論強化集團內(nèi)各級投資公司內(nèi)部審計

論強化集團內(nèi)各級投資公司內(nèi)部審計論強化集團內(nèi)各級投資公司內(nèi)部審計

1強化投資公司內(nèi)部審計的背景

1.1強化投資公司內(nèi)部審計是集團開展的需要

強化投資公司內(nèi)部審計是構(gòu)建集團科技工業(yè)新體系開展的需要。集團提出了構(gòu)建科技工業(yè)新體系、建設(shè)國際一流大型企業(yè)集團的戰(zhàn)略目標。戰(zhàn)略目標明確指出集團要構(gòu)建起創(chuàng)新型、開放型、融合型的科技工業(yè)新體系，在軍、民品各領(lǐng)域到達世界先進水平。實現(xiàn)這一戰(zhàn)略目標，投資公司作為集團民品產(chǎn)業(yè)的主戰(zhàn)場必將做出舉足輕重的奉獻。隨著投資公司經(jīng)濟規(guī)模的不斷擴大和資金投入的大幅增加，開展中的突出矛盾、普遍問題及潛在的經(jīng)營風險也逐步顯現(xiàn)出來，其中一些問題也凸現(xiàn)出進一步加強內(nèi)部管控和風險防備的重要性和緊迫性，強化對各級投資公司的內(nèi)部審計將是加強投資公司內(nèi)部控制、提升根底管理、降低經(jīng)營風險、提高運行質(zhì)量進而實現(xiàn)構(gòu)建集團科技工業(yè)新體系這一戰(zhàn)略目標的有效途徑之一。

1.2強化投資公司內(nèi)部審計是集團審計工作會上提出的工作轉(zhuǎn)型的需要

強化投資公司內(nèi)部審計是集團內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型的需要。集團在審計工作會上提出內(nèi)部審計工作要理清思路，確定目標，努力實現(xiàn)內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型，即堅持融入中心工作，效勞開展大局，認真履行監(jiān)督、控制、評價和效勞四大職能，努力實現(xiàn)審計重心由以財務(wù)審計為主向管理審計為主轉(zhuǎn)變、審計關(guān)口由事后審計為主向事中審計為主轉(zhuǎn)變、審計內(nèi)容由常規(guī)工程為主向重大產(chǎn)業(yè)化工程、重點項目和重要公司為主轉(zhuǎn)變，深化審計改革，加強隊伍建設(shè)，提升能力水平，促進集團經(jīng)濟健康開展。內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型要求具體到強化投資公司內(nèi)部審計，就是內(nèi)部審計工作要融入集團經(jīng)濟健康開展的中心工作，以加強根底管理、防備經(jīng)營風險為要求，全面覆蓋，重點深入，對投資公司發(fā)展各類審計，為投資決策收集可靠信息，促進投資公司整改提高，防備風險，健康開展。

1.3強化投資公司內(nèi)部審計是集團經(jīng)營管理的需要

強化投資公司內(nèi)部審計是集團內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。集團加強對投資公司的管理中，內(nèi)部審計既是一種有效的制度安頓，又是市場化管理企業(yè)的有效伎倆，在實現(xiàn)國際一流大型企業(yè)集團建設(shè)目標的進程中，不能短少內(nèi)部審計部門的參與。

2強化投資公司內(nèi)部審計所面臨的問題和解決途徑

2.1強化投資公司內(nèi)部審計所面臨的問題

2.1.1發(fā)展控股公司審計的法律依據(jù)比擬充沛，但對參股公司發(fā)展審計還沒有相應(yīng)的制度規(guī)定

從法律、法規(guī)的層面上看，發(fā)展投資公司審計有一定的法律依據(jù)，示例?中華人民共和國審計法》、?關(guān)于內(nèi)部審計工作規(guī)定》、?關(guān)于加強中央企業(yè)內(nèi)部審計工作的通知》、?企業(yè)集團財務(wù)公司管理方法》、?中國航天科技集團公司章程》等有關(guān)規(guī)定，這些規(guī)定，對發(fā)展集團所屬控股投資公司審計提供了法律依據(jù)，但對參股公司，特別是波及外資參股公司審計還沒有標準性依據(jù)，使這局部國有資產(chǎn)游離于監(jiān)督之外。

2.1.2內(nèi)部審計部門參與投資公司的前期決策較少，影響了審計職能的發(fā)揮

目前的情況是，各級單位投資的公司從初始論證到運作經(jīng)營和管理等的決策，內(nèi)審部門很少能夠在公司成立前期參與其中，對公司的有關(guān)重大決策情況、公司經(jīng)營及管理情況、公司目前面臨的風險因素等得不到及時應(yīng)知的信息資料，這樣既導(dǎo)致審計“診斷〞的滯后，又影響了審計職能的充沛發(fā)揮。

2.1.3內(nèi)部審計資源缺乏，影響審計工作的質(zhì)量和效率

〔1〕由于內(nèi)部審計人員自身知識結(jié)構(gòu)的不合理，審計人員素質(zhì)不能滿足現(xiàn)有多元化的審計任務(wù)，影響了審計質(zhì)量。

強化投資公司內(nèi)部審計，需要審計參與的領(lǐng)域會更廣、更深，尤其是管理審計、風險審計這些領(lǐng)域要求內(nèi)部審計人員應(yīng)該是復(fù)合型專業(yè)人才，這對審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求更高。不僅懂得會計資料的判定和分析企業(yè)的經(jīng)營管理，又要具備諸如法律知識、宏觀經(jīng)濟政策的分析等能力。現(xiàn)實中有不少審計人員受專業(yè)知識的限制，無法適應(yīng)審計更高層次的要求。

〔2〕審計時間緊、任務(wù)重，亟待提高審計效率。

人員少、任務(wù)重和時間緊是目前集團公司和各研究所內(nèi)部審計工作普遍存在的問題。內(nèi)部審計機構(gòu)在發(fā)展審計業(yè)務(wù)時經(jīng)常應(yīng)接不暇，有種趕場子的感覺，這邊任務(wù)還沒完成，那邊的任務(wù)已經(jīng)下達。目前集團公司所屬的投資公司數(shù)量又較多，審計人員發(fā)展投資公司審計就顯得力不從心，如何提高審計效率成為燃眉之急。

2.1.4審計結(jié)果的利用不理想

集團公司及各研究院內(nèi)部審計部門近年來對預(yù)算內(nèi)企、事業(yè)單位的審計整改情況還是比擬關(guān)注的，但在近年發(fā)展的投資公司審計中，投資公司對審計報告中提到的問題由于受到歷史客觀原因、政績考核主觀原因以及其他因素的影響，整改時敷衍了事、成心拖延、蒙混過關(guān)，甚至是有選擇性的整改。內(nèi)部審計部門往往對投資公司審計整改情況關(guān)注不夠，往往造成整改不到位，致使審計成果不能被充沛利用。

2.2解決上述問題的途徑

針對以上面臨的問題，可采取下列措施加以解決：

〔1〕加強與投資參股公司投資主體的溝通交流，先從形式上標準審計的合理性、合規(guī)性。

依據(jù)?公司法》設(shè)立的公司，法人治理結(jié)構(gòu)中規(guī)定監(jiān)事會的主要職能有檢查公司財務(wù)、監(jiān)督董事和高級管理人員的行為等職權(quán)。目前，各投資公司中，監(jiān)事的擔任主要是上一級監(jiān)察部門的人員，審計部門的人員可以通過擔任公司監(jiān)事會成員的方式，將投資參股公司審計融入公司治理當中?！?〕內(nèi)部審計部門要積極了解掌握投資主體對投資公司的重大業(yè)務(wù)決策，及時掌握有關(guān)信息，發(fā)揮內(nèi)部審計的效勞職能。

〔3〕提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。

內(nèi)部審計人員素質(zhì)是決定審計水平的基本因素。在目前情況下可采取下列措施：

①要加強學習。建立學習制度，健全審計職業(yè)教育體系，針對現(xiàn)有人員，不局限于會計和審計專業(yè)教育，加強職業(yè)道德教育、復(fù)合型人才教育，使審計隊伍整體的知識結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)一種多學科、多領(lǐng)域的狀態(tài)，使審計人員面對紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟活動準確地對問題進行剖析和判斷，從不同側(cè)面、不同角度展開分析，從而發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，得出實事求是的結(jié)論。

②要激勵實踐。在提高審計人員素質(zhì)的過程中，要引導(dǎo)審計人員樹立學習與工作相結(jié)合的理念，在工作中學習，在學習中工作，不僅向書本學，也向別人學習、向?qū)嵺`學習，學以致用，用而促學，運用所學知識深入思考審計工作面臨的新形勢、新問題，通過實踐，實現(xiàn)審計人員素質(zhì)的提高。

③借助專家的力量。建立完善的內(nèi)部審計“專家聘用〞模式。如：特殊審計工程外包、聘用外部專業(yè)人員〔外部專家、具備特殊技能的審計師等〕參與審計，或聘請企業(yè)內(nèi)部管理專家、項目技術(shù)人員等參與或加入內(nèi)部審計組。

〔4〕通過以下辦法提高審計效率。

①與被審計單位加強夠溝通，提高審計效率。

審計人員應(yīng)取得被審計單位思想上對審計工作的認同，使之不致產(chǎn)生抵觸情緒，積極配合。

②制定科學合理的審計計劃，提高審計效率。

審計計劃要從審計目標出發(fā)，根據(jù)特定的審計對象來設(shè)計。審計計劃的設(shè)計要考慮特定的審計性質(zhì)、審計辦法、審計時間及時限、人員組織，以及被審計單位的業(yè)務(wù)特點等。有科學合理的審計計劃的指導(dǎo)能使審計工作有的放矢，有主有次，避免審計工作偏離軌道，保證審計目標的實現(xiàn)。

③注重內(nèi)審前的準備工作，提高審計效率。

做好充沛的審前準備，比方：事先了解與審計事項有關(guān)的法規(guī)，以前期間的審計情況等有關(guān)資料，被審計單位管理體制以及審計年度的重大經(jīng)濟活動等根本情況。

④實施計算機輔助審計。

采用計算機輔助審計技術(shù)能快速地占有大量的信息數(shù)據(jù)，有效地提高審計效率，減少工作量，降低審計本錢。

3針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，不斷強化投資公司內(nèi)部審計

3.1內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)投資公司存在的主要問題

3.1.1公司投資過程中存在的主要問題

〔1〕投資環(huán)節(jié)不足嚴密的可行性論證，投資不是以盈利為主要目標而是以完成收入指標為目的，導(dǎo)致了投資的盲目性，同時也導(dǎo)致了在合作方的選擇上表現(xiàn)出的急功近利，使得大量投資資金未能取得良好的投資收益，形成事實上的投資失敗。

〔2〕一些三級單位雖具有很強的研發(fā)能力，在其將科研成果轉(zhuǎn)化成民用產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)時，卻不足長遠的整體規(guī)劃，局部投資公司開展戰(zhàn)略不夠明確，公司戰(zhàn)略規(guī)劃不足有效的實施途徑，不足大手筆的資金投入，導(dǎo)致一些好的科研成果在形成民用產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)時，無法上規(guī)模、上檔次，只能利用軍品的殘余生產(chǎn)能力進行生產(chǎn)，在場地、管理上都只能是小打小鬧，難以突破開展瓶頸。

〔3〕集團內(nèi)部不足統(tǒng)一的戰(zhàn)略投資規(guī)劃，各三級單位間投資工程多有重復(fù)，存在內(nèi)部相互競爭、自相殘殺的現(xiàn)象。

3.1.2公司運營過程中存在的主要問題

〔1〕公司治理結(jié)構(gòu)不夠完善，由于都是同一控制下的各級單位共同投資，行政色彩濃厚，實際上還是上級單位擁有絕對的表決權(quán)，公司股東會、董事會、監(jiān)事會形同虛設(shè)，導(dǎo)致一些決策的失誤，以及管理上的漏洞，如一些公司的董事長由上級單位行政領(lǐng)導(dǎo)兼職擔任，在時間及精力上都無法保證其董事長責任的履行。

〔2〕公司在標準化管理上普遍存在缺陷，相當一局部公司內(nèi)部管理混亂，不足相關(guān)的內(nèi)部控制，制度體系建設(shè)不夠全面。

〔3〕由于考核目標的偏離〔一味的以收入指標作為考核的主要指標〕，以及收入指標的逐年高速增長，又由于公司經(jīng)營能力所限，導(dǎo)致公司管理層壓力大增，逼迫其通過一些非經(jīng)營伎倆去獲取收入指標的實現(xiàn)。

〔4〕由于傳統(tǒng)的思想認識〔民用產(chǎn)業(yè)沒有開展前途，跑市場太累，壓力太大，鼓勵考核機制還不夠有效等等〕，導(dǎo)致各投資公司普遍不足相應(yīng)的管理人才，尤其不足具有敏銳的市場分析、預(yù)測及開發(fā)能力的人才;另外各公司都不同程度存在人員素質(zhì)偏低的情況。

〔5〕局部投資公司核心技術(shù)掌握不到位，沒有形成有效市場，自身產(chǎn)品本錢高，附加值低，盈利能力不強。

3.1.3公司內(nèi)部管理方面存在的主要問題

〔1〕局部投資公司經(jīng)營風險防備意識不夠，對外合作工程證券業(yè)務(wù)、套期保值交易、無經(jīng)濟業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)方交易等存在運營風險。

〔2〕局部投資公司個別經(jīng)營者道德風險防備意識較差，甚至有違法亂紀行為。

〔3〕項目建設(shè)存在程序不合規(guī)，不按規(guī)定招投標等問題。

〔4〕資產(chǎn)權(quán)屬管理方面的問題。局部公司由于歷史遺留、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)等原因資產(chǎn)權(quán)屬不清晰，土地、建筑物等局部資產(chǎn)沒有取得產(chǎn)權(quán)，有的長期閑置，影響資產(chǎn)發(fā)揮經(jīng)濟效益。

〔5〕本錢核算工作單薄，本錢核算與存貨管理相脫節(jié)。

3.2針對投資公司存在問題的解決策略

今后審計應(yīng)明確方向，建立完善的效勞監(jiān)督體系，形成長效機制，采用多樣化的審計方式并加大審計結(jié)果利用、形成閉環(huán)管理、提高審計效益，不斷強化投資公司內(nèi)部審計。

〔1〕嚴把投資過程關(guān)，對投資工程的立項、可行性分析、工程整體規(guī)劃、資金籌措等環(huán)節(jié)進行審計，確保投資工程有效、可行，切實實現(xiàn)審計方向從事后審計向事前審計的有效轉(zhuǎn)變