內(nèi)部控制理論與實務(wù)

內(nèi)部控制理論與實務(wù)南京審計學(xué)院陳丹萍2007年7月chendanping1NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實務(wù)共60頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁!內(nèi)部控制理論與實務(wù)1、內(nèi)部控制理論的發(fā)展及框架2、內(nèi)部控制要素及評價3、內(nèi)部控制審計方法chendanping2NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實務(wù)共60頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁!內(nèi)部控制理論的演變與發(fā)展發(fā)展階段時間期望和需求特點內(nèi)部牽制20世紀預(yù)防舞弊，保護以組織控制、不相容

20年代所有者權(quán)益職務(wù)分離為核心內(nèi)容內(nèi)部控制20世紀提高審計的效率，分為會計控制和管理控制

40-70年代降低審計成本不考慮環(huán)境因素的影響用于系統(tǒng)基礎(chǔ)審計內(nèi)部控制20世紀提高審計的效率開始考慮環(huán)境對控制的影響結(jié)構(gòu)70-90年代降低審計風(fēng)險，提出三要素：控制環(huán)境、用于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊嬒到y(tǒng)和控制程序內(nèi)部控制20世紀90服務(wù)于組織目標的提出內(nèi)部控制三目標和整體框架年代后實現(xiàn)；同時也用于五要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估重大錯報風(fēng)險的評估控制活動、信息溝通、監(jiān)督chendanping3NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實務(wù)共60頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁!內(nèi)部控制基本框架2、COSO提出：內(nèi)部控制

-被定義為一個過程，這個過程受企業(yè)的董事會、管理層及其他人員的影響。設(shè)計這個過程是為達成下列目標提供合理的保證:營運的效果和效率;財務(wù)報表的可靠性;相關(guān)法令的遵循。“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為運營的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循等目標的實現(xiàn)提供合理保證的過程?！眂hendanping4NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實務(wù)共60頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁!內(nèi)部控制基本框架2、董事會的責任2-1通過選擇管理層說明其對操守、價值觀的期望；2-2通過監(jiān)督活動確認其期望的實現(xiàn)程度；2-3保留關(guān)鍵決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)，涉入內(nèi)部控制。chendanping5NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實務(wù)共60頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁!內(nèi)部控制基本框架薩班斯—奧克斯利法案（Sarbanes-OxleysActs）2002年7月發(fā)布的《薩班斯—奧克斯利法案》要求公司的管理層評估和報告公司最近年度的財務(wù)報告的內(nèi)部控制的有效性。還要求公司的外部審計師對管理層的評估意見出具“證明”，即向股東和公眾提供一個信賴管理層對公司財務(wù)報告的內(nèi)部控制描述的獨立理由。chendanping6NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實務(wù)共60頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁!內(nèi)部控制基本框架全面理解其內(nèi)涵：（1）目的性：為實現(xiàn)一定目標而實施；（2）過程性：使組織活動依循既定目標進行的過程；（3）結(jié)合散布性：與組織活動相結(jié)合，散布于各項活動中；（4）環(huán)境影響：環(huán)境深刻地影響內(nèi)部控制的有效性；（5）人的特殊地位：人既是控制的主體，又是控制的客體；（6）文化性：組織內(nèi)部存在的“控制觀念”直接影響控制效果。chendanping7NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實務(wù)共60頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁!內(nèi)部控制基本框架四、內(nèi)部控制措施：（1）組織控制與職務(wù)分離；（2）授權(quán)批準控制；（3）文件記錄控制；（4）實物安全控制；（5）人員素質(zhì)控制；（6）預(yù)算控制與業(yè)績報告；（7）內(nèi)部審計等。chendanping8NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實務(wù)共60頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁!內(nèi)部控制基本框架4、指導(dǎo)性控制：為實現(xiàn)有利結(jié)果的控制例如：上級對下級人員的督導(dǎo)等。5、補充性控制：針對某些控制環(huán)節(jié)的不足而采取的補充例如：業(yè)主或經(jīng)理的親自督導(dǎo)經(jīng)常能彌補小規(guī)模組織的職務(wù)分離不足等。chendanping9NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實務(wù)共60頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁!內(nèi)部控制要素及評價一、內(nèi)部控制的要素1992年美國的COSO報告最初提出時，就明確了內(nèi)部控制五要素的整體架構(gòu)；2002年美國發(fā)布的《薩班斯-奧克斯萊法案》，又再次肯定了COSO報告所提出的內(nèi)部控制五要素的整體架構(gòu)。內(nèi)部控制五要素論認為內(nèi)部控制整體框架是由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、內(nèi)部控制活動、信息交流以及監(jiān)督等五要素組成的。2004年又增加二個要素：事件識別、風(fēng)險反映。chendanping10NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實務(wù)共60頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁!內(nèi)部控制要素及評價3、事件識別：識別是否構(gòu)成風(fēng)險事項或潛在風(fēng)險因素。4、風(fēng)險反映：確定組織可接受的風(fēng)險水平及風(fēng)險損失等。5、內(nèi)部控制活動：是確保管理階層指令實現(xiàn)的各種政策和程序總稱，其主要內(nèi)容包含：核準、授權(quán)、驗證、調(diào)節(jié)、復(fù)核、資產(chǎn)保全、職務(wù)分工。chendanping11NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實務(wù)共60頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁!內(nèi)部控制要素及評價二、內(nèi)部控制的設(shè)計原則1、設(shè)計程序正確分段一般分段：計劃申請審核批準辦理手續(xù)實施執(zhí)行記錄登記核實核對2、考慮不相溶職責分工：（1）授權(quán)批準某項業(yè)務(wù)與執(zhí)行該業(yè)務(wù)職責分離（2）執(zhí)行某項業(yè)務(wù)與審核該業(yè)務(wù)職責分離chendanping12NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實務(wù)共60頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁!內(nèi)部控制要素及評價三、組織內(nèi)部控制設(shè)計中控制風(fēng)險責任追究制度：

1、董事會、高級管理層應(yīng)當對內(nèi)部控制失效造成的重大損失承擔責任；

2、內(nèi)部審計部門應(yīng)當對檢查發(fā)現(xiàn)問題隱瞞不報、上報虛假情況或檢查監(jiān)督不力，承擔相應(yīng)的責任；

3、業(yè)務(wù)部門應(yīng)當及時糾正內(nèi)部控制存在的問題，并對出現(xiàn)的風(fēng)險和損失承擔相應(yīng)的責任；

4、高級管理層應(yīng)當對違反內(nèi)部控制的人員，依據(jù)法律規(guī)定、內(nèi)部管理制度追究責任和予以處分，并承擔處理不力的責任。

chendanping13NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實務(wù)共60頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁!內(nèi)部控制要素及評價為了幫助高級管理人員履行法定義務(wù)和要求，內(nèi)部審計執(zhí)行主管應(yīng)將財務(wù)報告編制內(nèi)部控制有效性評價和財務(wù)報告過程審計列入年度審計工作計劃，并分配適當?shù)馁Y源。chendanping14NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實務(wù)共60頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁!內(nèi)部控制要素及評價2、組織怎樣進行風(fēng)險管理

（1）組織有無風(fēng)險管理程序？是否有效？

（2）高級管理層是否依靠整個組織來控制風(fēng)險？（3）管理層是否開誠布公地與董事會討論主要風(fēng)險？

chendanping15NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實務(wù)共60頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁!內(nèi)部控制要素及評價（4）整個組織是否有良好的溝通渠道和報告制度？（5）控制制度被視為促進目標實現(xiàn)的積極因素，還是絆腳石？（6）雇用的人員是否合格？是否經(jīng)過充分的培訓(xùn)？（7）解決問題是否及時和有效？

chendanping16NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實務(wù)共60頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁!內(nèi)部控制要素及評價六、存在的問題：

1、組織內(nèi)控制度實務(wù)中存在的多種問題，歸納起來主要有：——無章可循，內(nèi)控制度不健全；——有章難循，內(nèi)控制度脫離企業(yè)實際；——有章不循，缺乏制度執(zhí)行機制；——違章不糾，缺乏必要獎懲制約。chendanping17NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實務(wù)共60頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁!內(nèi)部控制要素及評價——唯上級的指令和紅頭文件為管理依據(jù)，忽視客觀規(guī)律和員工的主觀能動作用；——唯行政隸屬關(guān)系為管理關(guān)系紐帶，忽視產(chǎn)權(quán)關(guān)系、科學(xué)與法制；——利益分配平均化和主觀化，忽視團體和個人的貢獻；——習(xí)慣于條塊分割式規(guī)模管理，忽視系統(tǒng)科學(xué)的網(wǎng)絡(luò)管理。chendanping18NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實務(wù)共60頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁!內(nèi)部控制要素及評價1-4檢查內(nèi)部控制執(zhí)行過程中生成的記錄和憑證；1-5實地觀察，針對關(guān)鍵控制點；1-6對具有代表性業(yè)務(wù)進行穿行測試；1-7調(diào)查表法chendanping19NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實務(wù)共60頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁!內(nèi)部控制要素及評價（2）編制和批準訂貨單，包括供應(yīng)商的選擇和價格比較；（3）與供貨商簽定采購合同；（4）驗收貨物，包括質(zhì)量檢驗；（5）確認債務(wù)或支付貨款。chendanping20NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實務(wù)共60頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁!內(nèi)部控制要素及評價2-3采購業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制調(diào)查表內(nèi)容舉例（1）申請采購。例如：采購計劃是否經(jīng)主管負責人核準；對主要原材料和其他金額較大的物資采購重大事項，是否通過會議或其他形式的集體決策；采購是否與請購、審批、運送、驗收的職責相分離；對重要物資的采購價格是否由內(nèi)部價格信息部門審核。（2）購入貨物。例如：大宗貨物入庫前是否有質(zhì)量檢驗部門的鑒定手續(xù)；收到貨物的品種、數(shù)量和質(zhì)量與合同、發(fā)票不符的是否記錄并采取相應(yīng)措施等。chendanping21NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實務(wù)共60頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁!內(nèi)部控制要素及評價3、符合性測試舉例：3-1采購業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測試程序表（工作底稿）chendanping22NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實務(wù)共60頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁!內(nèi)部控制要素及評價測試方法測試內(nèi)容執(zhí)行情況索引號檢查書面（5）收貨記錄文檔（6）檢查沒有購貨合同的進貨采購前是否已獲批準

（7）應(yīng)付帳款明細帳：是否有對帳記錄；入帳是否附有購貨發(fā)票，沒有購貨發(fā)票是否根據(jù)估計成本計算債務(wù)；入帳是否以已收貨物或勞務(wù)為基礎(chǔ)。

結(jié)論：經(jīng)內(nèi)部控制測試評價，確認采購業(yè)務(wù)循環(huán)的控制風(fēng)險為：高（）中（）低（）chendanping23NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實務(wù)共60頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁!內(nèi)部控制要素及評價4、要素評價4-1控制環(huán)境評價4-1-1操守及價值觀評價

有否員工行為守則

高層道德指引

管理階層交往

對違反行為的懲罰

對逾越控制的態(tài)度

誘惑與獎勵

chendanping24NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實務(wù)共60頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第24頁!內(nèi)部控制要素及評價資訊獲取資訊評估重要決定的監(jiān)督高層道德觀念監(jiān)督行為chendanping25NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實務(wù)共60頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第25頁!內(nèi)部控制要素及評價各作業(yè)層級目標的一致性各作業(yè)層級與重大業(yè)務(wù)間相關(guān)性各作業(yè)層級明確性實現(xiàn)目標所需資源的適當性辨識層級目標的重要性參與及承諾chendanping26NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實務(wù)共60頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第26頁!內(nèi)部控制要素及評價5-2控制自我評價的過程（1）取得管理層的支持：建立審計與管理層的合作關(guān)系（2）建立工作小組：至少有兩個協(xié)調(diào)人，組織研討會（3）召開研討會：分享信息與經(jīng)驗，加以評價（4）分析數(shù)據(jù)；（5）報告結(jié)果；（6）形成行動計劃。chendanping27NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實務(wù)共60頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第27頁!內(nèi)部控制要素及評價5-3-2配備合格的協(xié)調(diào)人每項評價至少有兩個合格的內(nèi)部審計人員擔任協(xié)調(diào)人：——一名是熟悉研討單位的營運作業(yè)流程，以確保討論不會離題；——一位是研討會的核心人物，應(yīng)用各種技巧控制研討會。chendanping28NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實務(wù)共60頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第28頁!內(nèi)部控制制度評價與審計（一）調(diào)查了解內(nèi)控的方法利用以前年度審計中獲得的內(nèi)控信息，并根據(jù)情況作適當更新1、詢問被審單位的有關(guān)人員2、查閱被審單位的政策和規(guī)章制度手冊3、審查內(nèi)部控制生成的憑證和記錄4、觀察被審單位的經(jīng)營管理活動5、選擇若干具有代表性的交易和事項進行穿行測試chendanping29NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實務(wù)共60頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第29頁!內(nèi)部控制制度評價與審計（三）評價控制風(fēng)險的方法1、確認該賬戶或交易類別可能發(fā)生哪些潛在錯報2、確認哪些控制可以防止或發(fā)現(xiàn)這些錯報3、評價符合性測試所獲得的有關(guān)控制是否被適當設(shè)置和有效執(zhí)行的證據(jù)4、評價賬戶或交易類別的控制風(fēng)險水平chendanping30NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實務(wù)共60頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第30頁!內(nèi)部控制制度評價與審計（2）定性方法：風(fēng)險矩陣表可靠程度很低、低、中、高、*等級別很低、低：審計重點——詳細審計中、高：抽樣審計*：不作檢查然后根據(jù)樣本特征，進一步確定審閱法、盤點法等技術(shù)方法chendanping31NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實務(wù)共60頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第31頁!內(nèi)部控制基本框架一、內(nèi)部控制概念：（一）定義：

1、內(nèi)部控制是組織為實現(xiàn)經(jīng)營目標，通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對風(fēng)險進行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動態(tài)過程和機制。chendanping32NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實務(wù)共60頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第32頁!內(nèi)部控制基本框架COSO提出“內(nèi)部控制是由董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的”，他們各自承擔的責任應(yīng)該是：1、經(jīng)理階層總體責任：建立健全內(nèi)部控制并使之有效運行1-1總經(jīng)理——確保組織具有積極的內(nèi)部控制環(huán)境，了解下屬責任的履行，自我評估和改善；1-2部門負責人——制定與執(zhí)行與部門目標有關(guān)的內(nèi)部控制，確保與組織目標的一致；1-3更低層次負責人——執(zhí)行與本層次有關(guān)的內(nèi)部控制，處理例外，向上級匯報；1-4財務(wù)主管——具有全局性而特殊重要，記錄和分析營運狀況，制定和執(zhí)行財務(wù)報告內(nèi)部控制。chendanping33NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實務(wù)共60頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第33頁!內(nèi)部控制基本框架3、其他人員的責任3-1內(nèi)部審計人員的責任——是內(nèi)部控制的一部分，責任是直接檢查、連續(xù)監(jiān)控和建議完善；3-2其他員工的責任——采取行動、提供信息，出現(xiàn)問題時向上報告的責任。chendanping34NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實務(wù)共60頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第34頁!內(nèi)部控制基本框架3、中國內(nèi)部審計協(xié)會（CIIA)2005年在具體準則5中提出：內(nèi)部控制是指組織內(nèi)部為實現(xiàn)經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)安全完整，保證遵循國家法律法規(guī)，提高組織營運效率及效果而采取的各種政策和程序。chendanping35NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實務(wù)共60頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第35頁!內(nèi)部控制基本框架二、內(nèi)部控制主體：行政領(lǐng)導(dǎo)、職能部門、有關(guān)人員三、目的：（1）確保國家法律規(guī)定和組織內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；（2）確保組織發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標的全面實施和充分實現(xiàn)；（3）確保風(fēng)險管理體系的有效性；（4）確保業(yè)務(wù)記錄、財務(wù)信息和其他管理信息的及時、真實和完整。

chendanping36NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實務(wù)共60頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第36頁!內(nèi)部控制基本框架五、內(nèi)部控制類型1、預(yù)防性控制：防止錯弊和損失的發(fā)生例如：對客戶信用進行審核以減少壞帳發(fā)生；采用招標方式選擇理想的供應(yīng)商等。2、檢查性控制：將已經(jīng)發(fā)生或存在的錯誤檢查出來例如：核對銀行對帳單，檢查預(yù)防性控制的執(zhí)行情況等。3、糾正性控制：對檢查出來的錯誤進行更正例如：當計算機檢查出輸入有誤的供應(yīng)商號碼，可以從供應(yīng)商取出正確的號碼進行更正。chendanping37NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實務(wù)共60頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第37頁!內(nèi)部控制基本框架六、內(nèi)部控制的局限性1、成本限制（成本效益原則）2、串通舞弊3、人為錯誤4、管理越權(quán)5、修訂跟不上變化（時效性）chendanping38NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實務(wù)共60頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第38頁!內(nèi)部控制要素及評價1、控制環(huán)境：是內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)，是所有控制方式方法賴以存在的運行環(huán)境。這對塑造企業(yè)文化、提供紀律約束機制和影響員工控制意識有著重要作用。影響控制環(huán)境的因素有員工品德與能力、管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責劃分、人力資源運用與發(fā)展、董事會的關(guān)注與指導(dǎo)等。2、風(fēng)險評估：其目的是為了辨認并分析影響目標達成的各種不確定因素。chendanping39NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實務(wù)共60頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第39頁!內(nèi)部控制基本框架6、信息與溝通，目的在于確保整個內(nèi)部控制中資訊的辯識、取得以及內(nèi)外的有效溝通。7、監(jiān)督，是指隨著時間流逝而評估內(nèi)部控制制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。監(jiān)督方式有三種：持續(xù)監(jiān)督、個別評估、綜合監(jiān)督。內(nèi)部控制缺失嚴重的，則必須向最高管理階層及董事會呈報。chendanping40NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實務(wù)共60頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第40頁!內(nèi)部控制要素及評價（3）執(zhí)行某項業(yè)務(wù)與記錄該業(yè)務(wù)職責分離（4）資產(chǎn)保管與資產(chǎn)記錄職責分離（5）資產(chǎn)保管與資產(chǎn)清查職責分離（6）記錄總賬與記錄明細帳、日記賬職責分離電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)下：系統(tǒng)分析員、編程員、計算機操作員、資料保管員、數(shù)據(jù)控制小組等應(yīng)職責分離chendanping41NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實務(wù)共60頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第41頁!內(nèi)部控制要素及評價四、薩克斯法案對內(nèi)部控制的影響1、由于美國《薩班斯-奧克斯萊法》和美國證券交易委員會的有關(guān)指南，要求上市公司的高層管理人員對提交的財務(wù)報告提供保證，因此執(zhí)行管理層是控制環(huán)境和財務(wù)資料的責任人。2、外部審計師為財務(wù)報告作公證，他要向財務(wù)報告使用者保證報告中的資料是按照公認會計準則公允地反映了組織的財務(wù)狀況。3、內(nèi)部審計師則負責向?qū)徲嬑瘑T會或其它委員會保證，組織為編制財務(wù)報告所設(shè)置的內(nèi)部控制制度是有效的。內(nèi)部審計執(zhí)行主管要經(jīng)常及時地與審計委員會溝通。chendanping42NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實務(wù)共60頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第42頁!內(nèi)部控制要素及評價五、財務(wù)報表有關(guān)的內(nèi)部控制有效性評價：1、組織是否有濃厚的道德文化環(huán)境（1）董事和高級管理人員是否以身作則遵守組織的道德行為規(guī)范，為員工樹立榜樣。（2）組織的道德行為規(guī)范是否通過培訓(xùn)使全體員工了解，并成為組織道德文化的倡導(dǎo)者和執(zhí)行者。（3）組織有無公開的溝通渠道，使管理人員獲得所需的信息。（4）組織的目標和激勵措施是否恰當，有無過分強調(diào)短期行為的現(xiàn)象。（5）財務(wù)報告有無不實的表述和舞弊。chendanping43NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實務(wù)共60頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第43頁!內(nèi)部控制要素及評價3、組織的控制制度是否有效

（1）組織對財務(wù)報告過程的控制是否全面？是否包括收集資料、編制財務(wù)報表及其附注，以及規(guī)定要披露的和自主披露的事項（2）高級管理層和相關(guān)管理層是否聲明對控制有效性承擔責任？

（3）組織的財務(wù)報告或財務(wù)披露是否反映出高級管理層、董事會或組織事故不斷？

chendanping44NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實務(wù)共60頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第44頁!內(nèi)部控制要素及評價4、組織是否有有效的監(jiān)督

（1）董事會是否獨立于管理當局，沒有利益衝突，信息靈通，對存在的問題及時進行了調(diào)查？

（2）內(nèi)部審計是否得到高級管理層和審計委員會的支持？

（3）內(nèi)部審計師和外部審計師是否與高級管理層和審計委員會進行開誠布公的溝通和私人接觸？

（4）各級管理人員是否對控制過程進行監(jiān)督？

（5）對外購審計過程是否進行了監(jiān)督？chendanping45NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實務(wù)共60頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第45頁!內(nèi)部控制要素及評價2、傳統(tǒng)管理觀念的負面影響：——以“家長制”為主的管理構(gòu)架，缺乏對員工權(quán)益和民主的足夠重視；——以個人忠誠為基本管理關(guān)系紐帶，用人有明顯的感情關(guān)系；——重視可見資產(chǎn)和短期利益，忽視隱形資產(chǎn)和長遠利益；——習(xí)慣于封閉式管理方式，漠視環(huán)境變化的影響；chendanping46NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實務(wù)共60頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第46頁!內(nèi)部控制要素及評價七、內(nèi)部控制評價方法1、一般方法1-1利用以前年度審計獲得的信息，并作適當更新；1-2詢問管理和其他人員，并加以印證；1-3審閱各項管理制度和相關(guān)文件；chendanping47NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實務(wù)共60頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第47頁!內(nèi)部控制要素及評價2、內(nèi)部控制調(diào)查舉例：采購業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制調(diào)查2-1業(yè)務(wù)流程描述采購業(yè)務(wù)是組織從外部獲得商品或勞務(wù)并支付價款的過程。該循環(huán)通常包括：（1）提出采購申請，由采購部門或倉庫部門根據(jù)存貨庫存水平或生產(chǎn)需要提出；chendanping48NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實務(wù)共60頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第48頁!內(nèi)部控制要素及評價采購審批采購入庫付款記帳（使用）（領(lǐng)導(dǎo)）（供應(yīng)）（倉庫）（財務(wù)）（財務(wù)）請購單請購單供應(yīng)計劃質(zhì)檢單付款憑證記帳供貨合同入庫單憑證發(fā)票發(fā)運單chendanping49NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實務(wù)共60頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第49頁!內(nèi)部控制要素及評價（3）確認和記錄采購和應(yīng)付款項例如；會計部門是否根據(jù)進貨單和購貨發(fā)票登記材料采購帳戶；財務(wù)部門和倉儲部門是否定期核對購貨入庫情況；是否定期與常年和供貨商核對應(yīng)付帳款等。（4）評價結(jié)論：采購業(yè)務(wù)循環(huán)的控制風(fēng)險為（高、中、低）；是否進行符合性測試（是、否）。chendanping50NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實務(wù)共60頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第50頁!內(nèi)部控制要素及評價測試方法測試內(nèi)容

執(zhí)行情況索引號1、詢問（1）取得與采購業(yè)務(wù)相關(guān)的管理規(guī)定、進貨報告和記錄；（2）詢問采購業(yè)務(wù)相關(guān)人員有關(guān)內(nèi)部控制執(zhí)行情況，重點是批準手續(xù)和復(fù)核對帳。2、觀察對不相容職務(wù)的分離情況進行觀察3、檢查書（1）采購合同面文檔（2）核對采購合同與采購單、訂購單、入庫單、付款和記帳憑證等是否一致；（3）檢查采購合同與請購單的授權(quán)批準；（4）檢查重要物資的采購價格審批情況；

chendanping51NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實務(wù)共60頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第51頁!內(nèi)部控制要素及評價3-2要素評價的工具（以監(jiān)督要素為例）一.持續(xù)的監(jiān)督(一)1.··········結(jié)論/所需的措施二.個別評估(一)1.··········結(jié)論/所需的措施三.缺失的報導(dǎo)(一)1.···········結(jié)論/所需的措施··········本要素的匯整—結(jié)論/所需的措施chendanping52NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理論與實務(wù)共60頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第52頁!內(nèi)部控制要素及評價4-1-2執(zhí)行能力

職務(wù)說明書

技能分析4-1-3董事會及監(jiān)督委員會

獨立與質(zhì)疑

子委員會

知識與經(jīng)驗

與相關(guān)方面聯(lián)系

chendanping53NanjingAuditUniversity內(nèi)部控制理