國際企業(yè)環(huán)境信息披露與管理啟示

國際企業(yè)環(huán)境信息披露與管理啟示國際企業(yè)環(huán)境信息披露與管理啟示

從國際開展趨勢看，各種約束企業(yè)行為、標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品環(huán)境質(zhì)量的國際規(guī)范的制定和實(shí)施，必然會影響到參與國際競爭的企業(yè)。環(huán)境問題已經(jīng)超越了國界，成為一個(gè)全球性問題。我國的企業(yè)要走向市場，產(chǎn)品要參與國際競爭，必然會受到與環(huán)境有關(guān)的種種壓力。因此有關(guān)環(huán)境管理的研究與應(yīng)用也就越顯得必要與迫切。

依據(jù)美國國家環(huán)境愛護(hù)局的解釋，環(huán)境會計(jì)分為宏觀和微觀兩個(gè)層面：宏觀層面與國民經(jīng)濟(jì)核算和報(bào)告相連，微觀層面與企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)和報(bào)告相連。

在微觀層面的環(huán)境會計(jì)領(lǐng)域，最早進(jìn)入專業(yè)實(shí)務(wù)的就是企業(yè)環(huán)境信息披露，也稱環(huán)境報(bào)告，即把公司各種活動對環(huán)境產(chǎn)生影響的信息向外部社會披露。環(huán)境信息披露最早是作為社會責(zé)任報(bào)告的一個(gè)組成局部。在20世紀(jì)80年代中期，披露方式是體現(xiàn)在公司年度報(bào)告中的“管理分析與問題討論〞局部。進(jìn)入90年代以后，隨著“綠色化〞意識日益被官方和公眾接受并強(qiáng)化，也對公司信息披露產(chǎn)生了更大的壓力，所以大公司紛紛在年度報(bào)告中增加環(huán)境信息局部，以至獨(dú)自編制環(huán)境報(bào)告。以后成為一個(gè)獨(dú)立組成局部，并最終成為獨(dú)立的年度環(huán)境報(bào)告。根據(jù)KPMG〔國際五大會計(jì)專業(yè)效勞機(jī)構(gòu)之一〕的一項(xiàng)調(diào)查，披露環(huán)境信息的跨國性大公司，1994年為65%，1995年增長為77％，而全球最大的100家公司那么全部編制環(huán)境報(bào)告。

這說明了以贏利為目標(biāo)的企業(yè)已經(jīng)將社會責(zé)任感和自我約束作為公司行為規(guī)那么的組成局部。不過從實(shí)踐看，尚存在的問題也是很明顯的：第一，眾多公司編制和披露環(huán)境信息，并沒有共同接受的專業(yè)規(guī)范；第二，環(huán)境報(bào)告中的信息之產(chǎn)生，在環(huán)境會計(jì)及環(huán)境管理方面都有待開展。

一、政府的關(guān)注

1．美國政府。美國國家環(huán)境愛護(hù)局在環(huán)境會計(jì)方面做了許多工作，特別是其組織編寫的?環(huán)境會計(jì)導(dǎo)論：作為一種企業(yè)管理工具》一書，不但從概念上澄清了環(huán)境會計(jì)的三種含義，而且在環(huán)境本錢計(jì)算、本錢分配、環(huán)境會計(jì)信息應(yīng)用等方面為企業(yè)管理實(shí)務(wù)提供了技術(shù)指南。

美國的環(huán)境法規(guī)建設(shè)速度很快，分為聯(lián)邦、州及地方政府三級。與環(huán)境問題有關(guān)的法規(guī)可以大體上劃歸兩類：一類是關(guān)于環(huán)境清理與還原的責(zé)任；另一類是關(guān)于環(huán)境監(jiān)測與污染控制，以及與規(guī)范有聯(lián)系的個(gè)人或財(cái)產(chǎn)損失負(fù)債。

在美國的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)那么委員會〔FASB〕制定的會計(jì)準(zhǔn)那么架構(gòu)下，企業(yè)對環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，主要依據(jù)1975年的第5號準(zhǔn)那么〔SFA5〕，或有負(fù)債會計(jì)〔ACcountiflg

for

Contiflgent

Liabili－ties〕，和與之配套的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)那么指南〔FIN14〕。但這兩個(gè)文件都是針對一般或有負(fù)債情況的，所以在確認(rèn)和計(jì)量〔估計(jì)〕環(huán)境負(fù)債方面并木具體。這種狀況一直持續(xù)到1989年。FASB從1989年起，指定工作小組〔EITF〕專門研究環(huán)境事項(xiàng)的會計(jì)處理，并很快提出了“EITF89－13石棉打消本錢會計(jì)〞和“EITF90－8污染處理費(fèi)用的資本化〞。按照這兩份文件，環(huán)境污染的處理費(fèi)用，一般都應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用支出處理〔即費(fèi)用化〕，只有在滿足〔1〕延長了資產(chǎn)使用壽命，增大了資產(chǎn)的生產(chǎn)能力，或改良了其生產(chǎn)效率；〔2〕減少或避免以后的污染；〔3〕資產(chǎn)將被發(fā)售。這三個(gè)條件時(shí)，才允許資本化處理。

1993年，EITF又提出了“EITF93－5環(huán)境負(fù)債會計(jì)〞，要求將潛在的環(huán)境負(fù)債工程從一般的或有負(fù)債中獨(dú)自列出并加以估計(jì)。對于上市公司，由證券與交易委員會〔SEC〕發(fā)布規(guī)那么，規(guī)定其環(huán)境事項(xiàng)的披露要求。

2．英國政府環(huán)境部。在英國，環(huán)境報(bào)告一直是公司社會責(zé)任報(bào)告的一局部。經(jīng)過幾十年的爭議，社會責(zé)任報(bào)告已成為向投資者和公眾提供信息的不可短少的一局部內(nèi)容。

早在20世紀(jì)50年代初期，由于地域性和教區(qū)范圍內(nèi)資源浪費(fèi)、環(huán)境污染等問題的出現(xiàn)，促使一些專家號召企業(yè)要進(jìn)行一般性的社會責(zé)任審計(jì)和專門的環(huán)境審計(jì)。1989年出版的?綠色經(jīng)濟(jì)藍(lán)圖》〔即?Pearce報(bào)告》〕是政府對環(huán)境問題的第一次正式表態(tài)。這個(gè)報(bào)告討論了經(jīng)濟(jì)增長和環(huán)境愛護(hù)之間的關(guān)系，提出了“可持續(xù)開展〞的概念以及“誰污染，誰治理〞的原那么，強(qiáng)調(diào)在實(shí)現(xiàn)環(huán)境目標(biāo)中的財(cái)務(wù)數(shù)量化和市場動力；認(rèn)為要到達(dá)計(jì)量的一致性，應(yīng)改變國民收入的計(jì)算辦法。這個(gè)報(bào)告偏重于宏觀政策的研究，對以后制定有關(guān)環(huán)境的法案產(chǎn)生了重要影響。

1990年，Rob

Gray教授在英國注冊會計(jì)師協(xié)會ACCA的支持下，對微觀領(lǐng)域中的企業(yè)會計(jì)進(jìn)行了具有廣泛影響的研究，出版了?會計(jì)人員綠色化：Pearce之后的會計(jì)職業(yè)》。這是ACCA“會計(jì)人員的綠色化〞工程的第一階段研究成果。他在書中闡明，如果沒有各組織自發(fā)性的反饋，以及新的環(huán)境會計(jì)系統(tǒng)的支持，Pearce報(bào)告中的觀點(diǎn)將無法得以推廣和執(zhí)行。Gray認(rèn)為，今后會計(jì)人員應(yīng)是“環(huán)境管理〞中的成員。“環(huán)境管理〞的功能包括：環(huán)境審查；政策／目標(biāo)開展；生命周期評估；BS7750規(guī)范及環(huán)境審計(jì)ISO；法規(guī)遵守；環(huán)境評估；環(huán)境標(biāo)志的使用；廢棄物最小化；調(diào)查、開展和投資于更好的清潔技術(shù)。在環(huán)境報(bào)告方面，環(huán)境信息披露最早是作為社會責(zé)任報(bào)告的一個(gè)組成局部。進(jìn)入90年代以后，隨著“綠色化〞意識日益被官方和公眾接受并強(qiáng)化，也對公司信息披露產(chǎn)生了更大的壓力，所以大公司紛紛在年度報(bào)告中增加環(huán)境信息局部，甚至獨(dú)自編制環(huán)境報(bào)告。

英國的“環(huán)境管理制度〔Environmental

Man－agement

Sysem〕〞BS7750，作為“英國規(guī)范協(xié)會〔British

Standard

Institution〕〞的一項(xiàng)規(guī)范而于1992年正式公布執(zhí)行，被認(rèn)為是世界上第一部正式公布實(shí)施的環(huán)境管理法規(guī)。BS7750對公司環(huán)境管理系統(tǒng)的開發(fā)、實(shí)施及維護(hù)都提出了明確要求，有效促使公司實(shí)現(xiàn)其已確定的環(huán)境目標(biāo)和政策。目前存在的問題是：〔1〕眾多公司編制和披露環(huán)境信息并沒有共同接受的專業(yè)規(guī)范?！?〕在環(huán)境會計(jì)及環(huán)境審計(jì)方面，環(huán)境報(bào)告中信息的產(chǎn)生有待開展。有鑒于此，英國政府環(huán)境部在1997年2月公布了一份適用于所有企業(yè)的文件“環(huán)境報(bào)告與財(cái)務(wù)部門：走向良好實(shí)務(wù)〞。它雖然不是強(qiáng)制性的，但作為政府部門的一份文件，自然起到標(biāo)準(zhǔn)化的作用。

二、國際組織的關(guān)注

1．聯(lián)合國有關(guān)環(huán)境會計(jì)的開展研究。1972年聯(lián)合國召開斯德哥爾摩人類環(huán)境會議以來，環(huán)境問題日益引起全球矚目，各類專家學(xué)者從多角度發(fā)展了資源、環(huán)境與人類社會的研究。在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，與經(jīng)濟(jì)開展相聯(lián)系的資源環(huán)境的核算研究分為兩個(gè)層面：宏觀與微觀。

在宏觀層面，體現(xiàn)為建立環(huán)境核算指標(biāo)體系，并與國民經(jīng)濟(jì)核算體系〔SNA〕相聯(lián)系。在這方面的進(jìn)展，集中體現(xiàn)在聯(lián)合國1993年SNA修訂版中，以及與之相應(yīng)的統(tǒng)計(jì)辦法的開展。

在微觀核算領(lǐng)域，聯(lián)合國國際會計(jì)和報(bào)告規(guī)范政府間專家工作組〔ISAR〕對跨國公司環(huán)境報(bào)告進(jìn)行了多年的考察。從1990年起，環(huán)境會計(jì)問題都成為ISAR每屆會議的主要議題之一。在ISAR帶動下，“綠色會計(jì)〞或稱“環(huán)境會計(jì)〞已成為國際會計(jì)的熱點(diǎn)問題。

1991年，ISAR調(diào)查了222家跨國公司，評估各公司遵循其環(huán)境報(bào)告披露倡議的程度。1992年，ISAR出版了?環(huán)境會計(jì)：當(dāng)前的問題。書目和摘要人以期幫忙在此領(lǐng)域的研究人員。書中以ISAR歷次調(diào)查的結(jié)果和英國、美國、加拿大三國的情況為根底，總結(jié)了環(huán)境管理中的問題，記錄環(huán)境影響的公司會計(jì)問題，提出了在當(dāng)前會計(jì)模式下可能出現(xiàn)的會計(jì)披露的變化，以及環(huán)境審計(jì)、可持續(xù)開展會計(jì)、環(huán)境對國民經(jīng)濟(jì)核算的影響等。

1992年，聯(lián)合國經(jīng)濟(jì)社會開展部下屬的“跨國公司和管理〞分部，對環(huán)境審計(jì)進(jìn)行過調(diào)查，并開始了適用于公司的“可持續(xù)開展會計(jì)〞的研究。1993年，聯(lián)合國在印發(fā)的一份題為?跨國公司的環(huán)境管理》的研究報(bào)告中，介紹了對一局部跨國公司在其年度報(bào)告中頒布環(huán)境資料情況的調(diào)查。1995年3月，ISAR第十三屆會議的核心議題是環(huán)境會計(jì)。大會主要圍繞會議秘書處提供的“對各國環(huán)境會計(jì)法律法規(guī)情況的調(diào)查〞、“有利和有礙于跨國公司采納可持續(xù)開展概念的因素〞、“跨國公司環(huán)境績效指標(biāo)與財(cái)務(wù)資料的結(jié)合〞、“跨國公司年度報(bào)告中對環(huán)境事項(xiàng)的披露〞等文件展開了討論。

自從1972年聯(lián)合國召開人類環(huán)境會議以后，許多國際組織都設(shè)立機(jī)構(gòu)或工作組，研究環(huán)境問題。ISAR的工作毫無疑問，聯(lián)合國以跨國公司為研究對象進(jìn)行的“環(huán)境披露〞的多年研究，有力地推動了其他國際性或區(qū)域性組織及興旺國家在此領(lǐng)域的探討與研究。

2．歐共體。1993年3月，歐共體國家環(huán)境部長會議達(dá)成共識〔1990年第一次提出草案〕，通過并發(fā)布了“環(huán)境管理與審計(jì)方案〔EMAS〕〞，并于當(dāng)年7月生效。在此之前，1991年還曾提出了兩項(xiàng)重要的草案“生態(tài)審計(jì)〔Eco－audit〕〞和“生態(tài)認(rèn)證〔Eco-labeling〕〞，激勵成員國和成員組織在“自愿〞的根底上接受。EMAS激勵成員國企業(yè)設(shè)立環(huán)境目標(biāo)和政策，并由外部獨(dú)立審計(jì)師驗(yàn)證其執(zhí)行結(jié)果，為合格的企業(yè)頒發(fā)“綠色證書〞。EMAS被認(rèn)為是有關(guān)環(huán)境管理體系的第一份國際性規(guī)范。

3．國際規(guī)范組織。國際規(guī)范組織〔ISO〕于1993年5月成立了一個(gè)環(huán)境管理技術(shù)委員會，方案在5年內(nèi)建立假設(shè)干重要規(guī)范，作為一般指南。這就是所說ISO14000系列。其中包含六方面內(nèi)容：〔1〕環(huán)境管理制度；〔2〕環(huán)境審計(jì)；〔3〕環(huán)境標(biāo)志；〔4〕環(huán)境業(yè)績評價(jià)；〔5〕生命周期分析；〔6〕環(huán)境方面的產(chǎn)品規(guī)范。

1995年6月，作為Igy14000系列之一的“國際環(huán)境管理規(guī)范ISO-14001〞和“ISO-14004〞的修訂稿完成，經(jīng)過最后征詢后正式生效〔由于各國意見不盡一致，生效日期方案表一再推遲〕。與此同時(shí)，三項(xiàng)審計(jì)規(guī)范草案“ISO-l4010，ISO-14011，ISO-14012〞也開始被審議。

以上所述，最重要的是歐共體EMAS和國際規(guī)范組織的ISO-14000系列。這兩套國際性環(huán)境管理規(guī)范的根本目標(biāo)和根本內(nèi)容都比擬接近，但也存在很多差異，以致于已經(jīng)出現(xiàn)了專門比擬ISO-14001和EMAS所謂“橋梁文件〔Bridging

Document〕〞。1997年在歐洲和美國有一系列的工作會議和學(xué)術(shù)會議專門討論研究這兩個(gè)規(guī)范系列，以及環(huán)境會計(jì)和環(huán)境管理的其他問題。由此可見，環(huán)境會計(jì)和審計(jì)法規(guī)〔規(guī)范〕的建立，確實(shí)不是在短時(shí)期內(nèi)就很容易完成的。

三、會計(jì)職業(yè)團(tuán)體的關(guān)注

關(guān)于會計(jì)職業(yè)團(tuán)體在建立和推行環(huán)境會計(jì)方面的努力，舉幾個(gè)例子：

1．美國注冊會計(jì)師協(xié)會〔AICPA〕，1995年6月公布了其環(huán)境會計(jì)工作組提出的“環(huán)境還原負(fù)債〞的征求意見稿〔Environmental

Re-mediation

Lia-bilities〕。文件波及會計(jì)和審計(jì)兩個(gè)方面，主題非常明確，并提出了一系列具有可操作性的辦法。

2.英格蘭和威爾士特許會計(jì)師協(xié)會〔ICAEW〕，1996年10月提出一份討論文件“財(cái)務(wù)報(bào)告中的環(huán)境問題〞，詳細(xì)述及環(huán)境本錢核算，環(huán)境負(fù)債核算，或有環(huán)境負(fù)債，資產(chǎn)損害還原，信息披露等問題。

3．國際會計(jì)師聯(lián)合會〔IFAC〕，1997年6月公布了一份征求意見稿，“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的環(huán)境事項(xiàng)之考慮〞，主要針對環(huán)境法規(guī)，企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評估和相關(guān)的內(nèi)部控制。

4．英國特許注冊會計(jì)師協(xié)會〔ACCA〕1997年發(fā)布“環(huán)境報(bào)告和能源報(bào)告編制指南〞。

5．加拿大管理會計(jì)師公會1998年發(fā)布“理解和實(shí)施國際規(guī)范14000〔國際規(guī)范組織14000是關(guān)于環(huán)境管理和審計(jì)的文件系列〕〞。

6.英格蘭和威爾士特許會計(jì)師協(xié)會〔ICAEW〕，2000年2月發(fā)布了一份征求意見稿“財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中的環(huán)境問題〞，論述財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中由于環(huán)境問題而帶來的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)評估、環(huán)境法規(guī)、審計(jì)程序、專家意見等問題。

四、專業(yè)效勞機(jī)構(gòu)的關(guān)注

國際五大會計(jì)公司在會計(jì)和審計(jì)各方面都處于當(dāng)先地位〔包括實(shí)務(wù)和研究兩方面〕，在環(huán)境會計(jì)方面也是如此。近年來，五大會計(jì)公司都雇傭了環(huán)境參謀，并積極開拓環(huán)境會計(jì)方面的業(yè)務(wù)和發(fā)展環(huán)境會計(jì)方面的問題研究。

Arthur

Andersen〔AA〕會計(jì)公司開發(fā)出了一種“生態(tài)會計(jì)〞〔Eco－Accounting，1994，Chicago〕模型及配套軟件程序。其功能在于，幫忙企業(yè)對環(huán)境總本錢及其主要組成局部進(jìn)行確認(rèn)、追蹤、累積、估算及管理。該模型定義了一百多種環(huán)境活動，以本錢矩陣形式組織和敘述所有數(shù)據(jù)，并對所有各種主要環(huán)境活動的業(yè)績加以計(jì)量。整個(gè)程序包含三個(gè)階段：一是確認(rèn)環(huán)境本錢，二是計(jì)量環(huán)境業(yè)績，三是分析評估并提出替代計(jì)劃。各個(gè)階段中都包含有一系列的實(shí)施步驟。AA生態(tài)會計(jì)模型特別強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)是，它并不試圖取代現(xiàn)行的企業(yè)會計(jì)體系，而是一種補(bǔ)充和延伸。

Deloitte

Touche

ha〔DTT〕在

1992年為一個(gè)全球性企業(yè)環(huán)境管理組織〔Global

Environmental

Mangement

Initiative，GEMI〕開發(fā)出一項(xiàng)“環(huán)境自我評估規(guī)劃〞，一方面幫忙公司適應(yīng)國際商會〔ICC〕關(guān)于可持續(xù)開展的戰(zhàn)略，同時(shí)幫忙公司優(yōu)化環(huán)境改良措施。DTT在1993年還進(jìn)行了一次公司環(huán)境報(bào)告實(shí)務(wù)及動機(jī)的調(diào)查〔對70多家公司〕，并發(fā)布了詳細(xì)的分析報(bào)告。

KPMG

Peat

Marwick在1993年進(jìn)行的環(huán)境報(bào)告國際調(diào)查，包含十個(gè)國家的近七百家公司。據(jù)答復(fù)，有四百多家公司將環(huán)境話題融入了其年度報(bào)告，有一百多家公司編制獨(dú)自的環(huán)境報(bào)告。調(diào)查說明，大多數(shù)公司都將環(huán)境信息置于年度報(bào)告中的管理分析局部。

Price

Waterhose〔PW〕，已經(jīng)在1990年、1992年、1994年進(jìn)行了數(shù)次連續(xù)性環(huán)境報(bào)告及環(huán)境會計(jì)問題調(diào)查，每次調(diào)查都發(fā)布詳盡的調(diào)研報(bào)告，并且從調(diào)研報(bào)告的題目就可以在一定程度上看出其主題進(jìn)展，即先是環(huán)境本錢核算與披露，進(jìn)而由環(huán)境會計(jì)實(shí)務(wù)延伸到會計(jì)準(zhǔn)那么及政府行為，再進(jìn)一步將環(huán)境會計(jì)與環(huán)境管理相聯(lián)系。

綜上所述，國際性大會計(jì)師公司對環(huán)境會計(jì)問題予以了相當(dāng)大的重視，這對于推動環(huán)境會計(jì)實(shí)務(wù)和理論的開展非常重要。

五、企業(yè)環(huán)境報(bào)告

1．ABB集團(tuán)公司的環(huán)境報(bào)告。國際馳名企業(yè)ABB公司早在1992年就簽署了國際商業(yè)環(huán)境愛護(hù)條約并組成了本公司的環(huán)境管理委員會，主要負(fù)責(zé)公司各項(xiàng)環(huán)境愛護(hù)措施的實(shí)施以及環(huán)境報(bào)告的披露。1993年，該公司把38個(gè)國家的子公司納入環(huán)境評估，并在制造地點(diǎn)進(jìn)行有關(guān)的環(huán)境問題評價(jià)。1994年公司的第一本環(huán)境報(bào)告出版。1995年，公司出版了第一套環(huán)境愛護(hù)目標(biāo)體系并建立了ABBCS—EA國際環(huán)境問題交流平臺。1996年環(huán)保質(zhì)量規(guī)范體系ISO

14001頒布，ABB的五十余個(gè)子公司通過了此規(guī)范體系的認(rèn)證，公司全面推行環(huán)保措施。1997年，第二套環(huán)境愛護(hù)目標(biāo)公布，它主要面向21世紀(jì)全球化公司開展的需要，公司此時(shí)已擁有相當(dāng)數(shù)量的環(huán)?？刂萍把芯糠矫娴膶＜液蛦T工。

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公司關(guān)于環(huán)境愛護(hù)管理的措施在1999年主要集中于產(chǎn)品本身。23個(gè)業(yè)務(wù)區(qū)域中的大局部都完成了他們的第一個(gè)環(huán)保產(chǎn)品聲明，在ABB核心產(chǎn)品的整個(gè)產(chǎn)品生命周期內(nèi)，所有有關(guān)環(huán)境方面的要素都被加以考慮和描述，包括環(huán)境目標(biāo)和相應(yīng)的方案。ABB的環(huán)境事務(wù)組織進(jìn)一步增強(qiáng)了實(shí)力，因?yàn)橛钟?3位環(huán)境愛護(hù)控制經(jīng)理被任命到公司的23個(gè)業(yè)務(wù)區(qū)域中去，他們負(fù)責(zé)該業(yè)務(wù)區(qū)域內(nèi)核心產(chǎn)品的環(huán)保執(zhí)行情況。1999年內(nèi)，公司還舉辦了5場研討會，150名來自各業(yè)務(wù)區(qū)域的員工接受了有關(guān)The

Eoo－Lab

life

cycleassesment

tool的培訓(xùn)——這一培訓(xùn)是生產(chǎn)合乎環(huán)保聲明的產(chǎn)品的必要條件。ABB

2000年還投入資源以幫忙國際能源組織實(shí)施其減少二氧化碳排放的方案。到1999年末，已有96％，即519個(gè)ABB的分支機(jī)構(gòu)通過了環(huán)保質(zhì)量規(guī)范體系ISO

14001認(rèn)證。自1998年起，ABB公司每年的環(huán)境愛護(hù)報(bào)告都將被翻譯成22種語言在集團(tuán)內(nèi)廣為傳閱，1999年之后，環(huán)境報(bào)告也將在網(wǎng)上披露，外部使用者可以自己上網(wǎng)查詢。

2．摩托羅拉公司。摩托羅拉公司在環(huán)保、健康和平安〔EHS，Environment，Health，Safety〕方面的目標(biāo)是成為該領(lǐng)域內(nèi)全球公司的榜樣和領(lǐng)袖。摩托羅拉以一種反饋模式處理所有的業(yè)務(wù)活動，以免出現(xiàn)明顯的災(zāi)難性后果，它關(guān)注它的雇員艄費(fèi)者和供給商合作搭檔的健康與平安；關(guān)注地球資源的可持續(xù)使用；它還遵守所有實(shí)施中的有關(guān)環(huán)保、健康和平安的法律法規(guī)；同時(shí)，它還一直致力于EHS管理系統(tǒng)的開展及污染減排方案。

摩托羅拉的環(huán)境報(bào)告主要包括EHS綜述、EHS指導(dǎo)原那么和宗旨、EHS的目標(biāo)和主要成就、社會責(zé)任等內(nèi)容。從公司1999年度的環(huán)境報(bào)告中我們了解到，本著可持續(xù)開展的思想，摩托羅拉公司按照國際環(huán)境報(bào)告準(zhǔn)那么制定了7個(gè)有關(guān)社會經(jīng)濟(jì)方面的目標(biāo)，并在1999年中全部實(shí)現(xiàn)了目標(biāo)，有些領(lǐng)域里甚至超額完成方案。1998～1999年度摩托羅拉公司在環(huán)保方面取得的成就有如下幾點(diǎn)：〔1〕減少揮發(fā)性有機(jī)物質(zhì)的排放高達(dá)45％，減少19％的有害空氣污染物的排放量；〔2〕實(shí)現(xiàn)無危害廢棄物重復(fù)利用達(dá)49％；〔3〕減少22％的水的使用量和15％的天然氣和電力的使用量。

3．英國航空公司。英國航空公司自1996年起在環(huán)境管理方面取得了一些成功，BAAE〔British

Airways

Avionics

Engineering〕是英航第一個(gè)通過ISO

14001認(rèn)證的部門，紙張回收利用率達(dá)14．4％，超過300名管理者接受了有關(guān)環(huán)境愛護(hù)的培訓(xùn)，地面能源耗費(fèi)利用率提高了7．

7％。

英航的年度環(huán)境報(bào)告包含了下列一些主要內(nèi)容：〔1〕主要的環(huán)境愛護(hù)方面的事項(xiàng)；〔2〕環(huán)境愛護(hù)執(zhí)行情況的指標(biāo)及圖示；〔3〕年度內(nèi)主要的環(huán)境愛護(hù)成就；〔4〕環(huán)境愛護(hù)的管理與交流；〔5〕關(guān)于噪音處理的具體情況，包括夜航噪音處理、起飛時(shí)噪音處理、地面噪音處理情況及關(guān)于噪音的研究等等；〔6〕放射物、燃料效率及能源的處理情況，詳細(xì)分述了產(chǎn)生原因和控制效果等；(7)廢氣、廢水、廢渣的回收利用與處理情況；〔8〕英國航空環(huán)境愛護(hù)政策。

4．斯堪的那維亞〔北歐〕航空集團(tuán)公司。斯堪的那維亞航空集團(tuán)公司〔Scandinavian

AirlinesSystem，SAS

Group〕由瑞典、挪威、丹麥三個(gè)國家的假設(shè)干航空公司組成〔均為上市公司〕。1995年SAS獨(dú)自編制并發(fā)布其第一份年度環(huán)境報(bào)告，該報(bào)告涵蓋其航空運(yùn)輸業(yè)和機(jī)場、機(jī)上貿(mào)易業(yè)務(wù)的相關(guān)環(huán)境信息〔旅館業(yè)務(wù)的環(huán)境信息另外處理〕，與公司的年度報(bào)告同時(shí)發(fā)布。

這份年度環(huán)境報(bào)告的內(nèi)容非常詳細(xì)，主要包括：〔1〕SAS的環(huán)境戰(zhàn)略；〔2〕SAS在飛行，機(jī)上效勞，地面效勞的各種活動對環(huán)境的影響〔環(huán)境平衡表，分為投入與產(chǎn)出兩方〕；〔3〕總裁就環(huán)境事項(xiàng)的年度總結(jié)；〔4〕董事會就環(huán)境事項(xiàng)的年度總結(jié)；〔5〕各種業(yè)務(wù)的環(huán)境信息；〔6〕對大氣影響的專題分析；〔7〕公司環(huán)境管理實(shí)務(wù)；〔8〕為減少對環(huán)境的不良影響而進(jìn)行的新技術(shù)開發(fā)工作；〔9〕各種有關(guān)的知識欄目；〔10〕公司環(huán)境管理機(jī)構(gòu)及通訊聯(lián)系，等等。

5．寶潔〔P＆G〕公司。寶潔公司從1994年起編報(bào)其全球環(huán)境報(bào)告，所波及的內(nèi)容面向廣泛的對象〔包括科學(xué)家、環(huán)境愛護(hù)組織、立法人、以及消費(fèi)者〕。其目的是將公司對社會在環(huán)境方面的承諾執(zhí)行情況作出報(bào)告。報(bào)揭發(fā)布以后，公司對500位社會各界的讀者作追蹤調(diào)查，并將得到的反應(yīng)意見體現(xiàn)在下一年的全球環(huán)境報(bào)告。

在全球環(huán)境報(bào)告中，說明了：〔1〕寶潔公司面對的環(huán)境挑戰(zhàn)；〔2〕公司制定的戰(zhàn)略以應(yīng)對挑戰(zhàn)，確保公司產(chǎn)品的持續(xù)改良；〔3〕公司的環(huán)境策略。環(huán)境組織、以及環(huán)境哲學(xué)〔見念；〔4〕公司環(huán)境責(zé)任的實(shí)施措施；〔5〕公司所作出的努力在數(shù)量和質(zhì)量兩方面的功效。

六、政府與非營利組織環(huán)境報(bào)告

1．Hertfordshire郡的環(huán)境報(bào)告。Hertford－shire郡南臨大倫敦市區(qū)，郡政府出版的環(huán)境報(bào)告分別就能源、空氣質(zhì)量、家庭生活廢棄物、交通狀況、野生動物愛護(hù)、水污染和土地使用七個(gè)方面闡述了本州狀況和采取的措施。

在能源篇里，報(bào)告分三局部展開：全球聯(lián)系的觀點(diǎn)；本州能源和空氣質(zhì)量模型；能源潛力指標(biāo)即人均能源耗費(fèi)量和可重復(fù)使用能源的耗費(fèi)。在空氣質(zhì)量篇里，報(bào)告先解釋為什么空氣質(zhì)量對本州人民很重要，然后以地區(qū)為單位衡量氧化氦含量和臭氧含量，最后告訴人們應(yīng)該怎樣愛護(hù)本地區(qū)的空氣質(zhì)量。在家庭生活廢棄物一章中，報(bào)告披露了人均制造的生活垃圾數(shù)量、其中可回收再利用的比例和本州的回收再利用情況。在交通狀況篇中，報(bào)告介紹本州交通情況和造成的污染情況，然后大力提倡居民多用公共交通工具出行以減少廢氣排放。在野生動物愛護(hù)的篇章里，報(bào)告披露了野生動物在州里的生存狀況和存活情況，正?？捎猛恋氐拿娣e，并比照以前可正常利用土地的面積。提到水污染，該州的環(huán)境報(bào)告先解釋水環(huán)境是怎樣被管理的，然后披露水的耗費(fèi)量，河流質(zhì)量及水質(zhì)量愛護(hù)目標(biāo)。最后一局部土地使用篇，報(bào)告同樣以事實(shí)披露為主，解釋了城市化占用的土地和造成的影響。

2.

University

Of

Sunderland的環(huán)境報(bào)告?！白鳛樯鐣鐓^(qū)的一分子，學(xué)校的使命是為社會作出應(yīng)有的奉獻(xiàn)，所以大學(xué)應(yīng)該采用一種綜合全面完整的方式使環(huán)境愛護(hù)得到很好的實(shí)施和教育。〞這是University

of

Sunderland負(fù)責(zé)人解釋為什么大學(xué)也會出版環(huán)境報(bào)告的原因。從這所大學(xué)的環(huán)境報(bào)告中我們看到，他們有關(guān)環(huán)境愛護(hù)的使命是：〔1〕確保學(xué)校的學(xué)生和員工都知道環(huán)境愛護(hù)條款；〔2〕繼續(xù)開展環(huán)境愛護(hù)領(lǐng)域的專家研究和該領(lǐng)域的專業(yè)教育；〔3〕進(jìn)一步在校內(nèi)外促進(jìn)環(huán)境愛護(hù)的實(shí)踐；〔4〕最小化大學(xué)對社區(qū)環(huán)境的負(fù)面影響；〔5〕通過一個(gè)綜合的方案及可量化的目標(biāo)實(shí)施該政策，指導(dǎo)和分析對方案的實(shí)施情況。環(huán)境報(bào)告披露，該大學(xué)在環(huán)境愛護(hù)的學(xué)術(shù)研究領(lǐng)域作出了哪些奉獻(xiàn)，在具體環(huán)境愛護(hù)行為當(dāng)中又有哪些管理，包括減少不必要的物資耗費(fèi)。節(jié)約用水、減少污染物排放、節(jié)約能源、減少校園里汽車的使用等等，職工是如何在環(huán)境愛護(hù)領(lǐng)域開展提高能力的，最后一局部是關(guān)于社會責(zé)任的使命的理解。

七、聯(lián)系我國情況的考慮

經(jīng)濟(jì)迅猛開展與環(huán)境污染嚴(yán)重并存的矛盾態(tài)勢，在我國表現(xiàn)得非常明顯，但我國政府對環(huán)境愛護(hù)的重視，也是不爭的事實(shí)。中國已在1997年建立專門機(jī)構(gòu)，著手落實(shí)國際環(huán)境管理規(guī)范ISO14001，并開始了企業(yè)環(huán)境認(rèn)證試點(diǎn)工作。

從本文前面所述，我們可以得出幾點(diǎn)借鑒：

1．政府主管機(jī)構(gòu)應(yīng)明確對環(huán)境問題的界定尤其是對企業(yè)關(guān)于環(huán)境管理責(zé)任的認(rèn)定。從美英等興旺國家政府的經(jīng)驗(yàn)可以看到，在制定具體的環(huán)境法規(guī)和企業(yè)環(huán)境披露規(guī)定之前，政府做了很多努力，首先明確什么性質(zhì)的問題可被劃作企業(yè)環(huán)境管理問題，這樣的一個(gè)定性問題也是隨時(shí)代的開展變遷不斷變化開展的。我國地域遼闊，各地區(qū)開展程度各不相同，地理情況也很不同，環(huán)境方面所產(chǎn)生的問題自然也是千差萬別，當(dāng)務(wù)之急就是明確企業(yè)應(yīng)予關(guān)注的環(huán)境問題的范圍，以及進(jìn)行企業(yè)環(huán)境管理的責(zé)任劃分。目前在我國尚沒有一個(gè)相對明確的行為準(zhǔn)那么。為了明確企業(yè)應(yīng)予關(guān)注的環(huán)境問題的范圍和企業(yè)環(huán)境管理的責(zé)任劃分，政府可以聘請有關(guān)環(huán)境專家、管理專家和一些企業(yè)家就各地的具體環(huán)境情況和經(jīng)濟(jì)開展水平進(jìn)行調(diào)研，同時(shí)考慮不同行業(yè)可能產(chǎn)生的不同種類環(huán)境問題，從而因地制宜地制定環(huán)境管理范圍和責(zé)任。

2．政府必須對環(huán)境披露的真實(shí)、詳細(xì)程度和披露方式進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)。同樣由于環(huán)境問題在不同地區(qū)、不同行業(yè)千差萬別的表現(xiàn)方式，使得一些國家在要求企業(yè)進(jìn)行環(huán)境報(bào)告披露時(shí)遇到了沒有共同接受的專業(yè)規(guī)范，或環(huán)境報(bào)告中充斥了過多的專業(yè)詞匯及難懂的表述等麻煩和問題。所以采取先制定標(biāo)準(zhǔn)，之后再依據(jù)企業(yè)實(shí)踐中遇到的問題逐步修改的辦法是可取的。

3．從國際組織對環(huán)境問題的重視和已經(jīng)作出的努力來看，宏觀層面是把環(huán)境核算指標(biāo)體系與國民經(jīng)濟(jì)核算體系〔SNA〕相聯(lián)，微觀層面是研究公司的環(huán)境報(bào)告。我國在與國際并軌的時(shí)候也需要考慮在國民經(jīng)濟(jì)核算過程中參加環(huán)境核算因素，這反過來會促進(jìn)我國加速環(huán)境問題的研究和立法工作的進(jìn)度。用國際組織訂立的有關(guān)環(huán)境條約作為參考，可以縮短我國獨(dú)立探索和制定環(huán)境條款的時(shí)間。我國還可以參加一些環(huán)境愛護(hù)規(guī)定與研究工作進(jìn)行得很好的國際組織，在參與過程中提高自己對該問題的理解和把握程度，進(jìn)而提高對本國環(huán)境管理的水平。許多國際大公司都以標(biāo)榜自己通過了假設(shè)干國際組織規(guī)范認(rèn)證來證明自己在環(huán)境愛護(hù)方面所做的成就，我國同樣可以要求國內(nèi)企業(yè)通過一定的國家環(huán)境條例認(rèn)定，才算在環(huán)境愛護(hù)方面完成了責(zé)任。

4．會計(jì)專業(yè)組織的關(guān)注點(diǎn)主要集中在企業(yè)環(huán)境信息披露時(shí)具體的會計(jì)技術(shù)處理問題，根本都是為了能夠科學(xué)地解決環(huán)境管理過程中的很多不確定性。這與前面提到的政府主管機(jī)構(gòu)應(yīng)明確對環(huán)境問題的界定，尤其是對企業(yè)關(guān)于環(huán)境管理責(zé)任的認(rèn)定密切相關(guān)。中國的注冊會計(jì)師協(xié)會可以參與協(xié)助政府部門界定環(huán)境管理問題和企業(yè)環(huán)境責(zé)任問題，同時(shí)與其他國家的會計(jì)專業(yè)組織加強(qiáng)溝通和相互學(xué)習(xí)，結(jié)合我國的具體實(shí)際情況作出有關(guān)企業(yè)環(huán)境信息披露的具體處理方式的規(guī)定。

5．國際五大會計(jì)師事務(wù)所已就環(huán)境問題的計(jì)量和會計(jì)披露的處理