財務(wù)會計陶瓊課件 第十二章課件2

3/3/20231二、銷售商品收入的計量（三）特殊銷售商品業(yè)務(wù)的處理1.采用分期收款銷售從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，通常為公允價值。某些情況下，合同或協(xié)議價款的收取會采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上這種銷售方式具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值（通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定）確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進(jìn)行攤銷，沖減財務(wù)費(fèi)用。3/3/20232二、銷售商品收入的計量2.采用預(yù)收款銷售預(yù)收款銷售是指購買方在商品尚未收到前按合同約定付款，銷售方在收到最后一次付款時才交貨的銷售方式。在這種銷售方式下，商品交付前預(yù)收的貨款作為銷售方的一項負(fù)債處理，待貨物實際交付時才確認(rèn)銷售收入。3/3/20233二、銷售商品收入的計量3.采用委托代銷商品

（1）收取手續(xù)費(fèi)方式

銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，對委托方來說，支付的手續(xù)費(fèi)實際上是一種銷售勞務(wù)支出。在這種銷售方式下，委托方發(fā)出商品時，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，因此，委托方在發(fā)出商品時不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開出代銷清單時確認(rèn)收入；受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的比例計算確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入。3/3/20234業(yè)務(wù)會計處理委托方受托方交付商品借：發(fā)出商品（委托代銷商品）

貸：庫存商品借：受托代銷商品

貸：受托代銷商品款受托方實際銷售商品，委托方收到代銷清單

①借：應(yīng)收賬款——受托方

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

②借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品

（委托代銷商品）①借：銀行存款

貸：應(yīng)付賬款——委托方

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

②借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：應(yīng)付賬款

③借：受托代銷商品款

貸：受托代銷商品結(jié)算貨款和手續(xù)費(fèi)①借：銷售費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款——受托方

②借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款——受托方借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）3/3/20235二、銷售商品收入的計量（2）視同買斷方式方式委托方確認(rèn)收入的時間受托方有無定價權(quán)受托方確認(rèn)收入的時間受托方的收入方式非包銷形式的視同買斷都是在收到代銷清單時確認(rèn)收入有在賣出商品時即可確認(rèn)收入視為自有商品的銷售，以價差方式賺取收益包銷形式的視同買斷委托方與受托方完全按正常商品購銷行為進(jìn)行處理3/3/20236非包銷的視同買斷的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)會計處理委托方受托方交付商品借：發(fā)出商品（委托代銷商品）

貸：庫存商品借：受托代銷商品

貸：受托代銷商品款受托方實際銷售商品，委托方收到代銷清單①借：應(yīng)收賬款——受托方

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

②借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品

（委托代銷商品）①借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

②借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：受托代銷商品

③借：受托代銷商品款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：應(yīng)付賬款——委托方結(jié)算貨款借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款——受托方

借：應(yīng)付賬款——委托方

貸：銀行存款3/3/20237二、銷售商品收入的計量5.采用售后回購商品在大多數(shù)情況下，回購價格固定或等于原售價加合理回報，售后回購商品交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費(fèi)用。

有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。3/3/20238二、銷售商品收入的計量6.附有銷售退回條件的商品銷售

——在購買方依照合同或協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗估計進(jìn)行收入的確認(rèn)。如果能夠合理估計退貨的可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；如果不能合理估計退貨可能性的，通常應(yīng)在商品退貨期滿時確認(rèn)收入。3/3/20239二、銷售商品收入的計量7.售后租回——是指賣主（即承租人）將一項自制或外購的資產(chǎn)出售后，又將該項資產(chǎn)從買主（即出租人）租回的一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù)。3/3/202310二、銷售商品收入的計量8.以舊換新銷售

在這種銷售方式下，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理，分開核算。3/3/202311第三節(jié)提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計的情況銷售商品和提供勞務(wù)的混合業(yè)務(wù)

特殊勞務(wù)收入3/3/202312一、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計對于當(dāng)年開工當(dāng)年完工的勞務(wù)，視同商品銷售處理。對于跨年度的勞務(wù)，如果能夠同時滿足4個條件，表明提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計,則按完工百分比法進(jìn)行處理。

按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。

3/3/202313一、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計1.提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的條件：（1）收入的金額能夠可靠地計量；（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；（4）交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計量。3/3/202314一、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計2.提供勞務(wù)交易完工進(jìn)度的確定方法：

①已完工作的測量——目測法——是一種比較專業(yè)的測量方法，由專業(yè)測量師對已經(jīng)提供的勞務(wù)進(jìn)行測量，并按一定方法計算確定提供勞務(wù)交易的完工程度。②已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例——主要以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。3/3/202315一、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計③已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例——主要以成本為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。已提供或?qū)⑻峁﹦趧?wù)的成本3/3/202316一、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計3.完工百分比法的計算：本期確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完成程度－以前期間已確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的費(fèi)用＝勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完成程度－以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用一、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計4.賬務(wù)處理：（1）發(fā)生勞務(wù)成本時

：

借：勞務(wù)成本

貸：應(yīng)付職工薪酬（2）預(yù)收勞務(wù)款時：借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款（3）確認(rèn)收入和成本時：借：預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：勞務(wù)成本3/3/2023173/3/202318二、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，對提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別三種情況處理：（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計只能部分得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。3/3/202319二、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計（3）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本），不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

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