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第十二章收入、費用和利潤第二節(jié)費用二、費用與資產(chǎn)、成本和損失的關(guān)系三、費用的分類一、費用概念四、費用的確認和計量一、費用的概念(一)費用費用是指企業(yè)在日?;顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用具有三個特征二、費用與資產(chǎn)、成本和損失的關(guān)系(一)費用與資產(chǎn)費用是資產(chǎn)的耗費,費用發(fā)生導(dǎo)致資產(chǎn)的減少,費用最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。(二)費用與成本成本是對象化的費用,費用與一定會計期間相聯(lián)系,與產(chǎn)品成本無關(guān)系(三)費用與損失費用是日常活動產(chǎn)生的,損失是非日?;顒影l(fā)生的,偶然的交易和事項。
1.費用按其經(jīng)濟內(nèi)容的分類三、費用的分類外購材料外購燃料外購動力工資職工福利費折舊費利息費稅費其他支出
2.費用按其經(jīng)濟用途的分類三、費用的分類經(jīng)營費用銷售費用(一)費用的確認四、費用的確認和計量(二)費用的計量
四、費用的確認和計量
是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在銷售商品、提供勞務(wù)等確認主營業(yè)務(wù)收入時,或在月末,將已銷售商品、以提供勞務(wù)的成本轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本。
結(jié)轉(zhuǎn)時間
1.銷售商品、提供勞務(wù)時
2.月末時
(一)經(jīng)營費用1.主營業(yè)務(wù)成本四、費用的確認和計量
(一)經(jīng)營費用1.主營業(yè)務(wù)成本
結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方法:(1)先進先出法(2)加權(quán)平均法(3)移動加權(quán)平均法(4)個別計價法四、費用的確認和計量
結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:庫存商品
發(fā)出商品
委托代銷商品四、費用的確認和計量(一)經(jīng)營費用1.主營業(yè)務(wù)成本
【例12—11】齊魯公司2019年12月31日,計算的主營業(yè)務(wù)成本。編制“主營業(yè)務(wù)成本”計算表
(一)經(jīng)營費用1.主營業(yè)務(wù)成本四、費用的確認和計量
借:主營業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品370675.56
——乙產(chǎn)品84622.24
貸:庫存商品——甲產(chǎn)品370675.56
——乙產(chǎn)品84622.24
四、費用的確認和計量(一)經(jīng)營費用1.主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本本年利潤庫存商品①②四、費用的確認和計量(一)經(jīng)營費用1.主營業(yè)務(wù)成本
(一)經(jīng)營費用
2.其他業(yè)務(wù)成本
是指企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。
(1)銷售材料的成本
(2)出租固定資產(chǎn)的折舊額
(3)出租無形資產(chǎn)的攤銷額
(4)出租包裝物的成本或攤銷額四、費用的確認和計量
(一)經(jīng)營費用
借:其他業(yè)務(wù)成本
貸:原材料累計折舊累計攤銷周轉(zhuǎn)材料—包裝物
四、費用的確認和計量其他業(yè)務(wù)成本本年利潤原材料(等)①②四、費用的確認和計量(一)經(jīng)營費用2.其他業(yè)務(wù)成本
3.稅金及附加
是指企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負擔的相關(guān)稅費,包括:消費稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅等。
四、費用的確認和計量(一)經(jīng)營費用
例12-15齊魯公司12月份,取得應(yīng)稅消費品銷售收入100000元,適用的消費稅率20%。應(yīng)交資源稅收入200000元,資源稅率3%。城建稅率7%,教育費附加3%應(yīng)交消費稅=100000×20%=20000(元)應(yīng)交資源稅=200000×3%=6000(元)應(yīng)交城市維護建設(shè)稅=20000×7%=1400(元)應(yīng)交教育費附加=20000×3%=600(元)四、費用的確認和計量借:稅金及附加27400貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅20000
——應(yīng)交資源稅6000
——應(yīng)交城建稅1400
——應(yīng)交教育費附加600
稅金及附加本年利潤應(yīng)交稅費①②四、費用的確認和計量(一)經(jīng)營費用3.稅金及附加
期間費用是指企業(yè)日常活動發(fā)生的不能計入特定核算對象的成本,而應(yīng)計入發(fā)生當期損益的費用。
1.銷售費用
2.管理費用3.財務(wù)費用
(二)期間費用四、費用的確認和計量1.銷售費用(1)銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用。
核算內(nèi)容:保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。商品流通企業(yè)購入商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等,也屬于銷售費用。
四、費用的確認和計量例12-16齊魯有限責任公司,20××年12月,發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù):(1)12月2日簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票,支付創(chuàng)意飛翔廣告公司新產(chǎn)品廣告費120000元,增值稅率6%。四、費用的確認和計量(二)期間費用借:銷售費用120000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進)7200貸:銀行存款127200(2)12月5日支付專設(shè)銷售機構(gòu)人員的工資計200000元。
1.銷售費用四、費用的確認和計量借:銷售費用200000貸:應(yīng)付職工薪酬200000借:應(yīng)付職工薪酬200000貸:銀行存款200000銷售費用本年利潤銀行存款①②四、費用的確認和計量1.銷售費用
2.管理費用(1)管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費用。核算內(nèi)容:企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經(jīng)費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究費用、排污費等。
企業(yè)生產(chǎn)車間部門和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出,應(yīng)在發(fā)生時計入管理費用。
四、費用的確認和計量四、費用的確認和計量2017年12月27日借:管理費用20000
貸:銀行存款200002.管理費用四、費用的確認和計量例12-16齊魯有限責任公司,20××年12月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù):(1)12月3日以銀行存款支付為拓展產(chǎn)品銷售市場發(fā)生業(yè)務(wù)招待費20000元。對于業(yè)務(wù)招待費,增值稅是不允許抵扣的,即使取得增值稅專用發(fā)票也不允許抵扣(2)12月5日就一項產(chǎn)品的設(shè)計方案向有關(guān)專家進行咨詢,以現(xiàn)金支付咨詢費30000元,增值稅率6%。
2.管理費用四、費用的確認和計量借:管理費用30000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進)1800貸:庫存現(xiàn)金31800
(3)12月10日以銀行存款支付某事務(wù)所審計費150000元,增值稅率6%。2.管理費用四、費用的確認和計量借:管理費用150000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進)9000
貸:銀行存款159000
(5)12月30日發(fā)生其他各項費用共計742000元,其中行政管理人員工資300000元,行政部門固定資產(chǎn)折舊費360000元,以銀行存款支付行政用水電費、辦公費等共計82000元。
2.管理費用四、費用的確認和計量借:管理費用742000
貸:應(yīng)付職工薪酬300000累計折舊360000銀行存款82000水電費、辦公費等費用,如取得增值稅專用發(fā)票,其稅額可以抵扣管理費用本年利潤銀行存款等①②四、費用的確認和計量2.管理費用3.財務(wù)費用(1)財務(wù)費用,是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用。核算內(nèi)容:利息支出(減利息收入)、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。四、費用的確認和計量例12-172019年12月,齊魯有限責任公司發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù):(1)5日以銀行存款支付銀行承兌手續(xù)費780元,增值稅率6%,增值稅率46.80元,取得增值稅專用發(fā)票。(2)20日銀行存款支付當月短期借款利息80220元。(3)25日接銀行通知,本月存款利息收入計2000元。(4)30日預(yù)提到期一次還本付息的短期借款利息,計69000元。
3.財務(wù)費用四、費用的確認和計量3.財務(wù)費用四、費用的確認和計量(1)借:財務(wù)費用780應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進行稅額)46.80貸:銀行存款826.80(2)借:財務(wù)費用80220貸:銀行存款80220(3)借:銀行存款2000貸:財務(wù)費用2000(4)借:財務(wù)費用69000貸:應(yīng)付利息69000財務(wù)費用本年利潤銀行存款等①②四、費用的確認和計量3.財務(wù)費用生產(chǎn)成本
庫存商品原材料②五、生產(chǎn)成本的核算應(yīng)付職工薪酬累計折舊庫存現(xiàn)金等庫存現(xiàn)金銀行存款等制造費用銷售費用管理費用財務(wù)費用
自制半成品主營業(yè)務(wù)成本
本年利潤將在成本會計中學(xué)習【例題·多選題】下列各項中計入工業(yè)企業(yè)其他業(yè)務(wù)成本的有()。
A.生產(chǎn)車間領(lǐng)用低值易耗品的攤銷額
B.采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)計提的折舊
C.結(jié)轉(zhuǎn)銷售原材料的成本
D.以經(jīng)營租賃方式出租大型設(shè)備計提的折舊
[答案解析]選項A,記入“生產(chǎn)成本”科目。練一練『正確答案』BCD【例題·多選題】下列各項中,工業(yè)企業(yè)應(yīng)確認為其他業(yè)務(wù)成本的有()。
A.出租固定資產(chǎn)的折舊額
B.銷售產(chǎn)品的成本
C.成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的折舊額
D.出租包裝物的攤銷額
[答案解析]其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。其他業(yè)務(wù)成本包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的折舊額也是計入到其他業(yè)務(wù)成本賬戶中。選項B應(yīng)該通過“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶核算。練一練『正確答案』ACD【例題·多選題】下列各項中,應(yīng)計入稅金及附加的有()。
A.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)應(yīng)繳納的土地增值稅
B.提供勞務(wù)應(yīng)交的城市建設(shè)稅
C.小規(guī)模納稅人應(yīng)交的增值稅
D.自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅
[答案解析]選項C,通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”核算;選項D,記入“生產(chǎn)成本”等賬戶。練一練『正確答案』A
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