營業(yè)稅與其納稅籌劃講義

營業(yè)稅與其納稅籌劃講義關(guān)于營業(yè)稅--基本知識回顧征稅范圍稅率收取的全部價款和價外費(fèi)用（全額征稅）全部收入減去規(guī)定扣除項(xiàng)目（差額征稅）營業(yè)額組成計稅價格按行業(yè)確定稅率，3%、5%、20%營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的行為為課稅對象征收的一種稅。征稅范圍“銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”是指有償轉(zhuǎn)讓“在我國境內(nèi)”是指應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在我國境內(nèi)，轉(zhuǎn)讓的不動產(chǎn)位于我國境內(nèi)以及轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在我國境內(nèi)使用提供的應(yīng)稅勞務(wù)包括交通運(yùn)輸、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)等七大類勞務(wù)關(guān)于營業(yè)稅征稅范圍的幾點(diǎn)說明營業(yè)稅稅目、稅率稅目

征收范圍

稅率

交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)3%建筑業(yè)

建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)

3%郵電通信業(yè)

郵電、通信

3%文化體育業(yè)

文化、體育

3%金融保險業(yè)

金融、保險

5%服務(wù)業(yè)

代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)

5%娛樂業(yè)

歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳（包括夜總會）、音樂茶座（包括酒吧）、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝、網(wǎng)吧

5%-20%轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)

5%銷售不動產(chǎn)

銷售建筑物及其他土地附著物

5%

營業(yè)稅計稅依據(jù)有下列三種：①按營業(yè)收入全額計稅，其應(yīng)納稅額計算如下：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×適用稅率②按營業(yè)收入差額計稅，其應(yīng)納稅額計算如下：應(yīng)納稅額=（營業(yè)額—允許扣除項(xiàng)目金額）×適用稅率如，建筑業(yè)以總承包額減去分包額后的金額計稅金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)以賣出價減去買入價的差額計稅交通運(yùn)輸業(yè)的轉(zhuǎn)運(yùn)、聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)為總運(yùn)費(fèi)減轉(zhuǎn)運(yùn)、聯(lián)運(yùn)支出后的余額計稅旅游業(yè)務(wù)以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額；③按組成計稅價格計稅，其應(yīng)納稅額計算公式如下：應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率

其中，組成計稅價格＝成本×（1+成本利潤率）/（1-營業(yè)稅率）主要適用于納稅人自建房屋并出售情況下其“建設(shè)業(yè)”應(yīng)納稅額的計算。營業(yè)稅計稅依據(jù)規(guī)定

第七章

營業(yè)稅納稅籌劃營業(yè)稅籌劃的主要思路分行業(yè)籌劃按稅制要素籌劃一建筑業(yè)的籌劃征稅范圍籌劃二銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的籌劃稅目稅率籌劃三娛樂業(yè)的籌劃計稅依據(jù)籌劃四代理業(yè)的籌劃減免稅籌劃五混合銷售的籌劃起征點(diǎn)籌劃利用起征點(diǎn)避開征稅范圍利用稅目稅率差異縮小計稅依據(jù)利用減免稅減輕營業(yè)稅負(fù)擔(dān)稅制要素內(nèi)容籌劃本章主要內(nèi)容營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，只有發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)的應(yīng)稅行為才屬于營業(yè)稅的征稅范圍，發(fā)生在中華人民共和國境外的應(yīng)稅行為就不屬于營業(yè)稅的稅收管轄范圍，也就不構(gòu)成營業(yè)稅納稅義務(wù)人?；I劃要點(diǎn)通過各種靈活辦法將應(yīng)稅行為轉(zhuǎn)移到境外，從而避免成為納稅人稅法依據(jù)規(guī)避稅收管轄權(quán)，避免成為營業(yè)稅納稅人一、營業(yè)稅征稅范圍的籌劃如：向境外提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、出售不動產(chǎn)、在境外載運(yùn)旅客進(jìn)境等以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股，并參與對方利潤分配，共擔(dān)投資風(fēng)險，不征營業(yè)稅，日后股權(quán)轉(zhuǎn)讓時也不征稅；以不動產(chǎn)投資入股，若不承擔(dān)投資風(fēng)險而定期收取固定收入，不論收入形式如何，均按營業(yè)稅目中“服務(wù)”業(yè)的“租賃”項(xiàng)目征稅籌劃要點(diǎn)：以不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股代替不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)銷售稅法依據(jù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)與出售不動產(chǎn)的營業(yè)稅籌劃一、營業(yè)稅征稅范圍的籌劃一個真實(shí)的籌劃案例：銷售不動產(chǎn)籌劃

HCC公司現(xiàn)址位于湖南省長沙市××地區(qū)，公司按長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃決定整體搬遷到位于星沙開發(fā)區(qū)的××工業(yè)園。公司原址已被規(guī)劃為居民住宅區(qū)，其房屋、建筑物等不動產(chǎn)和土地使用權(quán)需要進(jìn)行處理。該項(xiàng)土地使用權(quán)面積約200畝，現(xiàn)行市價約為2億元。

若直接將該地塊賣給其他企業(yè)，則該項(xiàng)交易屬《營業(yè)稅暫行條例》所規(guī)定的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為，應(yīng)按交易價款的5%稅率計算繳納營業(yè)稅；對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的行為，同時也屬于土地增值稅的征收范圍。試為該企業(yè)作出節(jié)稅籌劃案例案例解析可直接設(shè)立或者收購、聯(lián)營一家房地產(chǎn)公司，將該地塊評估作價后作為股本注入該房地產(chǎn)公司。一定時期后，再將該股權(quán)轉(zhuǎn)讓，收回資金。則，該方案可節(jié)約營業(yè)稅20000×5%＝1000萬元，節(jié)約城建稅及教育費(fèi)附加約100萬元。同時，《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅，將來再轉(zhuǎn)讓以房地產(chǎn)投資形成的該項(xiàng)股權(quán)，因股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不是土地增值稅的征收范圍，也無需納稅。則此項(xiàng)籌劃方案還可節(jié)約土地增值稅若干萬元合作建房，是指由一方(以下簡稱甲方)提供土地使用權(quán)，另一方(以下簡稱乙方)提供資金合作建房。合作建房的兩種一般方式：純粹的“以物易物”；雙方分別以土地使用權(quán)、貨幣資金出資，成立合營企業(yè)，合作建房?；I劃要點(diǎn)：避免第一種方式，盡量采用第二種方式相關(guān)規(guī)定合作建房相關(guān)規(guī)定及其籌劃雙方都發(fā)生了營業(yè)稅應(yīng)稅行為。對甲方應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)-轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”征收營業(yè)稅，對乙方應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅。當(dāng)房屋建成后，雙方采取風(fēng)險共擔(dān)、利潤共享的分配方式時，甲方向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對其不征收營業(yè)稅，只對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅，雙方分得的利潤不征營業(yè)稅；注：房屋建成后，若甲方采取按銷售收入的一定比例提成的方式參與分配或提取固定利潤，或者雙方按一定比例分配房屋，則不屬于營業(yè)稅所稱投資入股不征營業(yè)稅的行為，應(yīng)按“租賃”稅目征收營業(yè)稅一、營業(yè)稅征稅范圍的籌劃案例1－合作建房的籌劃

A、B是兩個依法成立獨(dú)立核算的內(nèi)資企業(yè)，現(xiàn)經(jīng)雙方協(xié)商決定合作進(jìn)行商品房開發(fā)。合同約定A企業(yè)提供土地使用權(quán)，B企業(yè)提供資金，商品房建成后，經(jīng)評估該建筑物價值6000萬元，由雙方平分

若按正常做法，A企業(yè)將土地所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)，由B企業(yè)進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)，B企業(yè)開發(fā)完成后轉(zhuǎn)讓一半房屋產(chǎn)權(quán)給A企業(yè)。則此例中：

A企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有該房產(chǎn)的一半所有權(quán)，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的稅目計征營業(yè)稅，應(yīng)納稅額﹦3000×5％﹦150萬元；B企業(yè)轉(zhuǎn)讓一半房產(chǎn)給A,按銷售不動產(chǎn)稅目計征營業(yè)稅，應(yīng)納稅額＝3000×5％﹦150（萬元）.雙方共負(fù)擔(dān)營業(yè)稅300萬元。試為A、B企業(yè)提出稅務(wù)籌劃方案.合作建房籌劃案例案例案例解析

籌劃方法：A企業(yè)以土地使用權(quán)出資、B企業(yè)以貨幣資金出資合股成立一個獨(dú)立核算的合營企業(yè)C來進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)，雙方采用風(fēng)險共擔(dān)，利潤共享的分配方式。房屋建成并銷售后，A、B以利潤分配的方式享得商品房出售收益。

籌劃后，A、B各節(jié)稅150萬元

某房地產(chǎn)開發(fā)公司欲在一海邊城市開發(fā)一幢五星級酒樓，出售給某外國投資者。開發(fā)成本20億元，售價28億元。按規(guī)定，此項(xiàng)銷售不動產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額合計為2.08億元（當(dāng)?shù)亟ㄖI(yè)的成本利潤率為6%）。問：該公司是否有稅收籌劃空間？籌劃方法解析：第一步：投資設(shè)立控股子公司A；第二步：投資進(jìn)行酒店建設(shè)開發(fā)，建設(shè)資金由房產(chǎn)開發(fā)公司支付；第三步：酒店開發(fā)建成后，房產(chǎn)公司將酒店的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給外國投資者則，該房地產(chǎn)開發(fā)公司通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓籌劃方法，節(jié)約銷售不動產(chǎn)過程中的巨額應(yīng)納稅款變轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)為轉(zhuǎn)讓股權(quán)籌劃案例案例工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑合同的，無論其是否參與施工，均按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；不與建設(shè)單位簽訂該類合同，而只負(fù)責(zé)工程組織、協(xié)調(diào)工作，則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅籌劃要點(diǎn)：先簽總承包合同，再簽分包合同稅法依據(jù)二、利用稅目稅率差異進(jìn)行營業(yè)稅籌劃工程承包公司的納稅籌劃工程承包中的營業(yè)稅籌劃2005年12月，明大工程承包公司承攬了華興集團(tuán)辦公大樓的建筑工程業(yè)務(wù)，工程總造價為9000萬元，明大公司沒有自己的施工隊伍，因此又聯(lián)系了光華公司，將工程以8500萬元的價格轉(zhuǎn)手交由光華公司施工，明大公司負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)和管理工作。在簽訂工程合同時，明大公司有兩種選擇：方案一：明大公司不單獨(dú)與華興集團(tuán)和光華公司簽施工合同，由光華公司直接與華興集團(tuán)簽訂建筑合同，明大公司向光華公司收取服務(wù)費(fèi)500萬元；方案二：明大公司先與華興集團(tuán)簽訂9000萬元的總承包合同，再將工程以8500萬元轉(zhuǎn)包給光華公司（在此方案下，明大公司要承擔(dān)總承包合同和轉(zhuǎn)包合同的印花稅，印花稅率萬分之三，按合同金額計算）要求：分別計算兩種方案下明大公司的稅負(fù)，并作出節(jié)稅選擇（要求考慮的稅種：營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和印花稅，適用城建稅率7%，教育費(fèi)附加征收率3%，營業(yè)稅“建筑業(yè)”稅目適用稅率3%，“服務(wù)業(yè)”稅目適用稅率5%）案例三、縮小計稅依據(jù)的籌劃1.充分利用”差額征稅”的規(guī)定,盡量擴(kuò)大可扣除項(xiàng)目金額,縮小計稅營業(yè)額2.熟練運(yùn)用建筑業(yè)計稅營業(yè)額的規(guī)定,盡量縮小計稅營業(yè)額轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)出售不動產(chǎn)計稅依據(jù)及其籌劃銷售或轉(zhuǎn)讓購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額；銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項(xiàng)不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售不動產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，其他單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓自行投資建造的不動產(chǎn)或者國土管理部門劃撥（包括有償、無償方式）的土地，按收取的全部價款征收營業(yè)稅。計稅依據(jù)合理利用“差額計稅”的規(guī)定，擴(kuò)大扣除額，縮小計稅依據(jù)籌劃要點(diǎn)縮小計稅依據(jù)的籌劃縮小計稅依據(jù)的納稅籌劃--以建筑業(yè)為例籌劃要點(diǎn):充分利用稅法規(guī)定,縮小應(yīng)并入營業(yè)額計稅的“建筑材料”1、當(dāng)建筑材料生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物并承接建筑業(yè)勞務(wù)時，應(yīng)合理利用“銷售自產(chǎn)貨物”和“提供建筑業(yè)勞務(wù)”分別征稅的規(guī)定，將自產(chǎn)建筑材料從計稅營業(yè)額中扣除，縮小計稅依據(jù)。

2、當(dāng)建筑材料按稅法規(guī)定應(yīng)計入建筑工程營業(yè)額計征營業(yè)稅時，應(yīng)設(shè)法降低所使用的建筑材料價款，以減少計稅營業(yè)額。（變“甲供材”為“甲控材”,即材料由施工方提供）建筑業(yè)計稅營業(yè)額籌劃

華安集團(tuán)為一家大型建筑安裝企業(yè)，有許多獨(dú)立核算的下屬企業(yè)生產(chǎn)各類建筑材料。2009年2月華安公司承建某單位辦公樓，工程總造價為21000萬元。工程中的玻璃幕墻工程有兩種方案可以選擇：方案一：將玻璃幕墻安裝工程分包給A公司（屬集團(tuán)內(nèi)獨(dú)立核算子公司），分包價款為6000萬元。A公司有建筑施工資質(zhì)，提供的玻璃幕墻為自產(chǎn)貨物,適用增值稅率17%。分包合同中注明銷售玻璃幕墻價款為4000萬元（含稅），建筑業(yè)勞務(wù)價款為2000萬元。方案二：華安公司以市場價4000萬元從A公司購入玻璃幕墻自行安裝。試從企業(yè)集團(tuán)角度進(jìn)行兩種方案的稅負(fù)分析，并作出節(jié)稅選擇。案例案例解析方案一：華安公司應(yīng)交營業(yè)稅：（21000－6000）*3%＝450萬元A公司銷售自產(chǎn)貨物應(yīng)交增值稅：4000/(1+17%)*17%=581.2萬元提供營業(yè)稅勞務(wù)應(yīng)交營業(yè)稅:2000*3%=60萬元雙方合計應(yīng)納稅款為:581.2+60+450=1091.2萬元方案二:華安公司應(yīng)交營業(yè)稅:21000*3%=630萬元A公司應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額不變,仍為581.2萬元雙方合計應(yīng)納稅款為:630+581.2=1211.2萬元可見,由于方案一消除了重復(fù)征稅,稅負(fù)比方案二要輕.所以華安公司應(yīng)將玻璃幕墻安裝工程分包給A公司,以避免重復(fù)征稅,減輕稅負(fù).1對于“代理業(yè)”，僅以收取的代理手續(xù)費(fèi)作為計稅依據(jù)，而代客戶或有關(guān)部門收取的費(fèi)用可以從營業(yè)額中扣除因此，籌劃的要點(diǎn)在于盡量使自己符合按“代理業(yè)”子稅目征稅的條件，將計稅依據(jù)縮減到最小。3由于代理銷售的特殊性，如果采取收代理手續(xù)費(fèi)形式，則對雙方整體而言除繳納增值稅以外還應(yīng)就代理手續(xù)費(fèi)交納營業(yè)稅。手續(xù)費(fèi)越高稅負(fù)越重，因此代理銷售業(yè)務(wù)應(yīng)盡量減少手續(xù)費(fèi)金額。視同買斷不涉及手續(xù)費(fèi)，因而稅負(fù)最輕2代理在法律上有嚴(yán)格的定義和限定條件，因此在設(shè)計稅務(wù)籌劃方案時必須考慮備齊相關(guān)法律文件、憑證并履行一定的程續(xù)，如合同、協(xié)議或授權(quán)書，會計上單獨(dú)核算，相關(guān)原始憑證以被代理人為抬頭，要素完整等縮小計稅依據(jù)的營業(yè)稅籌劃-代理業(yè)的籌劃思路A稅法規(guī)定：混合銷售行為只征一種稅，按主業(yè)確定應(yīng)征稅種B有時候，混合銷售中涉及到的營業(yè)稅勞務(wù)往往可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅非常少，交納營業(yè)稅有利于減輕稅負(fù)；有時候則交納增值稅有利于減輕稅負(fù)。C籌劃方法：

1、控制增值稅應(yīng)稅貨物和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)比例進(jìn)行籌劃；

2、將混合銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行分離（選擇適當(dāng)?shù)暮贤炗喎椒ɑ驅(qū)I(yè)務(wù)分離出去獨(dú)立核算）四、混合銷售的籌劃混合銷售相關(guān)規(guī)定及其籌劃思路案例1－合作建房的籌劃

興達(dá)公司為增值稅一般納稅人，2005年12月公司將1000平米辦公樓出租給甲單位，同時負(fù)責(zé)辦公樓內(nèi)水、電供應(yīng)等。興達(dá)公司在合同簽訂上存在如下兩種方案：1、簽訂一份房屋租賃合同，租金每月每平米160元，合計160000元，含水電費(fèi)。

2、與甲單位簽訂一份房屋租賃合同，租金按按扣除水電費(fèi)后的金額計算。設(shè)扣除水電費(fèi)后的租金為每月每平米125元，合計125000元。水電費(fèi)由甲公司自行到相關(guān)部門購買，或者另簽一份水電轉(zhuǎn)售合同，按市場價轉(zhuǎn)售水電給甲公司，會計上另行核算。試為興達(dá)公司進(jìn)行兩種方案的稅負(fù)分析.混合銷售籌劃案例案例特定行為特定收入特定主體五、營業(yè)稅優(yōu)惠政策的籌劃減免稅優(yōu)惠如，安置下崗人員、隨軍家屬及城鎮(zhèn)轉(zhuǎn)業(yè)軍人、殘疾人員等，享受定期定額減征或免征營業(yè)稅優(yōu)惠下崗人員、城鎮(zhèn)退伍士兵、殘疾人員個體經(jīng)營，以及學(xué)校、醫(yī)院、福利機(jī)構(gòu)等單位，享受定期減征或免征營業(yè)稅優(yōu)惠如促進(jìn)技術(shù)推廣、科技進(jìn)步的收入（四技收入），促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的收入等免稅

第八章

營業(yè)稅會計處理1、營業(yè)稅會計處理相對簡單.除固定資產(chǎn)清理以外,一般將營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加2、實(shí)務(wù)中，應(yīng)緊密結(jié)合稅法規(guī)定,準(zhǔn)確計算不同行業(yè)計稅營業(yè)額和納稅義務(wù)時間(特別關(guān)注建筑,房地產(chǎn)開發(fā)等特殊行業(yè))營業(yè)稅會計處理要點(diǎn)分析交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額的賬務(wù)處理

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額的賬務(wù)處理金融企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額的賬務(wù)處理旅游、餐飲等服務(wù)業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額的賬務(wù)處理建筑業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額的賬務(wù)處理本章主要內(nèi)容某長運(yùn)公司某月取得客運(yùn)收入50萬元；價外向收取保險費(fèi)、渡江費(fèi)、過路費(fèi)、交通建設(shè)基金等費(fèi)用20萬元；試計算該公司當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅。

應(yīng)納稅額=（50+20）×3%=2.1（萬元）

例借：銀行存款700000貸：主營業(yè)務(wù)收入700000借：營業(yè)稅金及附加21000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅21000二、不同行業(yè)特定業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅額的賬務(wù)處理（一）交通運(yùn)輸企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)時，以取得預(yù)售收入時為納稅義務(wù)發(fā)生時間。實(shí)際繳納時，可實(shí)行分期預(yù)繳（以上月實(shí)繳數(shù)為依據(jù)），月末清繳的方法

取得預(yù)售收入時：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

貸:銀行存款

確認(rèn)銷售收入后：借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自建自售商品房時（包括一般企業(yè)自建并出售房屋建筑物），應(yīng)于房地產(chǎn)銷售時同時按“建筑業(yè)（3%）”和“銷售不動產(chǎn)（5%）”兩個稅目繳納營業(yè)稅，其中，“銷售不動產(chǎn)”按銷售收入計稅，“建筑業(yè)”按組成計稅價格計稅

組成計稅價格

＝建造成本×（1＋成本利潤率）/（1－營業(yè)稅率）二、不同行業(yè)特定業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅額的賬務(wù)處理（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，本期竣工一棟商品房，建造成本共計3200萬元，該省規(guī)定的成本利潤率為6%。本期出售該商品房８100平方米，售價共計3240萬元（其中972萬元為上年預(yù)售收入）。

該企業(yè)本期應(yīng)納營業(yè)稅額計算如下：

應(yīng)交建筑業(yè)營業(yè)稅=3200×（1＋6%）/(1-3%)×3%=104.9（萬元）

例會計處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅2183000貸：銀行存款2183000借：營業(yè)稅金及附加2669000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅2669000

二、不同行業(yè)特定業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅額的賬務(wù)處理（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)交商品房銷售營業(yè)稅=（3240－972）×5%=113.4（萬元）

例借：營業(yè)稅金及附加146000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅146000

二、不同行業(yè)特定業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅額的賬務(wù)處理（三）金融企業(yè)某銀行2004年第一季度吸收存款支付利息40萬元，貸款取得利息收入70萬元。同時，以6%的季度利率從境外籌措資金4000萬元，并將其中的3000萬元轉(zhuǎn)貸給企業(yè)，獲得轉(zhuǎn)貸利息收入210萬元。另收取結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)12萬元。試計算該銀行第一季度應(yīng)納的營業(yè)稅。

一般貸款業(yè)務(wù)和手續(xù)費(fèi)應(yīng)納營業(yè)稅=（70+12）×5%=4.1萬元轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅=210×5%=10.5萬元旅游企業(yè)計稅營業(yè)額應(yīng)為向旅客收取的全部費(fèi)用減去規(guī)定扣除項(xiàng)目后的余額，具體而言，可扣除的項(xiàng)目包括：

1、全程旅游中部分旅程改由境內(nèi)、外其他接團(tuán)單位接待的，扣除支付給境內(nèi)、外其他接團(tuán)單位的費(fèi)用；

2、代旅客支付給其他單位的交通費(fèi)、餐費(fèi)、房費(fèi)、門票費(fèi)及其他代付費(fèi)用。

飲食服務(wù)業(yè)應(yīng)以收取的全部營業(yè)收入作為計稅營業(yè)額

會計處理：按月計算營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅二、不同行業(yè)特定業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅額的賬務(wù)處理（四）旅游、飲食服務(wù)企業(yè)例二、不同行業(yè)特定業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅額的賬務(wù)處理（五）建筑業(yè)中建建筑公司承建華貿(mào)大廈，預(yù)算價1000萬元，其中合同規(guī)定由甲方華貿(mào)集團(tuán)提供主要材料400萬元，經(jīng)甲乙兩方商定該工程按形象進(jìn)度結(jié)算工程款。9月份完成工程進(jìn)度60%，甲方按工程預(yù)算價款扣除甲方提供材料的比例，付給乙方款360萬元，試計算建筑公司9月應(yīng)繳營業(yè)稅。

應(yīng)繳營業(yè)稅＝1000×60%×3%＝18萬元借：銀行存款3600000貸：主營業(yè)務(wù)收入3600000

借：營業(yè)稅金及附加180000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅180000關(guān)注營業(yè)稅計稅依據(jù)為什么建筑業(yè)營業(yè)稅問題是難點(diǎn)、熱點(diǎn)？

建筑業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)經(jīng)歷了多少次政策更替？現(xiàn)行營業(yè)稅條例如何規(guī)定？資料夾\案例解析建筑業(yè)營業(yè)稅政策變化及其對策.doc資料夾\建筑業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)扣除規(guī)定新舊對比.doc資