中國居民赴柬埔寨投資稅收指南

投資稅收指南國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司國別(地區(qū))投資稅收指南課題組中國居民赴柬埔寨投資稅收指南1前言為了幫助對外投資者了解和熟悉境外被投資國的政治、經(jīng)濟、人文環(huán)境，特別是稅收法規(guī)，提高稅收合規(guī)水平，我們編寫了《中定等方面分以下六章進行了解讀。第一章柬埔寨概況及投資主要關(guān)注事項，主要介紹了柬埔寨的基礎(chǔ)設(shè)施、重點行業(yè)等方面，分析了影響投資的相關(guān)因素以及赴柬第二章柬埔寨稅收制度簡介，主要介紹了柬埔寨的稅收制度，稅種及各稅種詳細(xì)情況。第三章稅收征收和管理制度，主要介紹了柬埔寨的稅收征收和管理制度，包括稅收管理機構(gòu)、稅務(wù)登記、稅款申報繳納、稅務(wù)檢第四章特別納稅調(diào)整政策，主要介紹了特別納稅調(diào)整政策，包轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查等。第五章中國柬埔寨稅收協(xié)定及相互協(xié)商程序，主要介紹了中柬序等。第六章在柬埔寨投資可能存在的稅收風(fēng)險，主要從信息報告、本《指南》僅基于2020年6月前收集的信息進行編寫，敬請各位讀者在閱讀和使用時，充分考慮數(shù)據(jù)、稅收法規(guī)等信息可能發(fā)稅收優(yōu)惠申請、稅收協(xié)定待遇申請、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整、稅務(wù)稽查等方面的問題時，及時向企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)或?qū)I(yè)機構(gòu)咨詢，以避免由此帶來的損失。敬請廣大讀者不吝指正。中國居民赴柬埔寨投資稅收指南1前言 1第一章柬埔寨概況及投資主要關(guān)注事項 11.1國家概況 11.1.1地理概況 11.1.2政治概況 21.1.3經(jīng)濟概況 21.1.4文化概況 31.2投資環(huán)境概述 31.2.1近年經(jīng)濟發(fā)展情況 31.2.2資源儲備和基礎(chǔ)設(shè)施 41.2.3支柱和重點行業(yè) 51.2.4投資政策 61.2.5經(jīng)貿(mào)合作 71.2.6投資注意事項 8第二章柬埔寨稅收制度簡介 92.1概覽 92.1.1稅制綜述 92.1.2稅收法律體系 92.1.3近三年重大稅制變化 92.2所得稅(TaxonIncome) 122.2.1居民納稅人 122.2.2非居民納稅人 252.2.3其他 252.3工資稅(TaxonSalary) 292.3.1居民納稅人 292.3.2非居民納稅人 342.4增值稅(ValueAddedTax) 3422.4.1概述 342.4.2稅收優(yōu)惠 352.4.3應(yīng)納稅額 362.4.4其他 372.5關(guān)稅(CustomsDuty) 412.5.1概述 412.5.2稅收優(yōu)惠 422.5.3應(yīng)納稅額 422.5.4其他 432.6其他稅(費) 432.6.1最低稅 432.6.2特定商品和服務(wù)稅 442.6.3租賃稅 452.6.4印花稅(登記注冊稅) 452.6.5土地閑置稅 472.6.6車船稅 472.6.7酒店住宿稅 502.6.8公共照明稅 502.6.9財產(chǎn)稅 50第三章稅收征收和管理制度 523.1稅收管理機構(gòu) 523.1.1稅務(wù)系統(tǒng)機構(gòu)設(shè)置 523.1.2稅務(wù)管理機構(gòu)職責(zé) 523.2居民納稅人稅收征收管理 523.2.1稅務(wù)登記 533.2.2賬簿憑證管理制度 543.2.3納稅申報 553.2.4稅務(wù)檢查 5933.2.5稅務(wù)代理 633.2.6法律責(zé)任 633.2.7其他征管規(guī)定 663.3非居民納稅人的稅收征收和管理 663.3.1非居民稅收征管措施簡介 663.3.2非居民企業(yè)稅收管理 66第四章特別納稅調(diào)整政策 684.1關(guān)聯(lián)交易 684.1.1關(guān)聯(lián)關(guān)系判定標(biāo)準(zhǔn) 684.1.2關(guān)聯(lián)交易基本類型 684.1.3關(guān)聯(lián)申報管理 684.2同期資料 684.2.1分類及準(zhǔn)備主體 684.2.2具體要求及內(nèi)容 684.2.3其他要求 684.3轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查 694.3.1原則 694.3.2轉(zhuǎn)讓定價主要方法 694.3.3轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查 694.4預(yù)約定價安排 694.4.1適用范圍 694.4.2程序 694.5受控外國企業(yè) 694.5.1適用范圍 694.5.2稅務(wù)調(diào)整 694.6成本分?jǐn)倕f(xié)議管理 694.6.1主要內(nèi)容 694.6.2稅務(wù)調(diào)整 6944.7資本弱化 704.7.1判定標(biāo)準(zhǔn) 704.7.2稅務(wù)調(diào)整 704.8法律責(zé)任 70第五章中柬稅收協(xié)定及相互協(xié)商程序 715.1中柬稅收協(xié)定 715.1.1中柬稅收協(xié)定 715.1.2適用范圍 715.1.3常設(shè)機構(gòu)的認(rèn)定 735.1.4不同類型收入的稅收管轄 745.1.5柬埔寨稅收抵免政策 845.1.6無差別待遇原則(非歧視待遇) 845.1.7在柬埔寨享受稅收協(xié)定待遇的手續(xù) 855.2柬埔寨稅收協(xié)定相互協(xié)商程序 855.2.1相互協(xié)商程序概述 855.2.2稅收協(xié)定相互協(xié)商程序的法律依據(jù) 865.2.3相互協(xié)商程序的適用 865.2.4啟動程序 865.2.5相互協(xié)商的法律效力 865.2.6柬埔寨仲裁條款 865.3中柬稅收協(xié)定爭議的防范 87第六章在柬埔寨投資可能存在的稅收風(fēng)險 886.1信息報告風(fēng)險 886.1.1登記注冊制度 886.1.2信息報告制度 886.2納稅申報風(fēng)險 896.2.1在柬埔寨設(shè)立子公司的納稅申報風(fēng)險 896.2.2在柬埔寨設(shè)立分公司或代表處的納稅申報風(fēng)險 8956.2.3在柬埔寨取得與常設(shè)機構(gòu)無關(guān)的所得的納稅申報風(fēng)險 906.3調(diào)查認(rèn)定風(fēng)險 906.4享受稅收協(xié)定待遇風(fēng)險 906.5其他風(fēng)險 906.5.1增資與減資的風(fēng)險 906.5.2海外投資架構(gòu)風(fēng)險 91參考文獻 941第一章柬埔寨概況及投資主要關(guān)注事項1.1國家概況柬埔寨位于亞洲中南半島南部，東部和東南部同越南接壤，北部與老撾相鄰，西部和西北部與泰國毗連，西南瀕臨暹羅灣。湄公河自北向南橫貫柬埔寨全境。國土面積為181,035平方公里，海岸。圖1柬埔寨地圖柬埔寨屬熱帶季風(fēng)氣候，全年分兩季：每年5月到10月為雨季，11月到次年4月為旱季。年平均氣溫27℃，4月份最熱，最端可達(dá)5400毫米，金邊以東約1000毫米，其中90%降水集中在柬埔寨人口約1600萬，人口的地理分布很不均衡，居民主要21993年，柬埔寨恢復(fù)君主立憲制度，實行多黨自由民主制，立。柬埔寨實行國會和參議院兩院制。國會是國家最高權(quán)力機構(gòu)和立法機構(gòu)，每屆任期5年。憲法賦予國會的職權(quán)主要有立法權(quán)、財政控制權(quán)、監(jiān)督權(quán)和議會自治權(quán)。參議院是國家立法機關(guān)，任期6年，下設(shè)9個專門委員會。憲法賦予參議院的主要職權(quán)有立法權(quán)和柬埔寨實行開放的自由市場經(jīng)濟政策，經(jīng)濟活動高度自由化。根據(jù)美國傳統(tǒng)基金會公布的“2020年度經(jīng)濟自由度指數(shù)”排名，柬埔寨居第113位，較上年相比下降8位。東盟成員國中，柬埔寨排在新加坡、馬來西亞、文萊、泰國、菲律賓和印尼之后，地區(qū)排名第7位，與上年持平。根據(jù)世界經(jīng)濟論壇所公布的《2019年全球競爭力報告》顯示，柬埔寨在全球最具競爭力的141個國家(地區(qū))中，排名第106位，較上年相比上升4位。根據(jù)世界銀行發(fā)第144位，較上年相比下降6位。美國、歐盟、日本等28個國Preferences)。對于來自柬埔寨進口紡織服裝產(chǎn)品，美國給予較寬松的配額和進口關(guān)稅減免政策，歐盟不設(shè)配額限度，加拿大給予免等優(yōu)惠。近年來，柬埔寨經(jīng)濟以年均7%以上的速度快速發(fā)展。受新冠肺炎疫情的影響，柬埔寨政府預(yù)測，柬埔寨2020年的經(jīng)濟增長率為-將穩(wěn)步回升到3.5%。外來投資方面，柬埔寨吸收外資規(guī)模持續(xù)增長。據(jù)柬埔寨國家銀行(央行)公布的數(shù)據(jù)顯示，2019年，柬埔寨外國直接投資比2018年增長12%。其中，中國是柬埔寨最大外資來源國，占外國直中國居民赴柬埔寨投資稅收指南335億美元，元、非金融領(lǐng)域投資23.89億美元。出口貿(mào)易方面，保持持續(xù)增長。柬埔寨政府報告顯示，2019年柬埔寨總出口額達(dá)到145.3億美元，同比增長12.7%。其中，服裝。旅游業(yè)方面，保持持續(xù)發(fā)展。據(jù)柬埔寨旅游部統(tǒng)計，2019年柬埔寨共接待的外國游客人次增長6.6%(661萬人次)，旅游業(yè)對GDP貢獻率為12.5%，直接創(chuàng)造63萬個就業(yè)崗位。位于暹粒省的吳哥景區(qū)依然是重要的旅游目的地，全年共接待外國游客220.6萬長了25%、26%，存貸款基本平衡。柬埔寨是一個多民族國家，共有20多個民族。高棉族是主體社會和日常生活中占有十分重要的地位。信仰小乘佛教的人占全國人口的85%以上。此外還有基督教(約3.6萬教徒)和伊斯蘭教 少數(shù)民族有占族、普農(nóng)族、老族、泰族、華族、京族、緬族、法語是政府部門的工作語言。華語、越南語是普通市民中使用較多1.2投資環(huán)境概述2010年以來，柬埔寨保持了6%以上的經(jīng)濟增長速度。據(jù)《高棉日報》報道，柬埔寨國家銀行(央行)2020年1月2日公布的“2019年宏觀經(jīng)濟和銀行業(yè)進展暨2020年視野”報告指出，2019中國居民赴柬埔寨投資稅收指南4，略低于2018年的7.3%。次區(qū)域合作，重點參與區(qū)域連通計劃的軟硬設(shè)施建設(shè)，加大吸引投資，特別是私人領(lǐng)域參與國家建設(shè)，通過“四架馬車”(農(nóng)業(yè)、以紡織和建筑為主導(dǎo)的工業(yè)、旅游業(yè)和外國直接投資)拉動經(jīng)濟穩(wěn)步表12012-2019年柬埔寨宏觀經(jīng)濟數(shù)據(jù)年份GDP總額(億美元)GDP增長率(%)人均GDP(美元)2012150.57.39872013161.67.40362014173.17.11222015185.27.02282016198.27.03002017211.96.94342018227.47.35632019268.07.1679白卯等熱帶林木，并有多種竹類。森林覆蓋率61.4%，主要分布在東、北和西部山區(qū)。木材儲量約11億立方米。洞里薩湖是東南亞多產(chǎn)魚蝦。由于生態(tài)環(huán)境失衡和過度捕撈，水產(chǎn)資源正在減少。網(wǎng)絡(luò)建設(shè)已取得很大發(fā)展。(1)公路(2)鐵路中國居民赴柬埔寨投資稅收指南5柬埔寨僅有南北兩條鐵路線，總長655公里，均為單線米軌。北線從金邊至西北部城市詩梳風(fēng)，全長385公里；南線從金邊至西(3)空運柬埔寨空運主要為客運，貨運不發(fā)達(dá)。柬埔寨有11個機場，近年來，開通柬埔寨航線的航空公司數(shù)量穩(wěn)步增長，在柬運營的國。(4)水運柬埔寨水運分為海運和河運。西哈努克港是柬埔寨唯一的深水海港，也是柬埔寨最大的海港。主要進口商品有原料、車輛、藥品和日用品，主要出口商品有服裝、農(nóng)產(chǎn)品。柬埔寨內(nèi)陸水系主要包括湄公河、洞底薩河和巴薩河。全國有7個主要河運港口，包括金邊港、滂湛碼頭、桔井碼頭、上汀碼頭、奈良碼頭、滂清揚碼頭和(5)通信柬埔寨共有非移動服務(wù)運營商8家，國際通信服務(wù)運營商3家，移動服務(wù)運營商7家。柬埔寨共有2條國際電話端口，國際電話服務(wù)費用占郵電通信部收入的85%左右，是政府的主要收入來(6)電力在柬埔寨大部分城市和農(nóng)村地區(qū)，電力供應(yīng)質(zhì)量仍不穩(wěn)定，無法保證24小時供電，供電價格較高。2019年12月23號，柬埔寨國會審議通過了六項關(guān)于確保柬埔寨發(fā)電站順利投資、供應(yīng)合理價格電力給予全國人民的草案。柬埔寨計劃2020年將電網(wǎng)覆蓋至柬埔寨經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)可簡略地劃分為三類：農(nóng)業(yè)、工業(yè)(主要是紡中國居民赴柬埔寨投資稅收指南6(1)農(nóng)業(yè)農(nóng)業(yè)是柬埔寨國民經(jīng)濟的第一大支柱產(chǎn)業(yè)。柬埔寨農(nóng)業(yè)資源豐富、自然條件優(yōu)越、勞動力充足、市場潛力較大、農(nóng)業(yè)經(jīng)濟效益良好。此外，柬埔寨歷屆政府都高度重視農(nóng)業(yè)發(fā)展，將農(nóng)業(yè)列為優(yōu)先業(yè)發(fā)展前景廣闊。(2)工業(yè)紡織服裝產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)是柬埔寨工業(yè)的兩大支柱產(chǎn)業(yè)。柬埔寨待遇(GSP)等優(yōu)惠政策，憑借當(dāng)?shù)貏趧映杀镜土膬?yōu)勢，積極吸引外資投入制衣和制鞋業(yè)。紡織服裝業(yè)既是柬埔寨工業(yè)的支柱，又為、保持社會穩(wěn)定發(fā)揮了重要作用。(3)旅游業(yè)柬埔寨是旅游資源十分豐富的國家。旅游業(yè)的發(fā)展將繼續(xù)帶動金融、交通運輸、酒店、餐飲和服務(wù)業(yè)等相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，成為未收入來源。1投資主管部門柬埔寨發(fā)展理事會是唯一負(fù)責(zé)重建、發(fā)展和投資監(jiān)管事務(wù)的一站式服務(wù)機構(gòu)，由柬埔寨重建和發(fā)展委員會和柬埔寨投資委員會組成。該機構(gòu)負(fù)責(zé)對全部重建、發(fā)展工作和投資項目活動進行評估和InvestmentProjectQIP證書。.2投資行業(yè)的規(guī)定(1)鼓勵類投資行業(yè)柬埔寨政府鼓勵投資的重點領(lǐng)域包括：創(chuàng)新和高科技產(chǎn)業(yè)；出口導(dǎo)向型產(chǎn)業(yè)；旅游業(yè)；農(nóng)工業(yè)及加工業(yè)；基礎(chǔ)設(shè)施及能源產(chǎn)業(yè)；促進各省及農(nóng)村發(fā)展的產(chǎn)業(yè)；環(huán)境保護、創(chuàng)造就業(yè)機會的產(chǎn)業(yè)；在。中國居民赴柬埔寨投資稅收指南7(2)限制類投資行業(yè)禁止柬埔寨和外籍實體從事的投資活動包括：神經(jīng)及麻醉物質(zhì)生產(chǎn)及加工；使用國際規(guī)則或世界衛(wèi)生組織禁止使用、影響公眾健使用外國進口廢料加工發(fā)電；森林法禁止的森林開發(fā)業(yè)務(wù)；法律禁.3投資限制與保障(1)對外國投資者的限制1用于投資活動的土地，其所有權(quán)需由柬埔寨籍自然人或直接自然人或法人所有；2允許投資人以特許、無限期長期租賃和可續(xù)期短期租賃等方式使用土地。投資人有權(quán)擁有地上不動產(chǎn)和私人財產(chǎn)，并以之作為(2)投資保障障包括：1對外資與內(nèi)資基本給予同等待遇，所有的投資者，不分國籍等；害投資者財產(chǎn)的國有化政策；3已獲批準(zhǔn)的投資項目，柬埔寨政府不對其產(chǎn)品價格和服務(wù)價的財政債務(wù)。中柬兩國自1958年7月建交以來，雙邊經(jīng)貿(mào)關(guān)系持續(xù)發(fā)展，尤其是1993年柬埔寨政府成立后，兩國經(jīng)貿(mào)合作關(guān)系得到全面恢中國已成為柬埔寨第一大貿(mào)易伙伴、第一大進口來源地和第一大大米出口市場。據(jù)中國商務(wù)部亞洲司統(tǒng)計，2019年中柬雙邊貿(mào)易額達(dá)94.3億美元，同比增長27.7％。2019年，中國對柬投資中國居民赴柬埔寨投資稅收指南86.9億美元，同比增長7.2%。2019年，中國企業(yè)在柬新簽工程承包合同額55.8億美元，同比增長93.6%，完成營業(yè)額27.8億美臨的投資風(fēng)險包括：(1)柬埔寨基礎(chǔ)設(shè)施等硬件條件較差。水、電、交通、通訊等基礎(chǔ)設(shè)施條件落后，相關(guān)成本費用高，工人工資水平相比周邊的越競爭對手較高且勞動力素質(zhì)和效率較低；(2)在柬埔寨投資勞動力密集型企業(yè)和從事勞務(wù)合作需要重視工會組織及其活動?！都砥艺瘎诠しā芬?guī)定，工人可在企業(yè)設(shè)立工織罷工活動；(3)柬埔寨經(jīng)濟發(fā)展主要依賴外援和外資，但柬埔寨在二者發(fā)生沖突時則常會“重援而輕資”，造成許多投資政策的制定和執(zhí)行；(4)每年5月至11月是柬埔寨的雨季，全國普降暴雨，危投資者需隨時關(guān)注最新動態(tài)，注意人身安全。中國居民赴柬埔寨投資稅收指南9第二章柬埔寨稅收制度簡介2.1概覽下稅種：(1)所得稅；(2)工資稅；(3)增值稅；(4)關(guān)稅；(5)最低稅；(6)特定商品和服務(wù)稅；(7)租賃稅；(8)印花稅(登記注冊稅)；(9)土地閑置稅；(10)車船稅；(11)酒店住宿稅；(12)公共照明稅；(13)財產(chǎn)稅。1997年頒布的《柬埔寨王國稅法》和2003年頒布的《柬埔寨王國稅法修正法》為柬埔寨稅收制度提供了法律依據(jù)。2004年，財務(wù)條例非常重要，因為它定義了其他稅收條例的許多術(shù)語，即《所中國居民赴柬埔寨投資稅收指南完成原計劃的105.32%，同比增長28.5%，國內(nèi)各項稅收保持增長趨勢，其中，工資稅增長20%，增值稅增長15.2%。2017全年柬埔寨稅務(wù)局征得19.38億美元稅額。2018年，柬埔寨稅務(wù)局征稅19年，柬埔寨稅務(wù)局征稅28.2億美元，海關(guān)總局征收32.1億美元。近年來，柬埔寨對包括所得稅、增值稅、工資稅等在內(nèi)的稅種進行包括：(1)2017-2018財年1主動向柬埔寨稅務(wù)局登記注冊為中小型企業(yè)的納稅人，在2017-2018年期間可享受所得稅免稅的優(yōu)惠政策；與此同時，在享受所得稅免稅期間，中小型企業(yè)也可享受每年稅率為1%的最低稅，小型企業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)如下：表2中小型企業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)類型年收入(美元)員工數(shù)量小型企業(yè)62000–175000(含)10–50中型企業(yè)175000–100000051–1002非居民投資者將其柬埔寨投資企業(yè)的留存收益轉(zhuǎn)增資本(股分配，因此無需繳納預(yù)提所得稅；納稅人可免于繳納最低稅；人的所得稅累計稅率的級距；5在原有基礎(chǔ)上提高了居民納稅人工資稅的累計稅率的級距以金額；6新增教育服務(wù)、固體及液體廢料回收服務(wù)、未加工農(nóng)產(chǎn)品銷相關(guān)處罰。(2)2018-2019財年中國居民赴柬埔寨投資稅收指南1新增在優(yōu)先行業(yè)的中小型企業(yè)和本地影視制作企業(yè)的所得稅提稅的稅收優(yōu)惠項目；4規(guī)定轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查參考經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OrganizationD并規(guī)定了同期資料提交要求；5新增稅務(wù)檢查程序的制定，并規(guī)定自2019年3月13日2%降至1.5%。(3)2019年-2020財年 ；4在2020年1月至2021年12月期間對日常必需食品征除項目、納稅虧損結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)定；業(yè)海報納入印花稅征稅范圍；7明確和規(guī)范了旅行社及旅行公司對于增值稅、所得稅和預(yù)提8對無法在規(guī)定時間內(nèi)支付資產(chǎn)重估稅金的納稅人，提出分期和方法；9新增中小企業(yè)在鼓勵類行業(yè)中的稅收優(yōu)惠政策、教育機構(gòu)所體所享受的稅收優(yōu)惠政策；10明確并規(guī)范了增值稅發(fā)票的開票規(guī)定、使用及管理方法；11建立了電子申報系統(tǒng)，并頒布了新月度納稅申報表；12為應(yīng)對新型冠狀肺炎爆發(fā)及貿(mào)易最惠國待遇取消的影響，新增了對旅游業(yè)、紡織業(yè)、鞋業(yè)、箱包業(yè)、航空業(yè)及旅游業(yè)等在規(guī)定策；13為加強對適用稅收協(xié)定的管理，柬埔寨稅務(wù)局正式啟用稅收中國居民赴柬埔寨投資稅收指南2.2所得稅(TaxonIncome)判斷標(biāo)準(zhǔn)及扣繳義務(wù)人所得稅又叫利得稅。所得稅適用于所有柬埔寨居民納稅人。居(1)任何長期在柬埔寨居住或納稅年度(12個月)中超過(2)任何在柬埔寨境內(nèi)開展商業(yè)活動和合作經(jīng)營，或主營地在(3)居民企業(yè)，但不包括合伙企業(yè)或獨資企業(yè)。.1.2征收范圍柬埔寨居民納稅人來源于國內(nèi)和國外的所得收入，均為所得稅的征稅對象，包括個人或公司從事任何經(jīng)營活動時所取得的利潤和.1.3適用稅率率征收。但也涉及以下特殊情況：(1)石油天然氣開采，天然資源勘探石油天然氣開采，天然資源勘探等包括木材、礦藏、黃金和寶30%的稅率征收。(2)私營個體企業(yè)和普通合伙人私營個體企業(yè)和普通合伙人按累計稅率計繳所得稅，具體見下表3應(yīng)納稅利潤部分及稅率應(yīng)納稅利潤部分稅率從0至16000000(含)瑞爾從16000000至24000000(含)瑞爾從24000000至102000000(含)瑞爾應(yīng)納稅利潤部分稅率從102000000至150000000(含)瑞爾超過150000000瑞爾20%(3)保險公司所得稅納所得稅：1所收取的財產(chǎn)保險和財產(chǎn)再保險收入，按5%的稅率計繳所2所收取的人壽保險、再保險或其它非財產(chǎn)保險的保險業(yè)務(wù)收率計繳所得稅。.1.4稅收優(yōu)惠(1)合格投資項目經(jīng)柬埔寨發(fā)展理事會批準(zhǔn)的合格投資項目可取得的投資優(yōu)惠包稅；2減免期內(nèi)，可減免每月按照營業(yè)收入預(yù)繳稅率為1%的所得所得稅；不征稅；(2)針對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策以下條件，可享受稅收優(yōu)惠政策：1中小企業(yè)必需已進行稅務(wù)登記，或根據(jù)現(xiàn)行有效的法律及法屬于所指定的優(yōu)先行業(yè)；3中小企業(yè)應(yīng)通過柬埔寨稅務(wù)局網(wǎng)站 (.kh)提交申請書或人工填寫柬埔寨稅務(wù)局提4中小企業(yè)應(yīng)保存正確的會計賬務(wù)處理記錄，并按時申報和繳 業(yè)；廢物回收和旅游產(chǎn)品制造業(yè)；半成品及零部件制造業(yè)；邊服務(wù)業(yè)；與開發(fā)園區(qū)的中小企業(yè)。營的中小型企業(yè)可享受如下稅收優(yōu)惠：1從新辦企業(yè)稅務(wù)注冊登記之日起，或者從現(xiàn)有企業(yè)稅務(wù)登記；2符合下列任一條件的，從新辦企業(yè)稅務(wù)注冊登記之日起，或，免征5年所得稅：A.使用至少60%的當(dāng)?shù)卦牧?；B提高至少20%的就業(yè)率；C落在中小型企業(yè)園區(qū)內(nèi)。3對于財會系統(tǒng)軟件、員工培訓(xùn)、技術(shù)技能培訓(xùn)的費用支出可4對于用于提高生產(chǎn)效率的設(shè)備或新技術(shù)的費用支出可享受如果觸發(fā)如下條件，中小企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠將會被取消，規(guī)，該中小企業(yè)將被處以罰款： 2用于申請稅收優(yōu)惠的經(jīng)營活動發(fā)生改變，不再屬于指定的優(yōu)3未通知稅務(wù)機關(guān)的情況下，擅自修改企業(yè)經(jīng)營地址或者更換(3)針對上市公司的稅收優(yōu)惠政策在柬埔寨證券交易所首次發(fā)行股票和/或債券，并在柬埔寨境內(nèi)的企業(yè)納稅人，可享受以下稅收優(yōu)惠： 1若企業(yè)首次發(fā)行不少于企業(yè)20%表決權(quán)的權(quán)益性證券，和/或發(fā)行不少于企業(yè)20%總資產(chǎn)且其債務(wù)期限不少于7年的債券，在中國居民赴柬埔寨投資稅收指南經(jīng)柬埔寨證券交易委員會批準(zhǔn)后，該企業(yè)在發(fā)行日起前三年享受2企業(yè)首次發(fā)行少于企業(yè)20%表決權(quán)的權(quán)益性證券，和/或發(fā)按照以下比例享受所得稅優(yōu)惠：可享受所得稅稅收優(yōu)惠的比例=(已發(fā)行股票或已發(fā)行債券/具)÷20%×50% 1對已發(fā)行的權(quán)益類證券：對不超過200億瑞爾(約500萬惠；2對已發(fā)行的債務(wù)類證券：對不超過80億瑞爾(約200萬惠；(4)針對教育機構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策[1] ；停征收每月營業(yè)額1%的預(yù)繳所得稅；3支付的獎學(xué)金不計入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，即以折扣后4以現(xiàn)金或者實物向非自行申報的居民納稅人支付與學(xué)生教育直接相關(guān)的管理、咨詢服務(wù)或類似服務(wù)的服務(wù)費用，免征預(yù)提所得稅人支付的利息，免征預(yù)提所得稅；股息，免征預(yù)提所得稅；8教育服務(wù)以及與教育服務(wù)相關(guān)聯(lián)的服務(wù)和商品，包括向?qū)W生提供餐飲和住宿，免征增值稅，因此不得申請抵扣相關(guān)費用的進項可在所得稅前扣除。 [1]因柬埔寨稅務(wù)局出臺了針對教育機構(gòu)全稅種的稅收優(yōu)惠，因此為便于陳述和展示，本節(jié)摘錄的稅收優(yōu)惠包括除了所得稅以外的其他稅種。中國居民赴柬埔寨投資稅收指南2向居民納稅人支付與學(xué)生教育沒有直接相關(guān)的裝修服務(wù)、工程服務(wù)、建筑服務(wù)及其他服務(wù)的服務(wù)費用仍需繳納15%的預(yù)提所得付相應(yīng)費用則需繳納14%的預(yù)提所得稅；3向非自行申報的居民納稅人支付的租金和特許權(quán)使用費仍需4向非自行申報的非居民納稅人支付特許權(quán)使用費、與使用不，仍需繳納14%的預(yù)提所得稅；其他應(yīng)納稅款；稅務(wù)登記；7按時向柬埔寨稅局提交月度和年度納稅申報表，并繳納相應(yīng)律法規(guī)維持良好納稅記錄；9年營業(yè)額超過40億瑞爾(約100萬美元)的教育機構(gòu)，；10為豁免預(yù)提所得稅，教育機構(gòu)需留存與其支付有關(guān)的發(fā)票或向柬埔寨稅局提交相關(guān)資料。(5)應(yīng)對暫停享受貿(mào)易最惠國待遇(EBA)的稅收優(yōu)惠政策針對在柬埔寨境內(nèi)因受到暫停享受貿(mào)易最惠國政策影響的服飾類、紡織類及鞋類(包括箱包)企業(yè)，在2020年度可享受以下稅1為準(zhǔn)確計算所得稅豁免金額，企業(yè)需要通過以下公式計算實際受到暫停享受貿(mào)易最惠國待遇的影響：影響率=受影響的出口額/定所得稅豁免比例：3當(dāng)企業(yè)在向柬埔寨稅局提交所得稅申報表時，為享受上述所得稅優(yōu)惠政策，應(yīng)提供相關(guān)證明或支持性文件詳細(xì)說明其受到暫停。中國居民赴柬埔寨投資稅收指南(6)應(yīng)對新型冠狀肺炎的稅收優(yōu)惠政策[2]針對COVID-19所帶來的影響，柬埔寨財經(jīng)部針對柬埔寨旅游包業(yè)及航空業(yè)采取如下扶持措施： A.在柬埔寨暹粒省從事酒店經(jīng)營業(yè)務(wù)的納稅人應(yīng)享受以下稅收a月至5月期間的所有月度應(yīng)納稅費；b2020年納稅年度的綜合稅務(wù)審計；c月納稅申報的義務(wù)。B.在柬埔寨稅務(wù)局注冊登記，并在柬埔寨金邊、暹粒、西哈努克、白馬、磅湛、巴域和波貝經(jīng)營的酒店、賓館、餐廳和旅行社可a3月至5月期間，上述企業(yè)免征月度應(yīng)納稅款 得稅、工資稅和附加福利月通過電子增值稅申報系統(tǒng)按時進行有關(guān)稅款的申b.在2020年3月31日前，上述企業(yè)應(yīng)進行2019年度企業(yè)行分期支付。2紡織業(yè)、鞋業(yè)和箱包業(yè)：對于因原材料短缺，和/或因貿(mào)易最惠國待遇暫停而受到嚴(yán)重影響的工廠，根據(jù)每個工廠受到影響的嚴(yán)重程度，柬埔寨政府給予該類工廠6個月至1年的免稅期。對此情況，柬埔寨財經(jīng)部將進一步確認(rèn)實際可豁免稅額的計算方法及3航空業(yè)：在柬埔寨注冊和運營的航空公司，從2020年3月至5月的3個月內(nèi)免征年度最低稅，在此期間亦無需繳納預(yù)繳(7)其他 [2]因針對新型冠狀肺炎的稅收優(yōu)惠主要為基于特定行業(yè)制定全稅種的稅收優(yōu)惠，因此為便于陳述和展示，本節(jié)摘錄的稅收優(yōu)惠包括除了所得稅以外的其他稅種。中國居民赴柬埔寨投資稅收指南2除了特別注明的條款和從非直接有關(guān)業(yè)務(wù)所獲得利潤外，下A.王國政府和其所轄機關(guān)的收入；B.以下各組織機構(gòu)的收入：a教團體、慈善事業(yè)、科學(xué)事業(yè)和教育事業(yè)組織的收入；b.組織機構(gòu)的收入不含受益組織機構(gòu)人員的私人收益，或個人收入。C.勞工組織、商業(yè)公會、工業(yè)協(xié)會、農(nóng)業(yè)協(xié)會的收入中，未作個人用途的部分；D.非采納實際納稅機制的納稅人，因售賣自己生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品或傳統(tǒng)農(nóng)產(chǎn)品的延伸產(chǎn)品(通過工業(yè)加工手段改變性質(zhì)的農(nóng)產(chǎn)品)所取得的收入。為延長保鮮期而對農(nóng)產(chǎn)品進行的包裝不被視作傳統(tǒng)農(nóng)E.源自國內(nèi)企業(yè)的紅利，但應(yīng)是已按柬埔寨相關(guān)稅法規(guī)定繳納應(yīng)納稅所得額(1)收入范圍 ；供服務(wù)(勞務(wù))產(chǎn)生的收入；4由居民所支付的管理服務(wù)和技術(shù)服務(wù)的報酬?！肮芾矸?wù)”指具有管理性質(zhì)的所有服務(wù)，其管理職能包括(但不限于)人員招務(wù)，此技術(shù)性質(zhì)是指在開發(fā)或創(chuàng)造業(yè)務(wù)投入時所需要具備的技術(shù)技能或知識。例如在以下領(lǐng)域中所涉及的服務(wù)：科學(xué)、物理學(xué)、醫(yī)學(xué)、牙科、藥理學(xué)、法律、液壓、生理學(xué)、藝術(shù)、教育、工程學(xué)、建筑咨詢服務(wù)；中國居民赴柬埔寨投資稅收指南營固定和非固定產(chǎn)業(yè)的收入；6由居民或非居民所控制的柬埔寨企業(yè)所支付的專利權(quán)、無形7來自轉(zhuǎn)讓位于柬埔寨的產(chǎn)業(yè)或者轉(zhuǎn)讓在柬埔寨的固定資產(chǎn)，或者轉(zhuǎn)讓融資租賃資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、品牌、版權(quán)和外幣所取得的收內(nèi)因保險、或再保險所取得的收入；9在柬埔寨的非居民納稅人，因轉(zhuǎn)讓其在柬埔寨的固定資產(chǎn)或10非居民通過其位于柬埔寨的常設(shè)機構(gòu)所進行的業(yè)務(wù)而取得的(2)不征稅和免稅收入得稅： 2專為宗教、慈善、科學(xué)、文學(xué)或教育目的而運營的組織取得3勞工組織、商會、工業(yè)或農(nóng)業(yè)協(xié)會取得的收入，其中該收入途；保存和商業(yè)包裝)的活動；家居民企業(yè)的股息。(3)可扣除項目被允許稅前扣除的項目包括納稅人在該納稅年度內(nèi)，為了使經(jīng)營活動持續(xù)發(fā)展，而支付的費用或產(chǎn)生的成本。支付或償付給任何企業(yè)單位的董事或經(jīng)辦人員、經(jīng)銷人員、納稅人及其家屬或其他有關(guān)聯(lián)人員的租金、利息、賠償或其他費用，只要所支付的款項屬實稅前扣除。具體包括： 為了維持正常生產(chǎn)和經(jīng)營所需支付的貸款利息可在納稅年度內(nèi)稅前扣除。但利息支出不能超過納稅人該納稅年度凈利潤的總和或中國居民赴柬埔寨投資稅收指南非利息純收入的50%。除此之外，企業(yè)實際支付的利息支出，不超予扣除：A.對于非關(guān)聯(lián)方貸款，利息扣除額不得超過借款時市場利率的B.對于關(guān)聯(lián)方貸款，利息扣除額不得超過借款時市場利率。這里所指的非利息純收入是指從營業(yè)收入總額中扣除凈利潤以及各項允許扣除的成本費用(不含已支付的利息)后所得的金額。年。用于購置不動產(chǎn)和其它有形資產(chǎn)，更新機械設(shè)備的支出等，包括購買不動產(chǎn)所產(chǎn)生的貸款利息和稅金，可在納稅年度內(nèi)記入特別折舊的方式在該納稅年度內(nèi)稅前扣除。一類：建筑物和它的結(jié)構(gòu)及其組成的元件，折舊率是5%，采用二類：電腦、電子資訊系統(tǒng)、軟件和數(shù)據(jù)交換器材，折舊率是三類：小轎車、卡車、辦公室家具和器材，折舊率是25%，采四類：其它各類有形資產(chǎn)采用20%的折舊率，采用余額遞減法無形資產(chǎn)包括版權(quán)、藍(lán)圖、模型和連鎖店品牌等的使用權(quán)。上述無形資產(chǎn)若有一定的使用年限，其折舊計算方法可根據(jù)各自無形資產(chǎn)的特性，以其使用年限，采用直線法攤銷。若無形資產(chǎn)的使用形資產(chǎn)價值的10%計提攤銷。的損耗所有勘探和投資，包括因投資而產(chǎn)生的利息，將被歸入自然資源的中國居民赴柬埔寨投資稅收指南÷該年預(yù)估的自然資源的可生產(chǎn)總量。計算和預(yù)估自然資源可生產(chǎn)的總量的程序與方法由國會通過法向可享受所得稅免稅優(yōu)惠政策的慈善機構(gòu)或團體組織所捐贈的部分，可從應(yīng)納稅所得額中扣除，但不能超過未扣除捐贈前應(yīng)納稅“銀行”是指根據(jù)柬埔寨關(guān)于銀行和金融機構(gòu)的法律法規(guī)定義的銀行、金融機構(gòu)和小額信貸機構(gòu)。按照銀行業(yè)相關(guān)法規(guī)對可疑貸款計提的貸款呆賬準(zhǔn)備金可以稅前扣除。當(dāng)可疑貸款收回時，銀行需要將已稅前扣除的可疑貸款的本金、利息及其他費用在收回年度計入應(yīng)納稅所得額。貸款準(zhǔn)備金不包括融資租賃相關(guān)業(yè)務(wù)計提的準(zhǔn)A.截至納稅年度末仍未能支付的費用，只能在該費用對企業(yè)已形成真正負(fù)債，且債權(quán)人出具一份關(guān)于企業(yè)能夠在合理預(yù)期內(nèi)支付進行所得稅稅前扣除。企業(yè)可以在本納稅年度稅前扣除。應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資性支出，在下一納稅年度前180日內(nèi)未支付的，應(yīng)計入本年度的應(yīng)納稅所得額。在180日后支付的工資性支出允許在實際支付的納稅年度稅前定不適用于雇員的養(yǎng)老金費用。C.對于向關(guān)聯(lián)方支付的應(yīng)付賬款，除存貨、資本性財產(chǎn)和可折舊財產(chǎn)的可抵扣支出或費用外，在下一個納稅年度前180日內(nèi)支付的，可以在本納稅年度稅前扣除。如果在下一個納稅年度前180日內(nèi)未進行支付的，該項費用應(yīng)作為本年度的應(yīng)納稅所得額，并在下一納稅年度不得進行抵扣。對于非自行申報機制下，向非居民關(guān)聯(lián)支付應(yīng)付款項前，不得進行稅前扣除。中國居民赴柬埔寨投資稅收指南D.若在上述B、C兩條規(guī)定的180日后的30日內(nèi)，企業(yè)自行調(diào)整，將未支付的費用計入當(dāng)期納稅年度的收入，企業(yè)不需繳納附加稅和利息。企業(yè)未按時調(diào)整的，從180日后的次月起計算附加稅(4)不可扣除項目：1任何被認(rèn)為與娛樂消遣活動和招待活動或任何跟上述活動有2個人和家庭支出，但不包括依照工資稅規(guī)定已履行了保留納的現(xiàn)金收入；3任何符合所得稅條款規(guī)定所征收的稅款，或任何符合工資稅人員之間的交易或置換所產(chǎn)生的虧損；5法律明確規(guī)定在經(jīng)營活動中實際發(fā)生且允許稅前扣除事項外(5)可彌補虧損納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年遞延彌補，但是遞延彌補虧損需滿足以下條件：中；埔寨稅務(wù)局發(fā)起的單方面稅務(wù)檢查；維持不變；虧損期最長不得超過10年。納稅虧損應(yīng)按先進先出(FIFO)的模式對未來應(yīng)納稅所得額進.1.6應(yīng)納稅額(1)基于計算得出應(yīng)納稅所得后按照所得稅適用稅率，以及加出應(yīng)繳稅款總額；(2)再將納稅人境外已繳稅款進行抵扣，得出最終應(yīng)繳所得稅，中國居民赴柬埔寨投資稅收指南能超出已繳境外稅款總額。若納稅人年度應(yīng)納所得稅額低于最低稅額(有關(guān)最低稅額的具體內(nèi)容，請參考章節(jié)2.6.1)，則納稅人需按照應(yīng)納最低稅額申報繳納所得稅，即最低稅額扣除已繳納的預(yù)提稅額；若納稅人年度應(yīng)納所得稅額高于最低稅額，則納稅人應(yīng)按照實際應(yīng)納所得稅額申報繳扣除已繳納的預(yù)提稅額。.1.7合并納稅其他【預(yù)提所得稅】(1)征收范圍柬埔寨境內(nèi)企業(yè)或機構(gòu)向居民企業(yè)支付費用時，應(yīng)代扣代繳預(yù)括但不限于以下費用：1柬埔寨境內(nèi)企業(yè)或機構(gòu)向居民企業(yè)支付服務(wù)費用時，除非已則應(yīng)按15%的稅率代扣代繳預(yù)提稅；2柬埔寨境內(nèi)的非銀行和儲蓄機構(gòu)的居民企業(yè)向居民企業(yè)支付率代扣代繳預(yù)提稅；3柬埔寨境內(nèi)企業(yè)或機構(gòu)向居民企業(yè)支付特許權(quán)使用費時，應(yīng)提稅；4柬埔寨境內(nèi)企業(yè)或機構(gòu)向居民企業(yè)支付租金時，應(yīng)按10%的儲蓄機構(gòu)向居民企業(yè)支付利息時：(2)稅收優(yōu)惠 1對于服裝及紡織企業(yè)，如滿足以下條件，在2018至2022年期間出口的紡織品合格投資產(chǎn)品(如鞋子、箱包、帽子等)，暫中國居民赴柬埔寨投資稅收指南不可享受上述預(yù)提稅免稅政策。2對于農(nóng)業(yè)企業(yè)，如滿足以下條件，農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)、供應(yīng)或出口的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品(如大米、玉米、大豆、胡椒、腰果、堅果、木薯或年1月起免征預(yù)提稅：不可享受上述預(yù)提稅免稅政策。 3對于影視企業(yè)，如滿足以下條件，在2019-2023年期間支形資產(chǎn)費用，暫不征收預(yù)提稅：4對于農(nóng)村電力協(xié)會，從柬埔寨電力局取得的補貼免征1%的 29日，新增以下預(yù)提稅稅收優(yōu)惠：A，軟件、站點許可證、可下載軟件和與計算機硬用；B.價值低于50,000瑞爾(約12.50美元)的服務(wù)費用；C.向增值稅注冊公司支付的并持有有效增值稅發(fā)票的動產(chǎn)和不6銀行與小額信貸機構(gòu)對國內(nèi)外支付貸款利息，享受以下預(yù)提表4銀行與小額信貸機構(gòu)貸款利息預(yù)提所得稅稅率類型生效日期預(yù)提所得稅率類型生效日期現(xiàn)有貸款2020年4月至12月非居民納稅人：14%居民納稅人：15%自2021年1月起新貸款2020年4月至12新貸款中國居民赴柬埔寨投資稅收指南類型生效日期預(yù)提所得稅率類型生效日期20212021年1月至12月非居民納稅人：14%自2022年1月起居民納稅人：15%為享受預(yù)提所得稅優(yōu)惠稅率，銀行及小額信貸機構(gòu)需要留存?zhèn)涠悇?wù)審計：(3)其他在柬埔寨子組合旅游服務(wù)的旅游公司提供的一攬子組柬埔寨預(yù)提所得稅的征稅范圍內(nèi)。1定義外的納稅人。非居民納稅人僅就來源于柬埔寨的所得計繳所得稅。外國投資者在柬埔寨設(shè)立的常設(shè)機構(gòu)也僅就其來源于柬埔寨的所得計繳所得非居民納稅人的所得稅適用稅率、相關(guān)應(yīng)納稅收入及費用扣除。非居民納稅人在柬埔寨境內(nèi)以電子商務(wù)形式提供貨物或服務(wù)將常設(shè)機構(gòu)。評估機制對所得稅征稅的評估，分為實際納稅機制(查實征收程序)、簡有的預(yù)估機制(核定征收)已被廢止。納稅人按照以上三種納稅機制中的其中一種繳納所得稅。在確定納稅機制時，應(yīng)考慮納稅人的經(jīng)營模式、所處行業(yè)、所從事的經(jīng)財產(chǎn)收益稅自2020年7月1日起，柬埔寨財經(jīng)部發(fā)布了有關(guān)居民與非居民財產(chǎn)收益的征收規(guī)定，但經(jīng)柬埔寨稅務(wù)局口頭確認(rèn)，該規(guī)定將財產(chǎn)收益是出售或轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)(即不動產(chǎn)、融資租賃資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、品牌、版權(quán)和外幣)所得收入與可扣除費用之間的差額?？煽鄢M用最多可按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的80%進行扣除，或者可以根據(jù)支持性證明文件據(jù)實扣除。財產(chǎn)收益稅以轉(zhuǎn)讓收益為計稅基礎(chǔ)，按如果居民納稅人從其在海外的資產(chǎn)中獲得財產(chǎn)收益，且該財產(chǎn)收益已在海外納稅，則該居民納稅人需要根據(jù)上述計算方式計算應(yīng)納稅人應(yīng)在財產(chǎn)收益實現(xiàn)后的3個月內(nèi)向柬埔寨稅務(wù)局提交納稅費。(1)政府機構(gòu)擁有的資產(chǎn)；(2)外交使團、外國領(lǐng)事或外國政府技術(shù)合作國際組織或機構(gòu)(3)納稅人在出售或轉(zhuǎn)讓前居住至少5年的主要住所。如果納稅人有超過一個的主要住所，則只有一個主要住所可以豁免財產(chǎn)(4)根據(jù)印花稅規(guī)定在家庭成員內(nèi)轉(zhuǎn)讓或出售的不動產(chǎn)，但親(5)為公共利益出售或轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)。抵扣國外已繳稅款居民納稅人源于國外的收入，且根據(jù)國外稅務(wù)機關(guān)要求已繳納國外稅款的，可以在柬埔寨國內(nèi)計算所得稅稅款時，扣除國外已繳在柬埔寨納稅人計算應(yīng)付稅款時，應(yīng)先計算來源于柬埔寨的收中國居民赴柬埔寨投資稅收指南的總數(shù)額，含未扣除國外已付的稅款。柬埔寨居民納稅人，來源于各個不同國家(地區(qū))的國外收入所支付的稅款，形成的應(yīng)抵稅款，將被個別對待處理，在納稅年度合下列條件：(1)在國外所真正支付的稅款數(shù)額；(2)該應(yīng)抵稅款數(shù)額=按所得稅率項所述的同一時期內(nèi)所有所并需提交相關(guān)的資料，包括國外的完稅憑證或向國外稅務(wù)機關(guān)付款應(yīng)抵稅款數(shù)額大于應(yīng)納所得稅稅款時，未能抵扣的應(yīng)抵稅款余數(shù)，留作下一納稅年度再做抵扣，如此循環(huán)繼續(xù)抵消至第五年。從原則采取漸進方式處理。關(guān)聯(lián)企業(yè)間的收入與費用分擔(dān)若有共同股東的多家企業(yè)，無論這些企業(yè)是在柬埔寨境內(nèi)或境外，其所轄稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將共同股東的毛收入、可扣除項目或其它利益在其所擁有的企業(yè)之間進行分配，以清楚地反映這些企業(yè)或企業(yè)股東的收入。有共同的股東是指同一納稅人擁有兩家以上企業(yè)，且同時持有企業(yè)20%以上的股份，則該納稅人為這兩家以上企業(yè)的共股息分配預(yù)征所得稅根據(jù)《2020年財政管理法》，股息分配附加稅已被修訂為股息征所得稅相關(guān)規(guī)定如下：(1)股息分配預(yù)征所得稅是對從稅前利潤中分配股息的公司征收的。股息分配預(yù)征所得稅等于所分配利潤的應(yīng)納稅額與實際支付1從稅前利潤中分配股息給國內(nèi)或國外股東(處于免稅期的合格投資項目除外)企業(yè)需要繳納股息分配預(yù)征所得稅。股息分配預(yù)征所得稅為股息總額乘以年度企業(yè)所得稅稅率20%(或30%，若收中國居民赴柬埔寨投資稅收指南2股息分配預(yù)征所得稅可在支付年度的所得稅前進行扣除，未結(jié)轉(zhuǎn)至下一年度稅前抵扣；3已就股息分配繳納股息分配預(yù)征所得稅的企業(yè)將不再對后續(xù)4股息分配預(yù)征所得稅不適用于來自柬埔寨的保險費、財產(chǎn)再(2)若在柬埔寨設(shè)有子/分公司的外國企業(yè)，在將其子/分公司1若匯回總公司的利潤已經(jīng)繳納所得稅，那么免予繳納股息分2若匯回總公司的利潤尚未繳納所得稅，那么應(yīng)繳納股息分配3對于非居民通過常設(shè)機構(gòu)開展的業(yè)務(wù)活動的收入，應(yīng)按14%(3)股息分配預(yù)征所得稅及在國外已繳稅款可以在所得稅前抵旅行社及旅游公司的所得稅納稅義務(wù)旅行社是指在柬埔寨境內(nèi)外提供旅游相關(guān)服務(wù)的自行申報的納稅人，其所提供的服務(wù)包括，旅行社以收取傭金或服務(wù)費為目的銷售或者協(xié)助預(yù)定/辦理門票、住宿、演出票、簽證、護照、保險及旅務(wù)中所收取的費用或部分費用。旅游公司是指自行申報的納稅人，其所提供的服務(wù)包括：管理和銷售旅游服務(wù)及其他直接或者間接通過與旅行社簽訂合同來提供以下三種類型：(1)國內(nèi)旅游公司：為在柬埔寨境內(nèi)旅游的當(dāng)?shù)赜慰吞峁┞糜?2)入境旅游公司：為在柬埔寨境內(nèi)旅游的海外游客提供旅游(3)出境旅游公司：為當(dāng)?shù)赜慰吞峁┘砥艺惩饴糜畏?wù)。應(yīng)滿足以下條件：(1)已登記的自行申報納稅人；(2)持有旅游部頒發(fā)的有效旅行社執(zhí)照；(3)提供指南中所屬的旅行社業(yè)務(wù)活動。如果與國際航空運輸協(xié)會(IATA)有業(yè)務(wù)往來，旅行社有義務(wù)保留其與旅游者或旅游公司的付款結(jié)算的證明文件、發(fā)票，或賬單旅行社應(yīng)記錄其總收入、費用，并根據(jù)柬埔寨財經(jīng)部頒布的第204號文中所附計算指南計算應(yīng)收傭金或服務(wù)費。傭金或服務(wù)費需稅。稅納稅義務(wù)如下：(1)國內(nèi)旅游公司應(yīng)以不含增值稅的總收入作為計稅基礎(chǔ)，預(yù)稅；(2)入境旅游公司應(yīng)以不含增值稅和國際運輸費用的總收入作所得稅；(3)出境旅游公司應(yīng)以不含增值稅和國際運輸費用的總收入作所得稅。旅行社和旅游公司應(yīng)按照柬埔寨法律和法規(guī)維持良好的納稅記。2.3工資稅(TaxonSalary)判斷標(biāo)準(zhǔn)及扣繳義務(wù)人(1)任何在柬埔寨擁有住所的個人；(2)在任何納稅年度內(nèi)(12個月)中超過183天居住在柬埔①法人代表，包括外國的法人代表，有義務(wù)承擔(dān)代扣工資稅的放工資時代扣工資稅，并統(tǒng)一上繳國庫；③身居國外的雇主可在柬埔寨國內(nèi)委托代理人，在發(fā)放工資時人，并負(fù)責(zé)將所代扣的稅款上繳國庫；④無論是在柬埔寨境內(nèi)或境外發(fā)放工資，雇主或外國雇主在柬埔寨境內(nèi)代理人與其雇員一起負(fù)有繳付代扣工資稅的責(zé)任。如未按規(guī)定對工資繳付代扣稅的，雇主應(yīng)負(fù)責(zé)催促雇員本人繳付工資稅，責(zé)任。.1.2征收范圍任何柬埔寨居民所取得的工資，無論是來源自國內(nèi)或國外，都“工資”是指，因雇員完成雇傭活動的義務(wù)，雇主直接付給雇員的費用，如薪水、報酬、工資、紅利和超時工作補償及其它各種資收入包括：(1)源自柬埔寨境內(nèi)的收入；(2)源自柬埔寨境外的收入；(3)雇主提供給雇員的預(yù)付款項，例如借貸或分期付款，在收到上述款項的當(dāng)月列入應(yīng)納稅的工資收入內(nèi)；雇員在歸還了上述款資收入中扣除。.1.3適用稅率屬于居民的雇員，其應(yīng)繳稅工資收入的適用稅率取決于應(yīng)納稅表5工資稅稅率表需納稅的工資額稅率超額累進扣除額瑞爾美元瑞爾美元0至1300000(含)0至325(含)001300000至2000000(含)325至500(含)650002000000至8500000(含)500至2125(含)16500041中國居民赴柬埔寨投資稅收指南需納稅的工資額稅率超額累進扣除額瑞爾美元瑞爾美元8500000至12500000(含)2125至3125(含)590000超過12500000超過312520%1215000304注：假設(shè)1美元=4000瑞爾雇主應(yīng)依據(jù)20%稅率按時代扣分配給雇員的全部股息、紅利 (附加福利)所產(chǎn)生的應(yīng)納稅款；上述附加福利的價值為包含所有價值。雇主以低于市場利率價格向雇員提供的貸款，其中由于市場利需要依據(jù)20%稅率代扣代繳員工附加福利稅。用于計算員工附加福(1)企業(yè)提供給市場消費者或者其他非關(guān)聯(lián)借款人的貸款最低(2)由柬埔寨稅務(wù)局發(fā)布的上一個納稅年度(N-1年)的年度2019年瑞爾和美元的年度市場利率均為9.23%，此利率僅適用.1.4稅收優(yōu)惠(1)外交人員和其他外國官員的工資條件如下： A.外國政府的官員或外交人員或領(lǐng)事，在持有該外國政府所發(fā)的外交護照或持政府官員的護照，在柬埔寨境內(nèi)，完成其官方委派B.外國的駐柬代表、國際機構(gòu)或其它國家(地區(qū))的代理機構(gòu)所雇用的人員，在柬埔寨境內(nèi)，完成其官方委派的任務(wù)，所收受的2任何允許免繳工資稅的措施，應(yīng)在受惠方的國家(地區(qū))對中國居民赴柬埔寨投資稅收指南的前提下方可履行。(2)雇員免繳工資稅的收入1為了雇主的利益和安排，符合下列三種情況的，所應(yīng)實際發(fā)A.直接全權(quán)代表雇主企業(yè)利益的；B.沒有虛報增加或降低；C出具己付清結(jié)算發(fā)票，抬頭必需是真正接受報銷人名字。被退回的賠償金；生的額外報酬；低于實際售賣價的制服或?qū)I(yè)儀器；5因執(zhí)行任務(wù)或出差所發(fā)放的固定津貼，該固定津貼與實際報6服飾、鞋履生產(chǎn)行業(yè)的員工在2019年及以前年度的工齡工(3)工齡補償支付給柬埔寨雇員的工齡補償金免征工資稅，但支付給在柬埔寨駐外職工的工齡補償金為工資稅應(yīng)稅收入。支付給柬埔寨雇員的規(guī)定免稅： 2自2020年起，工齡補償金不超過400萬瑞爾(約1000美元)的免征工資稅。每年度超過400萬瑞爾的部份需要繳納工資稅。如果企業(yè)每年支付兩次工齡補償金(即，6月30日和12月其工資稅的計算方式如下：A.第一次支付(6月30日)：納稅人應(yīng)該從工齡補償金中減除一半免征額度200萬瑞爾，并將剩余工齡補償金分?jǐn)傊撩吭鹿べYB.第二次支付(12月31日)：納稅人從工齡補償金中減去剩，其剩余部份為工資稅應(yīng)稅收入；為進一步加強對服裝業(yè)與鞋類企業(yè)工齡補償金的管理，勞動與中國居民赴柬埔寨投資稅收指南職業(yè)培訓(xùn)部門(MLVT)針對固定期限合同與無固定期限合同發(fā)布了2簽訂固定期限合同的雇員在其合同到期時，會收到遣散費。遣散費金額應(yīng)與其工資或薪金和合同履行時長成正比，并至多為雇員與企業(yè)雙方談判中所約定的金額。否則，遣散費應(yīng)至少為合同期%；3超過固定期限合同法定期限的雇員，如果已收到合同期間支付的工資或薪金的5%作為遣散費，根據(jù)勞動法案第89條，不得再金；4當(dāng)簽訂固定期限合同的雇員工作超過法定期限，在2019年底前自動轉(zhuǎn)為非固定期限合同雇員。根據(jù)柬埔寨相關(guān)法規(guī)條例，雇員工齡工資補償金；工將不能享受工齡補償金；1年： 1將暫停發(fā)放2019年以前(服裝、紡織和鞋類行業(yè))及2020年(所有行業(yè))的工齡工資補償金直至2021年。2021年各2在工齡補償金暫停發(fā)放期間，企業(yè)主或董事在職工合同到期時，除非職工自愿辭職或因重大過錯而被辭退，需要根據(jù)現(xiàn)有勞動法相關(guān)規(guī)定事先安排支付雇員2019年以前及2020年的應(yīng)付工齡實際支付后才能在計算所得稅時稅前扣除。.1.5稅前扣除除以下項目：(1)為了配合勞工法有關(guān)條款，而被預(yù)先提取的工資、退休金(2)雇員所取得的可享受工資稅免稅的部分；(3)任何居民雇員，根據(jù)其實際的家庭狀況，可享有下列工資中國居民赴柬埔寨投資稅收指南收入專項扣除：妻子為全職太太、子女未滿14周歲或25周歲以上仍然在經(jīng)認(rèn)可的教育機構(gòu)就讀的全日制在校學(xué)生，每月可從其應(yīng)15萬瑞爾的標(biāo)準(zhǔn)扣除。.1.6應(yīng)納稅額居民納稅人，接受國外的工資并根據(jù)國外稅務(wù)機關(guān)的要求已付清國外的稅款，則可在柬埔寨的應(yīng)繳工資稅中扣除，但應(yīng)出具已在件。任何不滿足居民納稅人定義的個人，應(yīng)被認(rèn)定為非居民納稅人。任何柬埔寨非居民，應(yīng)就其來源于柬埔寨境內(nèi)的工資，對于非居民的納稅人，來自柬埔寨的應(yīng)納稅工資收入，應(yīng)依本20%。2.4增值稅(ValueAddedTax)納稅義務(wù)人增值稅納稅義務(wù)人是指根據(jù)柬埔寨稅法的規(guī)定，銷售貨物或提人。活動的雇員不是增值稅納稅義務(wù)人。征收范圍(1)納稅義務(wù)人在柬埔寨境內(nèi)提供貨物或服務(wù)；(2)納稅義務(wù)人所使用的自產(chǎn)產(chǎn)品或貨品；(3)納稅義務(wù)人以低于成本價格贈予或提供的貨物或服務(wù)；(4)進口至柬埔寨的商品。根據(jù)柬埔寨稅法的規(guī)定，不對柬埔寨出口到國外的應(yīng)稅貨物或增值稅。中國居民赴柬埔寨投資稅收指南1月1日至2021年12月31日，自行申報的納稅人在境內(nèi)銷售下列日常必需食品征收增值稅(該時限不適用于(1)肉類(如牛肉、山羊肉、綿羊肉、豬肉、雞肉、鴨肉)，(2)所有種類的蛋類(如新鮮或腌漬蛋類)；(3)所有種類的深海或淡水魚(如生魚、腌魚和魚干)，包括；(4)除糖果以外的含糖食物；(5)所有種類的鹽；(6)所有種類的魚露和醬油。適用稅率何應(yīng)稅貨物或服務(wù)的增值稅適用稅率：(1)所有銷售至境外的應(yīng)稅貨物，以及出口至境外的應(yīng)稅服務(wù)；(2)鼓勵類行業(yè)或向出口企業(yè)提供某些特定貨物或服務(wù)的外包服務(wù)。根據(jù)柬埔寨稅法規(guī)定，銷售下列貨物或提供下列服務(wù)可享受增(1)公共郵政服務(wù)；(2)經(jīng)營醫(yī)院、診療所、提供牙科治療等醫(yī)療服務(wù)以及醫(yī)療用(3)全權(quán)由國家經(jīng)營的公共交通客運服務(wù)；(4)保險服務(wù)；(5)基本的金融服務(wù)項目，具體內(nèi)容由財經(jīng)部通過行政通知、(6)豁免海關(guān)進口關(guān)稅的物品，具體范圍由財經(jīng)部頒布的行政中國居民赴柬埔寨投資稅收指南(7)經(jīng)財經(jīng)部所認(rèn)可的非營利性、關(guān)系到公眾利益的活動；(8)教育服務(wù)以及與教育相關(guān)聯(lián)的服務(wù)；(9)銷售未加工農(nóng)產(chǎn)品；(10)固體及液體廢料回收服務(wù)；(11)員工培訓(xùn)、簽派員工至海外等服務(wù)；此外，在柬埔寨境外發(fā)生并且服務(wù)對象為柬埔寨非居民，或者在柬埔寨境內(nèi)發(fā)生但是直接服務(wù)對象為柬埔寨非居民的服務(wù)，適用(1)注明服務(wù)費金額、類型、提供地點的協(xié)議；(2)從柬埔寨境外匯款到境內(nèi)銀行的匯款證明；(3)原始票據(jù)；(4)相關(guān)會計憑證。外國使節(jié)員、領(lǐng)事人員、國際機構(gòu)、技術(shù)合作代理機構(gòu)，因執(zhí)免稅物品。(1)一般規(guī)定增值稅的計稅基礎(chǔ)通常為應(yīng)稅供應(yīng)品的應(yīng)稅價值。進口環(huán)節(jié)的計稅基礎(chǔ)為該貨品的CIF價格、關(guān)稅以及特定商品和服務(wù)稅之和。稅率10%。(2)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)出售、捐贈、以低于實際價值銷售或轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)(除整體業(yè)務(wù)允價值征收10%的增值稅。對于已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，若該資產(chǎn)不再用于商業(yè)活動，則該資產(chǎn)被視為已出售資產(chǎn)，按照其市場公允價值繳納10%的增值但是，若上述資產(chǎn)被賣出，仍將對處置收入征收10%的增值稅。不對于免稅企業(yè)，即使在購買不動產(chǎn)時不允許抵扣進項稅額，但(3)旅行社及旅游公司中國居民赴柬埔寨投資稅收指南柬埔寨國內(nèi)旅游公司應(yīng)以不含增值稅的總收入作為計稅基礎(chǔ)，值稅。柬埔寨入境旅游公司應(yīng)以不含增值稅和國際運輸費用的總收入稅率計算繳納增值稅。柬埔寨出境旅游公司應(yīng)以不含增值稅和國際運輸費用的總收入稅率計算繳納增值稅。經(jīng)營和銷售柬埔寨境內(nèi)外一攬子組合旅游服務(wù)的旅游公司的計稅基礎(chǔ)為：增值稅計稅基礎(chǔ)=(含稅旅游服務(wù)收入總額×在柬埔寨境內(nèi)旅游天數(shù)/旅游總天數(shù))/(1+10%)，按10%的稅率計算繳納增值旅行社應(yīng)記錄其總收入、費用，并根據(jù)柬埔寨財經(jīng)部相關(guān)規(guī)定計算應(yīng)收傭金或服務(wù)費。傭金和服務(wù)費需要繳納10%增值稅。旅行進項稅額。增值稅抵扣可申請抵扣增值稅進項稅，若企業(yè)既提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)也提供非增值稅應(yīng)稅服務(wù)，該企業(yè)可申請抵扣增值稅應(yīng)稅服務(wù)對應(yīng)部分進口是指貨物或服務(wù)的采購；出口是指貨物銷售和提供服務(wù)。采購的貨物或服務(wù)一部分含稅，另一部分免稅的，在此種狀況下，抵扣的稅款。大中型納稅人[3]每月可以在柬埔寨稅務(wù)局的電子增值稅系統(tǒng)，通過上傳附件或掃描增值稅發(fā)票的方式申請增值稅進項稅抵扣。但抵扣。大中型納稅人從小規(guī)模納稅人處所取得的增值稅發(fā)票不允許在柬埔寨電子增值稅系統(tǒng)中申請進項稅的抵扣，但其進項稅額可以作[3]小規(guī)模納稅人、中型納稅人及大型納稅人的定義請詳見章節(jié)3.2.1稅務(wù)登記。中國居民赴柬埔寨投資稅收指南(1)增值稅發(fā)票；(2)進口貨物全部通關(guān)單據(jù)。進項稅額大于銷項稅額的處理根據(jù)柬埔寨稅法的規(guī)定，納稅人支付的進項稅額大于該納稅人在任何月份收到的銷項稅額時，進項稅額超過部分用于抵扣該納稅人在以前月份應(yīng)繳未繳納的增值稅；未抵扣完的進項稅額可作為次外交人員和國際組織的免稅物品進口如需進口免稅物品，應(yīng)由進口該物品的機構(gòu)或組織的領(lǐng)導(dǎo)人出具證明書給稅務(wù)機關(guān)并注明所需進口物品的品名及用途，獲得批準(zhǔn)后才能辦理進口事宜。如若屬于上述團體或組織成員的私人用品，命令所公布的允許進口貨品名單內(nèi)的物品種類。上述所提及的免稅物品的實施，應(yīng)是在與相關(guān)的國家(地區(qū))行。增值稅申報時由海關(guān)代征增值稅。增值稅退稅企業(yè)(中等納稅人)、大使館、非政府組織或非營利組織適用于(1)對于企業(yè)(中等納稅人)，需符合以下條件方可允許退稅： B企業(yè)，需要三個月的稅務(wù)信用記錄。稅額證明(如進項稅申報表或購進發(fā)票原中國居民赴柬埔寨投資稅收指南為0%的增值稅發(fā)票原件或相關(guān)支擁有良好的增值稅記錄表，包括采購、銷售以及其(2)對于非營利組織，需符合以下條件方可允許退稅： 申請表；0美元(不含增值稅)；人核對，以證明該申請表是為退稅而提：(1)增值稅退稅過程如下：系統(tǒng)編碼責(zé)增值稅的審核流程；根據(jù)納稅人的合規(guī)性“黃金”級，則該公司可以免于增值稅審核流部流程進行增值稅退稅許可。批流程已通過，柬埔寨稅務(wù)部會向申請人出具增值票。(2)非營利性組織所需的退稅審批時間通常為15個工作日；個工作日。(3)柬埔寨稅務(wù)部部長負(fù)責(zé)審核增值稅退稅申請： 沒值稅退稅的最高金額為50萬美批。(4)納稅人需每月在線提交增值稅申報信息以及增值稅退稅申中國居民赴柬埔寨投資稅收指南40增值稅發(fā)票自2020年1月1日起，為規(guī)范增值稅發(fā)票的使用方式，財值稅發(fā)票的管理：(1)稅務(wù)發(fā)票應(yīng)包含以下信息： 稅人識別號；體描述、數(shù)量及價格；；定商品和服務(wù)稅、公共照明稅、住宿稅和(當(dāng)購買方是自行申報制度下(2)商業(yè)發(fā)票應(yīng)包含以下信息： 日期；冊的增值稅納稅人，則需包含購買方的人識別號；務(wù)的描述、數(shù)量和價格；名；(3)提供商品或服務(wù)的大中型納稅人應(yīng)向自行申報的納稅人開具稅務(wù)發(fā)票，向最終消費者開具商業(yè)發(fā)票。小規(guī)模納稅人應(yīng)向其消(4)發(fā)票中的文字語言應(yīng)是高棉語或雙語(高棉語和英語)，。(5)發(fā)票應(yīng)按照序列號順序開具，不得空號、跳號。大中型納10年，小規(guī)模納稅人則需保留3年。(6)上述發(fā)票的開具要求不適用于下述實體。在未開具發(fā)票的需留存?zhèn)洳檫m當(dāng)?shù)慕灰子涗浖跋嚓P(guān)支持性文件：中國居民赴柬埔寨投資稅收指南41 發(fā)票的其他商業(yè)實體；開具增值稅發(fā)票的大中型納稅人，但該原始憑證。(7)虛開增值稅發(fā)票的人需要在發(fā)票開具的7日內(nèi)支付發(fā)票(8)拒開發(fā)票、開具錯誤發(fā)票、虛開發(fā)票將被視為妨礙稅務(wù)監(jiān)管并受到懲罰。上述行為將導(dǎo)致企業(yè)在相關(guān)法律要求的一段時間內(nèi)停業(yè)，并以違反稅收規(guī)定的犯罪行為被起訴，處以1000萬瑞爾的兩者兼而有之。自2020年2月6日起，為規(guī)范增值稅發(fā)票的使用方式，柬則以進一步加強對增值稅發(fā)票的管理：(1)納稅人應(yīng)根據(jù)柬埔寨國家銀行(NBC)所披露的每日匯率，在增值稅發(fā)票上注明對應(yīng)的瑞爾總金額。非工作日或非工作時間時的匯率以開具增值稅發(fā)票。(2)擁有分支機構(gòu)的納稅人，其總部與每個分支機構(gòu)應(yīng)分別開業(yè)發(fā)票。(3)擁有分支機構(gòu)的納稅人，其總部與每個分支機構(gòu)在發(fā)票編號前需要使用不同的字母用以區(qū)分實體(例如：PPTI-0001,PPCI-0001,SRTI-0001,SRCI-0001)，但無需用不同字母來區(qū)分其商品或服務(wù)。此規(guī)定適用于使用銷售點終端系統(tǒng)來管理銷售程序或發(fā)票的2.5關(guān)稅(CustomsDuty)柬埔寨對大部分進出口貨物均征收0-35%不等的關(guān)稅。柬埔寨僅對部分限制性貨物征收出口關(guān)稅，包括木材，橡膠制品及部分特(如大部分的海產(chǎn)品)等。中國居民赴柬埔寨投資稅收指南42經(jīng)柬埔寨發(fā)展理事會批準(zhǔn)的合格投資項目免于繳納進口關(guān)稅，即進口生產(chǎn)所需設(shè)備、建筑材料、零配件和原材料等時，無需繳納從事電信服務(wù)、油氣及礦產(chǎn)開采等經(jīng)營活動的企業(yè)可免于繳納表6中小型企業(yè)關(guān)稅優(yōu)惠企業(yè)類型生產(chǎn)設(shè)備建筑設(shè)備原材料或其他材料備注純凈水生產(chǎn)商和供應(yīng)商√√√享受與出口企業(yè)相同的稅收優(yōu)惠出口型企業(yè)√√√如果采用原材料或其他材料生產(chǎn)的產(chǎn)品未出口，則中小型企業(yè)應(yīng)追溯繳納進口關(guān)稅出口型企業(yè)的支柱產(chǎn)業(yè)√√√如果采用原材料或其他材料加工但是不是供應(yīng)給出口型企業(yè)或直接出口的，則中小型企業(yè)應(yīng)追溯繳納進境內(nèi)銷售方√√如果采用原材料或其他材料加工并出口產(chǎn)品，中小企業(yè)可以在海關(guān)審計后要求退還該部分關(guān)稅。信息技術(shù)研究開發(fā)企業(yè)√關(guān)稅免稅政策只適用于進口生產(chǎn)設(shè)備，即安裝設(shè)備或用于與信息技術(shù)有關(guān)的研究和開發(fā)的設(shè)備。企業(yè)園區(qū)中的中小型企業(yè)√√如果采用原材料或其他材料加工并出口產(chǎn)品，中小企業(yè)可以在海關(guān)審計后要求退還該部分關(guān)稅。如果中小企業(yè)享受的優(yōu)惠與法規(guī)要求不一致，中小企業(yè)應(yīng)追溯關(guān)稅，并繳納罰款。WTO后，柬埔寨引入了關(guān)稅評估機的具體指引計算繳納進口關(guān)稅。征收。中國居民赴柬埔寨投資稅收指南43(1)從價征收，即基于海關(guān)完稅價格征收，計算公式為：從價征收稅額=海關(guān)完稅價格×適用稅率。其中出口貨物的海關(guān)完稅價格，是指商品或貨物的價值以及將商品或貨物運送到指定地點(即出口邊境)所產(chǎn)生的運費及一切直接相關(guān)的費用。但不包括出口企業(yè)已經(jīng)取得完稅憑證的出口相關(guān)稅款、國內(nèi)稅及類似的稅款。進口貨物的海關(guān)完稅價格，是指實際支交易價款。(2)從量征收，即基于貨物的重量、體積及數(shù)量進行征收。從世界貿(mào)易組織成員國進口的貨物可享受優(yōu)惠進口關(guān)稅稅率；執(zhí)行優(yōu)惠關(guān)稅稅率。2.6其他稅(費)最低稅。.1.1納稅義務(wù)人人需按規(guī)定繳納最低稅。征稅范圍及稅率最低稅的計稅依據(jù)為提供服務(wù)和銷售貨物的營業(yè)收入(包括除了增值稅以外的其他稅金)，稅率為1%。若納稅人年度應(yīng)納所得稅額低于最低稅額，則納稅人需按照應(yīng)納最低稅額申報繳納所得稅，即最低稅額扣除已繳納的預(yù)提稅額；若納稅人年度應(yīng)納所得稅額高于最低稅額，則納稅人應(yīng)按照實際應(yīng)納所得稅額申報繳納所得稅，預(yù)提稅額。表7最低稅納稅義務(wù)情況應(yīng)納稅額應(yīng)納所得稅>應(yīng)納最低稅應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅<應(yīng)納最低稅應(yīng)納最低稅額中國居民赴柬埔寨投資稅收指南44最低稅應(yīng)在年度結(jié)束后3個月內(nèi)完成稅款繳納。納稅人需事先提交稅務(wù)機關(guān)審閱會計記錄后，方能申請免征最低稅優(yōu)惠政策。稅務(wù)機關(guān)每兩年會對納稅人的會計記錄進行審核。若納稅人認(rèn)為稅務(wù)時，可向其申請進行二次審核。.1.3稅收優(yōu)惠經(jīng)柬埔寨發(fā)展理