賬又收回本期末應(yīng)沖銷？先計算得出后倒推計提前的已有余額=期初±發(fā)生額本期計提數(shù)（發(fā)生額）=期末應(yīng)有余額-計提前已有余額重難點剖析：計提壞賬準(zhǔn)備的核算黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算41

發(fā)生壞賬時的核算借：壞賬準(zhǔn)備貨：應(yīng)收賬款等已確認(rèn)的壞賬重新收回的核算1/2轉(zhuǎn)回已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備2/2同時根據(jù)收賬通知等單據(jù)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款

重難點剖析：計提壞賬準(zhǔn)備的核算黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算42任務(wù)三應(yīng)付及預(yù)收款項的核算黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算43任務(wù)三教學(xué)內(nèi)容：一、應(yīng)付票據(jù)二、應(yīng)付賬款三、預(yù)收賬款四、其他應(yīng)付款

黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算44〖任務(wù)布置〗

泰豐公司為增值稅一般納稅人，原材料按實際成本核算，購銷貨物適用的增值稅稅率均為17％。2016年10月，泰豐公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要求編制相關(guān)會計分錄。1.1日，以經(jīng)營租賃方式租入管理用設(shè)備一臺，每月租金2000元，租金按季支付。2.2日，向甲公司購進(jìn)一批A材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款60000元，稅款10200元。A材料在運(yùn)輸過程中由銷售方代墊運(yùn)雜費(fèi)800元，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)。A材料已驗收入庫，款項尚未支付。3.5日，從乙公司處預(yù)收貨款100000元，款項存入銀行。4.15日，簽發(fā)一張金額為71000元的商業(yè)匯票，抵付2日購料時所欠甲公司的貨款。5.25日，向乙公司發(fā)出貨物一批，開具增值稅專用發(fā)票注明價款100000元，稅額17000元，同時收到乙公司補(bǔ)付的貨款17000元。45黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算（一）應(yīng)付票據(jù)概述應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)等而開出、承諾的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生、償還等情況。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，借方登記到期承兌支付的票據(jù)金額或轉(zhuǎn)出金額，貸方登記開出、承兌匯票的面值，期末余額在貸方，表示尚未到期的商業(yè)匯票的金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一筆應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面余額、合同交易號、收款人姓名或單位名稱，應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。由于我國商業(yè)匯票的付款期限不超過6個月，因此應(yīng)付票據(jù)作為流動負(fù)債管理和核算，在會計實務(wù)中，一般按應(yīng)付票據(jù)的面值入賬。46一、應(yīng)付票據(jù)的核算黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算一、應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)（二）開出、承兌商業(yè)匯票的核算用于購貨2、簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付前欠貨款？3、對于銀行承兌匯票，支付承兌手續(xù)費(fèi)？（三）到期償付應(yīng)付票據(jù)的核算對于商業(yè)匯票到期，無力支付，轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款或短期借款？（四）應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)銷的核算業(yè)務(wù)類型：黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算47一、應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)（二）開出、承兌應(yīng)付票據(jù)的核算1、企業(yè)購買貨物，簽發(fā)商業(yè)匯票？借：原材料、材料采購等應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）貸：應(yīng)付票據(jù)2、簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付前欠貨款？借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)3、對于銀行承兌匯票，支付手續(xù)費(fèi)？借：財務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款業(yè)務(wù)類型：例3－12黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算48一、應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)（三）到期償付應(yīng)付票據(jù)的核算借：應(yīng)付票據(jù)財務(wù)費(fèi)用（帶息票據(jù)）貸：銀行存款（四）應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)銷的核算借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款（商業(yè)承兌匯票）

短期借款（銀行承兌匯票）業(yè)務(wù)類型：黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算49例3－13、3－14（一）應(yīng)付賬款概述應(yīng)付賬款是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，因購買商品、材料或接受勞務(wù)等而應(yīng)付給供貨單位的款項。應(yīng)付賬款一般應(yīng)在與所購買物資所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，或者所購買的勞務(wù)已經(jīng)接受時確認(rèn)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶，核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等情況。該賬戶屬負(fù)債類賬戶0該賬戶的貸方登記企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)等形成的應(yīng)付未付款項，借方登記償還的應(yīng)付賬款，或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款的款項，或沖銷無法支付的應(yīng)付賬款，期末余額一般在貸方，表示尚未償還的應(yīng)付賬款。本賬戶應(yīng)按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)應(yīng)付的各種賠款、租金、存入保證金等，不在本科目核算，而應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”核算。黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算50二、應(yīng)付賬款二、應(yīng)付賬款（二）應(yīng)付賬款發(fā)生、償還的核算借：原材料、在途物資等

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：應(yīng)付賬款

清償應(yīng)付賬款時：借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

（三）應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)銷的核算借：應(yīng)付賬款

貸：營業(yè)外收入黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算51例3－15、3－16、3－17做中學(xué)3－9、3－10三、預(yù)收賬款預(yù)收賬款與預(yù)付賬款的區(qū)別：1、預(yù)收賬款是負(fù)債類賬戶，使用此科目時，企業(yè)是銷售方，是企業(yè)在發(fā)貨前先預(yù)收了貨款，企業(yè)欠購買方的債；2、預(yù)付賬款是資產(chǎn)類賬戶，使用此科目時，企業(yè)是購買方，是企業(yè)在收貨前先預(yù)付了貨款，企業(yè)對銷售擁有債權(quán)。聯(lián)系：兩者所涉及的債權(quán)與債務(wù)均以“貨物”的形式表現(xiàn)。黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算52任務(wù)三預(yù)收賬款業(yè)務(wù)核算訓(xùn)練預(yù)收賬款與應(yīng)付賬款的區(qū)別：1、預(yù)收賬款是負(fù)債類賬戶，使用此科目時，企業(yè)是銷售方，是企業(yè)在發(fā)貨前先預(yù)收了貨款，企業(yè)欠購買方的債，欠的是貨物；2、應(yīng)付賬款也是負(fù)債類賬戶，使用此科目時，企業(yè)是購買方，是企業(yè)在收貨后欠購買方的債，欠的是資金。黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算53三、預(yù)收賬款業(yè)務(wù)會計處理

預(yù)收貨款借：銀行存款貸：預(yù)收賬款提供貨物借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（銷項稅額）對方補(bǔ)付貨款借：銀行存款貸：預(yù)收賬款退回預(yù)收貨款借：預(yù)收賬款貸：銀行存款歸納“預(yù)收賬款”核算要點黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算54例3－18課堂拓展訓(xùn)練：豐利公司2010年9月發(fā)生以下業(yè)務(wù)，要求編制會計分錄。1）1日收到銀行進(jìn)賬單一份，注明預(yù)收華陽公司交來的甲產(chǎn)品貨款10萬元；2）20日，向華陽發(fā)出甲產(chǎn)品一批，開具增值稅專用發(fā)票，注明價款10萬，稅款1.7萬；3）21日，收到銀行進(jìn)賬單一份，注明華陽公司交來的補(bǔ)付甲產(chǎn)品貨款1.7萬元。黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算55黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算56其他應(yīng)付款是指企業(yè)除了應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)等經(jīng)營活動以外的其他各種應(yīng)付、暫收款項。如：租入包裝物的應(yīng)付租金、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的應(yīng)付租金、出租出借包裝物的押金、應(yīng)付暫收其他單位或個人的款項等。四、其他應(yīng)付款四、其他應(yīng)付款“其他應(yīng)付款”核算要點業(yè)務(wù)會計處理

發(fā)生時借：有關(guān)科目貸：其他應(yīng)付款支付其他應(yīng)付款時借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算57例3－19黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算58任務(wù)三應(yīng)付及預(yù)收款項的核算任務(wù)實施略（見教材068頁）

任務(wù)四應(yīng)付職工薪酬的核算黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算59〖任務(wù)布置〗2016年12月華興電腦公司有關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生如下，要求編制華興電腦公司的相關(guān)會計分錄。1.本月應(yīng)付工資總額231000元，實際轉(zhuǎn)賬支付219000元，其中代扣職工水電費(fèi)10000元、代扣職工個人所得稅2000元。工資費(fèi)用分配匯總表中列示的車間產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為160000元，車間管理人員工資為35000元，行政管理人員工資為30200元，銷售人員工資為5800元。2.計提本月應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的職工基本養(yǎng)老保險費(fèi)，共計32340元。其中，應(yīng)計入基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本的金額為22400元，應(yīng)計入制造費(fèi)用的金額為4900元，應(yīng)計入管理費(fèi)用的金額為5040元。黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算60任務(wù)四應(yīng)付職工薪酬的核算任務(wù)四應(yīng)付職工薪酬的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)：1、掌握“應(yīng)付職工薪酬”的核算內(nèi)容；1）負(fù)債類科目，核算單位欠職工的工資、福利等勞務(wù)費(fèi)。2）借表減、貸表增。3）主要是有哪些明細(xì)科目、每個明細(xì)科目核算的內(nèi)容。2、掌握“應(yīng)付職工薪酬”的賬務(wù)處理

1）確認(rèn)(計提)時，應(yīng)付職工薪酬增加（貸方），單位的成本費(fèi)用增加（借）；

2）發(fā)放（使用、支付）時，應(yīng)付職工薪酬減少（借方），存款或現(xiàn)金等減少（貸方）。黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算61任務(wù)四應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予或付出的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。職工與企業(yè)訂立合同關(guān)系的所有人員未訂合同，但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員未訂合同，也未任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算職工薪酬的內(nèi)容：【提示】差旅費(fèi)是企業(yè)一項正常支出，不屬于職工薪酬。黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算（一）短期薪酬指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬。組成解釋工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼計時工資、計件工資、獎金、津貼、物價補(bǔ)貼、加班加點工資三險醫(yī)療保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)（包括商業(yè)保險

不含養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)）一金住房公積金兩費(fèi)工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)職工福利費(fèi)職工生活困難補(bǔ)助非貨幣性福利將產(chǎn)品或外購商品作為福利發(fā)放給職工

無償提供住房、租賃資產(chǎn)供職工無償使用

無償提供服務(wù)：醫(yī)療保健短期帶薪缺勤病假工資短期利潤分享計劃利潤分成黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算（二）離職后福利

離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，屬于短期薪酬和辭退福利的除外。例如：養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)都屬于離職后福利。

（三）辭退福利

辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。

（四）其他長期職工福利

其他長期職工福利，是指除以上三項以外的所有職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃。黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算【多選題】（2012年）下列各項中，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付職工薪酬”項目的有（）。

A.支付臨時工的工資

B.發(fā)放困難職工的補(bǔ)助金

C.繳納職工的工傷保險費(fèi)

D.支付辭退職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金

【單選題】（2013年）下列各項中，有關(guān)應(yīng)付職工薪酬說法正確的是（）。

A.為職工支付的住房公積金屬于職工薪酬

B.自產(chǎn)產(chǎn)品與外購產(chǎn)品發(fā)放給職工不屬于職工薪酬

C.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償不屬于職工薪酬

D.給員工買的商業(yè)保險不屬于職工薪酬

【多選題】（2013年）下列各項中，計入應(yīng)付職工薪酬的有（）。

A.向職工發(fā)放非貨幣性福利

B.職工因工出差的差旅費(fèi)

C.按規(guī)定支付的工會經(jīng)費(fèi)

D.提供給職工配偶、子女福利費(fèi)

『正確答案』A『正確答案』ABCD『正確答案』ACD黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算二、“應(yīng)付職工薪酬”科目設(shè)置

1）確認(rèn)（計提）時，應(yīng)付職工薪酬增加（貸方），單位的成本費(fèi)用增加（借）；2）發(fā)放（使用、支付）時，應(yīng)付職工薪酬減少（借方），存款或現(xiàn)金等減少（貸方）?！皯?yīng)付職工薪酬”科目：負(fù)債類，借表減、貸表增。按職工薪酬項目設(shè)置明細(xì)科目。黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算67三、短期薪酬的核算

（一）貨幣性職工薪酬1.工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼（計提、發(fā)放、結(jié)轉(zhuǎn)）

2.職工福利費(fèi)3.國家按規(guī)定計提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬4.短期帶薪缺勤（二）非貨幣性職工薪酬1.產(chǎn)品福利2.免費(fèi)住房、汽車黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算68（一）貨幣性職工薪酬

1.工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼

【例題3－20】

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼（計提工資時，根據(jù)受益對象列借方科目，“應(yīng)付職工薪酬”為應(yīng)發(fā)數(shù)、貸方。）黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算69【例題3－20】

（1）按實發(fā)數(shù)，用銀行發(fā)放工資等

借：應(yīng)付職工薪酬——工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼

貸：銀行存款

（2）結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項

借：應(yīng)付職工薪酬——工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼

貸：其他應(yīng)收款——代墊醫(yī)藥費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅等

做中學(xué)3－16黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算70

2.職工福利費(fèi)（困難補(bǔ)助）

【例題3－21】甲公司下設(shè)一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)等計算需要補(bǔ)貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂而需要承擔(dān)的福利費(fèi)金額。2017年11月，企業(yè)在崗職工共計200人，其中管理部門30人，生產(chǎn)車間170人，企業(yè)的歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)表明，每個職工每月需補(bǔ)貼150元。

借：生產(chǎn)成本25500

管理費(fèi)用4500

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)30000

2017年11月，甲公司支付30000元補(bǔ)貼給食堂。

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)30000

貸：銀行存款

30000黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算71【例題·單選題】（2014年）某企業(yè)以現(xiàn)金支付行政管理人員生活困難補(bǔ)助2000元，下列各項中，會計處理正確的是（

）。A.借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)2000

貸：庫存現(xiàn)金

2000B.借：其他應(yīng)付款

2000

貸：庫存現(xiàn)金

2000C.借：營業(yè)外支出

2000

貸：庫存現(xiàn)金

2000D.借：管理費(fèi)用

2000

貸：庫存現(xiàn)金

2000【正確答案】A練3.計提國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬（三險一金兩費(fèi)）

三險一金兩費(fèi)：醫(yī)療保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，均按工資總額的一定比例計提。

【例題3－22】借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等

黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算73【多選題】（2011年）下列各項中，應(yīng)作為職工薪酬計入相關(guān)資產(chǎn)成本的有（）。

A.設(shè)備采購人員差旅費(fèi)

B.公司總部管理人員的工資

C.生產(chǎn)職工的伙食補(bǔ)貼

D.材料入庫前挑選整理人員的工資

『正確答案』CD

『答案解析』差旅費(fèi)、總部管理人員工資應(yīng)當(dāng)計入期間費(fèi)用；生產(chǎn)職工的伙食補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)計入生產(chǎn)成本；材料入庫前挑選整理人員的費(fèi)用應(yīng)計入材料成本。黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算74累積帶薪缺勤指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。核算重點：

公司是否欠債非累積帶薪缺勤指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。4.短期帶薪缺勤

黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算75（1）累積帶薪缺勤借：管理費(fèi)用等＝預(yù)期支付金額

貸：應(yīng)付職工薪酬——帶薪缺勤＝預(yù)期支付金額例3－23：沒休原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計量。（2）非累積帶薪缺勤我國企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。由于職工提供服務(wù)本身不能增加其能夠享受的福利金額，企業(yè)在職工未缺勤時不應(yīng)當(dāng)計提相關(guān)費(fèi)用和負(fù)債。【2015·判斷題】累積帶薪缺勤是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未完成的帶薪權(quán)利可以在未來期間使用。（

）【正確答案】√【答案解析】這是累積帶薪缺勤的定義，即累積帶薪缺勤是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未完成的帶薪權(quán)利可以在未來期間使用。練（二）非貨幣性福利的具體形式（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)給職工（2）將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用（3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算79（二）非貨幣性職工薪酬1.產(chǎn)品福利【例題3－24】（1）決定發(fā)放非貨幣性福利時，分配費(fèi)用借：生產(chǎn)成本

（含稅售價）管理費(fèi)用

（含稅售價）貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利（2）實際發(fā)放非貨幣性福利時：確認(rèn)銷售抵債借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

2.提供免費(fèi)住房、汽車【拓展訓(xùn)練題】C公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費(fèi)使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。C公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，假定每輛汽車每月計提折舊1000元；免費(fèi)使用汽車：（計提折舊）借：管理費(fèi)用20000貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

20000借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

20000貸：累計折舊

20000【例題3－25】【例題·單選題】（2015年）某飲料生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，年末將本企業(yè)生產(chǎn)的一批飲料發(fā)放給職工作為福利。該飲料市場售價為12萬元（不含增值稅），增值稅適用稅率為17%，實際成本為10萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為（

）萬元。A.10

B.11.7

C.12

D.14.04【正確答案】D＝12萬+12萬*17%練2免費(fèi)提供住房：（支付租金）該公司共有副總裁以上高級管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為200平方米帶有家具和電器的公寓，月租金每套8000元。借：管理費(fèi)用40000

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

40000

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

40000貸：銀行存款

40000難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬?！纠}·單選題】企業(yè)作為福利為高管人員配備汽車。計提這些汽車折舊時，應(yīng)編制的會計分錄是（

）。A.借記“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目B.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目C.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；同時

借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目D.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時

借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目【正確答案】C練四、設(shè)定提存計劃核算---離職后福利---設(shè)定提存計劃工作期間

退休期間計提費(fèi)用發(fā)放退休金設(shè)定提存計劃，是指企業(yè)向單獨主體（如基金等）繳存固定費(fèi)用后，不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計劃。對于設(shè)定提存計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會計期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨主體繳存的提存金，確認(rèn)為職工薪酬負(fù)債，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。【例題3－26】甲企業(yè)按照工資總額的12%計提基本養(yǎng)老保險費(fèi)，繳存當(dāng)?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。2017年7月，甲企業(yè)繳存的基本養(yǎng)老保險費(fèi)，應(yīng)計入生產(chǎn)成本的金額為57600元，應(yīng)計入制造費(fèi)用的金額為12600元，應(yīng)計入管理費(fèi)用的金額為10872元，應(yīng)計入銷售費(fèi)用的金額為2088元。借：生產(chǎn)成本57600制造費(fèi)用12600管理費(fèi)用10872銷售費(fèi)用2088

貸：應(yīng)付職工薪酬一設(shè)定提存計劃－基本養(yǎng)老保險費(fèi)83160兩大核算環(huán)節(jié)：1、確認(rèn)、計提（分配）：1）單位計算得出了應(yīng)向職工承擔(dān)的責(zé)任，但未履行責(zé)任，故貸記“應(yīng)付職工薪酬”；2）單位應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任就是單位耗費(fèi)的職工勞務(wù)，單位的人工費(fèi)增加，借記成本費(fèi)用類賬戶（根據(jù)人員歸屬部門列借方科目）。2、支付（發(fā)放、使用）：1）單位向職工履行了支付薪酬的責(zé)任，單位欠職工的負(fù)債減少，借記“應(yīng)付職工薪酬”；2）如何履行？要么支付貨幣資金，要么提供非貨幣性資產(chǎn)。貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“原材料”等。應(yīng)付職工薪酬小結(jié)：黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算88任務(wù)五應(yīng)交稅費(fèi)的核算〖任務(wù)布置〗陽光公司為增值稅一般納稅人，原材料按實際成本核算，購銷貨物適用的增值稅稅率均為17％、出租房屋適用的增值稅率為11%、自制產(chǎn)品適用的消費(fèi)稅率為10%。2016年12月，陽光公司發(fā)生如下有關(guān)稅金核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要求根據(jù)以下資料，編制12月份相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。具體業(yè)務(wù)見教材078頁。黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算89第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)的核算一、概述二、應(yīng)交增值稅三、應(yīng)交消費(fèi)稅四、其他應(yīng)交稅費(fèi)一、概述稅種是否通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算增值稅通過土地增值稅企業(yè)所得稅個人所得稅（代扣代繳）消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)印花稅不耕地占用稅

企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)

1.印花稅

借：稅金及附加

貸：銀行存款2.耕地占用稅

借：無形資產(chǎn)（購買土地）

在建工程（購建固定資產(chǎn)）

貸：銀行存款

【例題·多選題】下列各項中，應(yīng)通過應(yīng)交稅費(fèi)核算的有（

）。A.城鎮(zhèn)土地使用稅

B.印花稅

C.耕地占用稅

D.個人所得稅【正確答案】AD二、應(yīng)交增值稅（一）概述（二）一般納稅人增值稅的處理（三）小規(guī)模納稅人增值稅的處理二、應(yīng)交增值稅（一）什么是增值稅征稅對象：境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物；境內(nèi)提供加工修理修配勞務(wù)（應(yīng)稅勞務(wù)）；境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)（應(yīng)稅行為）。其中，應(yīng)稅服務(wù)包括交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、金融服務(wù)、建筑服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。2.納稅人：在我國境內(nèi)發(fā)生增值稅征稅范圍以內(nèi)業(yè)務(wù)的單位和個人。3.納稅人分類：一般納稅人、小規(guī)模納稅人

1.含義：增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為）在流轉(zhuǎn)過程中實現(xiàn)的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。4.增值稅應(yīng)納稅額的計算計稅公式（應(yīng)納增值稅額）備注一般計稅方法＝扣稅法（重點）應(yīng)納增值稅=增值額×稅率=（銷售額-購進(jìn)成本）×稅率=銷售額×稅率-購進(jìn)成本×稅率=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額稅率：17%11%6%0%簡易法應(yīng)納增值稅=銷售額×征收率征收率：一般3%進(jìn)口貨物：組成計稅價格法應(yīng)納增值稅=組成計稅價格×稅率黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算增值稅稅率稅率類型稅率適用范圍基本稅率17%1）銷售或進(jìn)口一般貨物；（除適用11%外）2）提供加工、修理修配勞務(wù)；3）有形動產(chǎn)租賃服務(wù)；低稅率11%銷售或進(jìn)口稅法列舉的下列貨物：1）農(nóng)產(chǎn)品2）食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志3）飼料4）音像制品5）電子出版物6）二甲醚7）食用鹽。11%交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)6%現(xiàn)代服務(wù)（租賃除外）、增值電信服務(wù)、金融、生活服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外）零稅率0%出口貨物、勞務(wù)或者境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算97簡易計稅方法1.小規(guī)模納稅人：應(yīng)納稅額＝銷售額*征收率

1）小規(guī)模納稅人不劃分行業(yè)和類別：征稅率3%。

2）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)減按2%征收率；銷售自己使用過的其他物品3%2.一般納稅人采用簡易辦法征收增值稅

1）一般納稅人采用簡易辦法征收率為3%。

2）銷售自己使用過的、未抵扣進(jìn)項稅額的（2009年1月1日以前購進(jìn)的）固定資產(chǎn)，減按2%征收率；

3）自2016年5月1日起，銷售、出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)；房企銷售的老項目，可以選擇適用簡易計稅方法，按5%征收率計算應(yīng)納稅額。黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算98【考題·多選題】下列業(yè)務(wù)，適用11%增值稅稅率的有（）。

A.不動產(chǎn)租賃服務(wù)B.有形動產(chǎn)租賃服務(wù)C.銷售不動產(chǎn)

D.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

E.建筑服務(wù)『正確答案』ACDE

除貨物外，適用11%稅率的有：交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、建筑服務(wù)、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算99【考題·多選題】下列業(yè)務(wù)，適用6%增值稅稅率的有（）。

A.不動產(chǎn)租賃服務(wù)B.有形動產(chǎn)租賃服務(wù)C.銷售不動產(chǎn)

D.增值電信服務(wù)E.銷售無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外）『正確答案』DE

適用6%稅率的：現(xiàn)代服務(wù)（租賃除外）、增值電信服務(wù)、金融、生活服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外）黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算100（二）一般納稅人增值稅賬務(wù)處理

1.會計科目設(shè)置根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）、財會[2016]22號文》等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對增值稅有關(guān)會計處理規(guī)定如下：

黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算101“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)10個二級科目；“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”下設(shè)10個三級科目。一般納稅人黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算102應(yīng)交稅費(fèi)二級科目核算內(nèi)容1.應(yīng)交增值稅核算當(dāng)期發(fā)生一般應(yīng)稅業(yè)務(wù)時，納稅義務(wù)的增減情況。2.未交增值稅核算月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”轉(zhuǎn)入的金額，以及當(dāng)月交納以前月份欠繳的增值稅。3.預(yù)交增值稅核算先預(yù)繳，再匯算清繳的應(yīng)稅業(yè)務(wù)預(yù)交的增值稅（如轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，提供建筑服務(wù)等業(yè)務(wù)）4.待抵扣進(jìn)項稅額核算取得扣稅憑證并已認(rèn)證，但需后期抵扣的進(jìn)項稅。5.待認(rèn)證進(jìn)項稅額核算取得扣稅憑證，但未認(rèn)證或未取得稽核結(jié)果的進(jìn)項稅額。6.待轉(zhuǎn)銷項稅額核算先確認(rèn)收入，后發(fā)生納稅義務(wù)、需后期確認(rèn)的銷項稅額。7.增值稅留抵稅額核算營改增前，原增值稅業(yè)務(wù)留抵的稅額。8.簡易計稅核算一般納稅人采用簡易計稅辦法時增值稅計提、繳納等。9.轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅核算企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品業(yè)務(wù)應(yīng)納的增值稅。10.代扣代交增值稅核算當(dāng)企業(yè)為扣繳義務(wù)人身份時，代扣代交增值稅義務(wù)履行情況。摘要借方貸方借或貸余額進(jìn)項稅額銷項稅額抵減已交稅金減免稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項稅額出口退稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”下設(shè)10個專欄黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算104“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”下設(shè)10個三級科目：借方明細(xì)科目：1）進(jìn)項稅額；2）銷項稅額抵減（新增）3）已交稅額：本期實交稅額；4）減免稅額5）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物業(yè)務(wù)；6）轉(zhuǎn)出未交增值稅。貸方明細(xì)科目：1）銷項稅額；2）出口退稅；3）進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出：已記入借方但不能抵扣的進(jìn)項稅；4）轉(zhuǎn)出多交增值稅。黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算1051.“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶：一般納稅人應(yīng)根據(jù)實際業(yè)務(wù)需要，在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”二級賬戶下，設(shè)置10個三級明細(xì)項目：1）進(jìn)項稅額：記錄企業(yè)購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、并準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額；若發(fā)生購貨退回或者折讓，應(yīng)以紅字記入，以示沖銷的進(jìn)項稅額。2）銷項稅額抵減：記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額。3）已交稅額：記錄企業(yè)本期預(yù)交的增值稅額。4）減免稅款：記錄企業(yè)按規(guī)定直接減免的、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣增值稅額。按規(guī)定直接減免的增值稅用藍(lán)字登記，沖銷直接減免的增值稅用紅字登記5）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額：記錄企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進(jìn)項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額，即出口貨物的抵免稅額。黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算1066）轉(zhuǎn)出未交增值稅：記錄企業(yè)期末轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅”賬戶的應(yīng)交未交的增值稅額。作此轉(zhuǎn)賬后，“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”的期末余額不再包括當(dāng)期應(yīng)交未交增值稅額。7）銷項稅額：記錄企業(yè)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)所收取的增值稅銷項稅額。若發(fā)生銷貨退回或者折讓，應(yīng)以紅字記入。8）出口退稅：記錄企業(yè)已申報辦理并已核準(zhǔn)退回的增值稅。辦理退稅后，又發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退稅款，則用紅字記入。9）進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出：記錄企業(yè)已抵扣進(jìn)項稅額的貨物，在發(fā)生非正常損失或改變用途時，不應(yīng)從銷項稅額中抵扣而應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。10）轉(zhuǎn)出多交增值稅：記錄期末轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅”賬戶當(dāng)期多交增值稅額。黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算1072.取得資產(chǎn)或接受應(yīng)稅勞務(wù)（服務(wù)）（1）采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣的賬務(wù)處理（2）采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項稅額不得抵扣的賬務(wù)處理（3）購進(jìn)不動產(chǎn)或在建工程分期抵扣進(jìn)項稅（4）貨物等已驗收入庫，但尚未取得扣稅憑證2.取得資產(chǎn)或接受應(yīng)稅勞務(wù)（服務(wù)）（1）一般情況教材083頁，例題3－27、3－28注意：1）扣稅憑證；2）收購農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額＝？

記入“原材料”賬戶的金額＝？2.取得資產(chǎn)或接受應(yīng)稅勞務(wù)（服務(wù)）（2）采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項稅額不予抵扣的賬務(wù)處理教材083－084頁，例題3－29注意：－不予抵扣的進(jìn)項稅額－非正常損失的理解－購進(jìn)的貨物用于集體福利、個人消費(fèi)不屬視同銷售，不予抵扣進(jìn)項稅額。111（2）不得抵扣的進(jìn)項稅額：不符合鏈條關(guān)系；用于非生產(chǎn)經(jīng)營。

不得抵扣項目解析1.用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)?！窘馕?】個人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

【解析2】涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)；發(fā)生兼用于上述項目的可以抵扣。2.非正常損失的購進(jìn)貨物,以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。【解析1】非正常損失，指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物被依法沒收、銷毀的情形。

【解析2】非正常損失貨物需做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

4.非正常損失的不動產(chǎn),以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。【解析】納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn),均屬于不動產(chǎn)在建工程。

5.非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

6.購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。【解析】接受對象是個人，屬于最終消費(fèi)。7.其他

黃桃紅項目三往來業(yè)務(wù)核算2.取得資產(chǎn)或接受應(yīng)稅勞務(wù)（服務(wù)）（3）購進(jìn)不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程分期抵扣進(jìn)項稅教材084頁，例題3－30

不動產(chǎn)進(jìn)項稅額的抵扣

依據(jù)：總局[2016]15號《不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法》（1）2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣：第一年抵扣60%，第二年抵扣40%

。

（2）購進(jìn)不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項稅額的分年抵扣

自2016年5月1日后，一般納稅人取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣的，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。兩步走：

第一步，購進(jìn)不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程時

借：固定資產(chǎn)、在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（稅額×60%）

——待抵扣進(jìn)項稅額

（稅額*40%）

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等

第二步，第13個月、允許抵扣時

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項稅額2.取得資產(chǎn)或接受應(yīng)稅勞務(wù)（服務(wù)）（4）貨物入庫，但尚未取得扣稅憑證。教材085頁，例題3－31注意：暫估入賬時，無需核算進(jìn)項稅額。3.銷售等業(yè)務(wù)的處－－增值稅銷項稅額的核算

（1）企業(yè)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)

借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)－簡易計稅

應(yīng)交稅費(fèi)－簡易計稅

發(fā)生銷售退回，做相反分錄。教材085頁，例3－32會計上收入或利得確認(rèn)時點先于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的，兩步走：

第一步，確認(rèn)收入，增值稅待轉(zhuǎn)：

借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項稅額

第二步，實際發(fā)生納稅義務(wù)時

借：應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項稅額

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

或

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－簡易計稅（2）視同銷售的核算例3－33企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)、投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。兩種情況（1）只確認(rèn)稅、不確認(rèn)收入：無償贈送借：營業(yè)外支出貸：庫存商品

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－簡易計稅（2）不僅確認(rèn)稅，也確認(rèn)收入：職工福利、投資、分配給投資者借：應(yīng)付職工薪酬、長期股權(quán)投資等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－簡易計稅例3－33：A公司用一批原材料對外進(jìn)行長期股權(quán)投資。

A.確認(rèn)收入

借：長期股權(quán)投資售價+銷項稅

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

B.結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料4.進(jìn)項稅額抵扣情況發(fā)生改變的處理教材088頁，例3－34因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計入進(jìn)項稅額、待抵扣進(jìn)項稅額或待認(rèn)證進(jìn)項稅額，但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“應(yīng)付職工薪酬”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”、“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項稅額”或“應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項稅額”科目；原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項稅額的應(yīng)稅項目的，應(yīng)按允許抵扣的進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。一般納稅人購進(jìn)時已全額計提進(jìn)項稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，對于結(jié)轉(zhuǎn)以后期間的進(jìn)項稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。5.交納增值稅①交納當(dāng)月的增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

②交納以前期間未交的增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：銀行存款6.月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅

【拓展題】月末，公司將尚未交納的其余增值稅稅款11950元轉(zhuǎn)賬。應(yīng)編制如下會計分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）11950貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅11950次月初，該公司交納上月未交增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅11950貸：銀行存款11950（三）小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理教材089頁，例3－35購進(jìn)：小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進(jìn)項稅額的抵扣權(quán)，其購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)(服務(wù))支付的增值稅直接計入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。銷售：小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不