財務(wù)會計實務(wù)（第三版-高麗萍）036第三章第四講應(yīng)收款項減值

第四章應(yīng)收款項減值第四節(jié)應(yīng)收款項減值二、應(yīng)收款項減值的核算

一、應(yīng)收款項減值的確定案例導(dǎo)入

長虹，作為中國彩電業(yè)的老大，有過年凈利潤25.9億元的輝煌，也創(chuàng)下了巨虧37億元的股市紀(jì)錄。凈資產(chǎn)從3950萬元迅猛擴張到133億元，是“中國彩電大王”，它的股價曾達到66元，是上海A股市場的龍頭，就是這樣一家我國彩電行業(yè)公認(rèn)的龍頭企業(yè)、全球第三大彩電生產(chǎn)基地，并且其主導(dǎo)產(chǎn)品享有較高的市場份額的企業(yè)，卻在2004年，股票連續(xù)一段時間暴跌，損失13.3億。長虹的衰敗始自1998年產(chǎn)品大量積壓，與APEX家電進口公司的合作和巨額應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。截至2004年12月，長虹應(yīng)收APEX賬款4.675億美元，而根據(jù)長虹對APEX公司資產(chǎn)的估算，可能收回的資金只有1.5億美元左右。

企業(yè)應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。一、應(yīng)收款項減值的確定

【注意】

在確定預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應(yīng)選用合理的折現(xiàn)率，但短期應(yīng)收款項由于預(yù)計的未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小，故可不對其預(yù)計的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。

一、應(yīng)收款項減值的確定一、應(yīng)收款項減值的確定壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收款已有證據(jù)表明確實無法收回估計可能無法收回部分，預(yù)先提取的準(zhǔn)備①債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難。②債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等。③債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步。一、應(yīng)收款項減值的確定④債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組。⑤無法辨認(rèn)一組應(yīng)收款項中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組應(yīng)收款項自初始確認(rèn)以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量。⑥其他表明應(yīng)收款項發(fā)生減值的客觀證據(jù)。一、應(yīng)收款項減值的確定

根據(jù)確認(rèn)壞賬損失的時間不同，有兩種處理方法:—直接轉(zhuǎn)銷法—備抵法★

我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，采用備抵法二、應(yīng)收款項減值的核算直接轉(zhuǎn)銷法在實際發(fā)生壞賬時，對于發(fā)生的壞賬損失，直接記入當(dāng)期費用——“信用減值損失”，同時注銷該筆應(yīng)收款項。

借：信用減值損失貸：應(yīng)收賬款二、應(yīng)收款項減值的核算

備抵法——是按期估計壞賬并作為壞賬損失計入當(dāng)期信用減值損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時，將其金額沖減壞賬準(zhǔn)備并相應(yīng)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款的方法。二、應(yīng)收款項減值的核算（一）賬戶設(shè)置二、應(yīng)收款項減值的核算余額：已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額已確認(rèn)的壞賬收回實際發(fā)生的壞賬損失數(shù)額沖減壞賬準(zhǔn)備金額壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)類應(yīng)收賬款的備抵賬戶應(yīng)收賬款賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備貸方余額后的差額為應(yīng)收賬款賬面價值，即為企業(yè)應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。（二）壞賬準(zhǔn)備的核算①壞賬準(zhǔn)備②信用減值損失年末計提或沖回時（二）壞賬準(zhǔn)備的核算應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備③發(fā)生壞賬時（二）壞賬準(zhǔn)備的核算銀行存款⑤應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備④確認(rèn)的壞賬收回時1.壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計算：（二）壞賬準(zhǔn)備的核算當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)收款項計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額或借方余額＝-或+計算結(jié)果為正數(shù)——計提

計算結(jié)果為負(fù)數(shù)——沖銷壞賬準(zhǔn)備年末應(yīng)收款100000元，壞賬準(zhǔn)備率5%500期末：5000補提：4500（二）壞賬準(zhǔn)備的核算補提4500借：信用減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備期初：2000壞賬收回：45006500期末：5000沖減：1500（二）壞賬準(zhǔn)備的核算年末應(yīng)收款100000元，壞賬準(zhǔn)備率5%沖回4500借：壞賬準(zhǔn)備貸：信用減值損失（二）壞賬準(zhǔn)備的核算請注意：已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬以后又收回，也可按收回的金額，直接借記“銀行存款”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。3.備抵法下估計壞賬損失的方法有四種：

（二）壞賬準(zhǔn)備的核算1.應(yīng)收款項余額百分比法——根據(jù)會計期末應(yīng)收款項的余額和估計的壞賬率，估計壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備。會計期末(1)當(dāng)企業(yè)按估計的壞賬率提取的壞賬準(zhǔn)備，大于“壞賬準(zhǔn)備”的賬面余額的應(yīng)按差額補提壞賬準(zhǔn)備；(2)當(dāng)企業(yè)按估計的壞賬率提取的壞賬準(zhǔn)備，小于“壞賬準(zhǔn)備”的賬面余額的應(yīng)按差額沖回多提的壞賬準(zhǔn)備（二）壞賬準(zhǔn)備的核算【例3-10】齊魯公司2017年開始采用備抵法核算壞賬損失，壞賬損失提取率為0.5%。

2017年末應(yīng)收賬款余額為1100000元；

2018年應(yīng)收匯通公司貨款6000元，確認(rèn)為壞賬；年末應(yīng)收賬款余額為1300000元；

2019年收回上年已注銷的匯通公司壞賬2000元，年末應(yīng)收賬款余額1000000元1.應(yīng)收款項余額百分比法(1)2017年末按應(yīng)收賬款余額提取壞賬準(zhǔn)備：壞賬準(zhǔn)備余額＝1100000×0.5%＝5500(元)（二）壞賬準(zhǔn)備的核算借：信用減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備5500

貸：壞賬準(zhǔn)備5500壞賬準(zhǔn)備（1）5500(2)2018年發(fā)生壞賬6000元借：壞賬準(zhǔn)備6000

貸：應(yīng)收賬款——匯通公司6000（二）壞賬準(zhǔn)備的核算壞賬準(zhǔn)備（1）5500（2）6000500（二）壞賬準(zhǔn)備的核算(3)2018年末按應(yīng)收賬款余額提取壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備余額＝1300000×0.5%＝6500(元)借：信用減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備7000

貸：壞賬準(zhǔn)備7000壞賬準(zhǔn)備（1）5500（2）600065005007000(4)2019年，收回上年已沖銷的壞賬2000元借：應(yīng)收賬款——匯通公司2000

貸：壞賬準(zhǔn)備2000同時：

借：銀行存款2000

貸：應(yīng)收賬款——匯通公司2000（二）壞賬準(zhǔn)備的核算壞賬準(zhǔn)備6500（4）20008500(5)2018年末，應(yīng)收賬款余額為1000000元壞賬準(zhǔn)備余額=1000000

×0.5%＝5000實際應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備=5000-8500=-3500借：壞賬準(zhǔn)備3500

貸：信用減值損失

3500（二）壞賬準(zhǔn)備的核算壞賬準(zhǔn)備85005000（5）35002.賬齡分析法賬齡分析法——根據(jù)應(yīng)收款項入帳時間的長短來估計壞賬損失的方法。理論基礎(chǔ)——賬款拖欠的時間越長，發(fā)生壞賬的可能性越大，應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金就越多。2.賬齡分析法賬齡分析法下壞賬損失核算的基本步驟：第一步：將應(yīng)收賬款的余額按拖欠時間的長短分為幾個區(qū)段，每個區(qū)段確定一個估計壞賬百分比。第二步：計算“壞賬準(zhǔn)備”賬戶期末需要數(shù)?！皦馁~準(zhǔn)備”賬戶期末需要數(shù)＝∑（各區(qū)段“應(yīng)收賬款”賬戶余額×該區(qū)段的估計壞賬百分比）第三步：計算當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的壞賬損失數(shù)。當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的壞賬損失數(shù)＝“壞賬準(zhǔn)備”期末數(shù)－調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額數(shù)

3.銷貨百分比法銷貨百分比法——根據(jù)企業(yè)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。壞賬百分比是根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗，按賒銷金額中平均發(fā)生壞賬損失的比率計算確定的。3.銷貨百分比法

采用銷貨百分比法計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式如下：當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備＝本期銷售總額（或賒銷額）×壞賬準(zhǔn)備計提比例4.個別認(rèn)定法當(dāng)期按單項應(yīng)收款項計算應(yīng)有的壞賬準(zhǔn)備余額＝當(dāng)期單項應(yīng)收賬款期末余額×確定的壞賬準(zhǔn)備計提比率當(dāng)期單項應(yīng)收款項應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額＝當(dāng)期按單項應(yīng)收款項計算應(yīng)有的壞賬準(zhǔn)備金額－“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額(或＋“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的借方余額)請注意：企業(yè)可根據(jù)實際情況選擇某一種或某幾種方法計算企業(yè)的壞賬損失?！纠}·判斷題】企業(yè)應(yīng)收款項發(fā)生減值時，應(yīng)將該應(yīng)收款項賬面價值高于預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益。（）

[答案解析]有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收賬款的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。練一練『正確答案』√【例題·判斷題】企業(yè)在確定應(yīng)收賬款減值的核算方式時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際情況，按照成本效益原則，在備抵法和直接轉(zhuǎn)銷法之間合理選擇。（）

[答案解析]我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，確定應(yīng)收賬款減值只能采用備抵法，不得采用直接轉(zhuǎn)銷法。練一練『正確答案』×【例題·單選題】某企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為500000元，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額為貸方1000元，按4‰提取壞賬準(zhǔn)備，則應(yīng)補提壞賬準(zhǔn)備（）

A.1000元B.2000元

C.3000元D.4000元

[答案解析]應(yīng)補提壞賬準(zhǔn)備=500000*4‰-1000=1000元。練一練『正確答案』A【例題·多選題】下列各項中，會引起應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變化的有（）。

A.計提壞賬準(zhǔn)備B.收回應(yīng)收賬款

C.轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備D.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬

[答案解析]應(yīng)收賬款的賬面價值＝賬面余額－壞賬準(zhǔn)備。練一練『正確答案』ABCD【例題·單選題】2018年11月30日，某企業(yè)“壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款”科目貸方余額為30萬元，12月31日，相關(guān)應(yīng)收賬款所屬明細(xì)科目借方余額為500萬元，經(jīng)減值測試，該應(yīng)收賬款預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為410萬元。不考慮其他因素，該企業(yè)2018年12月31日應(yīng)確認(rèn)的信用減值損失為（）萬元。

A.120B.30C.60D.90

[答案解析]2018年末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額=500-410=90（萬元），壞賬準(zhǔn)備科目已有余額30萬元，所以應(yīng)計提信用減值損失=90-30=60（萬元）。練一練『正確答案』C【例題·單選題】2018年12月份初，某企業(yè)“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額為6萬元，12月31日，“應(yīng)收賬款”科目借方余額100萬元，經(jīng)減值測試，應(yīng)收賬款預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為95萬元，則2017年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額（）。

A.-1B.1C.5D.11

[答案解析]2018年12月31日，壞賬準(zhǔn)備科目余額＝100－95＝5（萬元），月初壞賬準(zhǔn)備余額為貸方6萬元，所以應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金額，應(yīng)計提的是-1萬元。練一練『正確答案』A【例題·單選題】2018年年初某公司“壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款”科目貸方余額為3萬元，3月20日收回已核銷的壞賬12萬元并入賬。12月31日“應(yīng)收賬款”科目余額為220萬元（所屬明細(xì)科目均為借方余額），預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為200萬元。不考慮其他因素，2018年年末該公司應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額為（）萬元。

A.17B.29C.20D.5

[答案解析]12月31日，壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額為220-200=20（萬元），12月31日計提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備的余額為3+12=15（萬元），所以2017年年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額為20-15=5（萬元）。練一練『正確答案』D【例題·單選題】2018年12月31日，甲公司對應(yīng)收A公司的賬款進行減值測試。應(yīng)收賬款余額為1000000元，已提壞賬準(zhǔn)備40000元，甲公司根據(jù)A公司的資信情況確定按應(yīng)收賬款期末余額的10%提取壞賬準(zhǔn)備。則甲公司2018年末提取壞賬準(zhǔn)備的會計分錄為（）。

A.借：信用減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備140000

貸：壞賬準(zhǔn)備140000

B.借：信用減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備100000

貸：壞賬準(zhǔn)備100000

C.借：信用減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備60000

貸：壞賬準(zhǔn)備60000

D.借：信用減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備40000

貸：壞賬準(zhǔn)備40000練一練

[答案解析]應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備＝1000000×10%－40000＝60000（元）。練一練『正確答案』C【例題·多選題】下列各項中，會引起應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變化的有（）。

A.計提壞賬準(zhǔn)備

B.收回應(yīng)收賬款

C.確認(rèn)壞賬損失

D.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬

[答案解析]應(yīng)收賬款賬面價值=應(yīng)收賬款賬面余額-壞賬損失，選項C是“壞賬準(zhǔn)備”與“應(yīng)收賬款”之間一增一減，賬面價值不變。練一練『正確答案』ABD【例題·不定項選擇題】

【例題·不定項選擇題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為16%。2018年12月1日，甲企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目借方余額為500萬元，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為25萬元，企業(yè)通過對應(yīng)收款項的信用風(fēng)險特征進行分析，確定計提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末應(yīng)收賬款余額的5%。

12月份，甲企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

（1）12月5日，向乙企業(yè)賒銷商品一批，商品價目表標(biāo)明的價格計算的金額為1000萬元（不含增值稅），由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)10%的商業(yè)折扣。

（2）12月9日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應(yīng)收賬款40萬元不能收回，確認(rèn)為壞賬。練一練（3）12月11日，收到乙企業(yè)的銷貨款500萬元，存入銀行。

（4）12月21日，收到2008年已轉(zhuǎn)銷為壞賬的應(yīng)收賬款10萬元，存入銀行。

（5）12月30日，向丙企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價為100萬元，增值稅稅額為16萬元，貨款尚未收到。甲企業(yè)為了及早收回貨款在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。（假定計算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅）

要求：根據(jù)上述資料回答下列問題。要求：根據(jù)上述資料回答下列問題。

練一練

（1）對業(yè)務(wù)（1）的下列會計處理中，正確的是（）。

A.借：銀行存款1000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000

B.借：銀行存款1160

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項）160

C.借：應(yīng)收賬款1160

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項）160

D.借：應(yīng)收賬款1044

貸：主營業(yè)務(wù)收入900

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項）144

『正確答案』D

『答案解析』應(yīng)收賬款=1000×90%×（1+16%）=1044（萬元）練一練練一練（2）對業(yè)務(wù)（2）的會計處理中，正確的是（）。

A.借：應(yīng)收賬款40

貸：壞賬準(zhǔn)備40

B.借：壞賬準(zhǔn)備40

貸：應(yīng)收賬款40

C.借：信用減值損失40

貸：應(yīng)收賬款40

D.借：管理費用40

貸：應(yīng)收賬款40

『正確答案』B

『答案解析』確認(rèn)“壞賬準(zhǔn)備