淺論上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

淺論上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范淺論上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防備

中圖分類號(hào)：F810.42文獻(xiàn)辨認(rèn)碼：A文章編號(hào)：1001-828X〔2022〕015-000-02

一、上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指上市公司的涉稅行為沒有經(jīng)過正確有效的辦法途徑，或者是沒有按照有關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)的規(guī)定或要求納稅，而致使企業(yè)的利益未來(lái)可能會(huì)遭到損失的風(fēng)險(xiǎn)，包括企業(yè)財(cái)務(wù)損失、企業(yè)聲譽(yù)損害和法律懲處等。它是上市公司生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)以及實(shí)施稅務(wù)活動(dòng)過程中由于內(nèi)部制度和外部環(huán)境等因素所引致的企業(yè)各種損失的可能性。在當(dāng)前瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，上市公司面臨著日益嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)開展形勢(shì)，上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅與稅收政策的變化有關(guān)，也與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不確定性有關(guān)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理直接影響到企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)決策。上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，日益成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要議題，也是國(guó)內(nèi)外上市公司普遍面臨的問題。所以，上市公司應(yīng)充沛認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性和必要性，構(gòu)建科學(xué)合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，采取有效措施預(yù)防和處理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

近年來(lái)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理已成為國(guó)內(nèi)外學(xué)者的關(guān)注和研究的熱點(diǎn)，國(guó)內(nèi)大局部學(xué)者主要建立在國(guó)外研究成果的根底上研究稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，采用理論研究或者問卷調(diào)查的方式，通過研究稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因等探討稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理控制等問題。如陳鵬〔2022〕通過對(duì)企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理的必要性、稅務(wù)管理的根本原那么以及引發(fā)潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素等多方面進(jìn)行分析，提出了防備稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的倡議，比方通過多溝通交流來(lái)處理好稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)的關(guān)系、提高稅務(wù)管理人員的專業(yè)能力、建立有效的預(yù)警機(jī)制等。張德志〔2022〕認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要源自稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面。從外部看，主要是指在稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)執(zhí)法人員的執(zhí)法不當(dāng)或錯(cuò)誤而引起不利后果和不利影響的可能性；從內(nèi)部看，主要是企業(yè)納稅人未能按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定和要求履行相關(guān)的義務(wù)而帶來(lái)?yè)p失的可能性。

二、當(dāng)前上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

〔一〕不足對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的全面認(rèn)識(shí)。近年來(lái)，上市公司日益重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)也有了提高，但就普遍情況而言，大多數(shù)上市公司對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不全面，主要表現(xiàn)在：一是對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)根本內(nèi)涵和管理要點(diǎn)不了解，簡(jiǎn)單認(rèn)為防備稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)核算部門的事，與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等無(wú)關(guān)，只要不造假，不偷稅，按時(shí)納稅就不存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，未把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制貫通于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程；二是不注重稅務(wù)人才的培養(yǎng)和使用，未設(shè)置專門的崗位和人員，稅務(wù)人員身兼多職現(xiàn)象明顯；三是合理避稅意識(shí)不強(qiáng)，企業(yè)管理層往往重視財(cái)務(wù)管理無(wú)視稅務(wù)管理，認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理往往認(rèn)為是稅務(wù)機(jī)關(guān)的事，與企業(yè)自身無(wú)關(guān)，對(duì)自身權(quán)利未充沛了解，不能合理避稅，未能積極爭(zhēng)取本該獲得的稅收利益；四是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防備意識(shí)不強(qiáng)。企業(yè)管理層往往認(rèn)為稅務(wù)管理就是少繳稅，甚至通過非法伎倆，企圖以不合法行為以及人情關(guān)系來(lái)到達(dá)減少企業(yè)稅務(wù)責(zé)任的目的。隨著我國(guó)稅收體系的健全，企業(yè)管理層的這種稅收意識(shí)極易造成稅務(wù)事實(shí)上的違規(guī)，給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

〔二〕稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)不完善。一是上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系不健全，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制散落在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，不足完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)辨認(rèn)、預(yù)測(cè)、控制和防備的一系列制度和規(guī)程，不足整體稅務(wù)規(guī)劃，未將稅務(wù)規(guī)劃貫通于企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，未建立相應(yīng)的溝通和會(huì)商機(jī)制?；蛘呔植可鲜泄菊J(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，建立起相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，但機(jī)制往往停留在設(shè)計(jì)層面，實(shí)際操作時(shí)不足合理的控制制度，執(zhí)行流于形式，未到達(dá)應(yīng)有的防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用。二是組織機(jī)構(gòu)不健全。上市公司雖安頓了稅務(wù)人員，但多如未設(shè)置獨(dú)立的稅務(wù)管理部門或?qū)ｉT的稅務(wù)崗位，稅務(wù)人員多由會(huì)計(jì)人員兼任。會(huì)計(jì)人員在自身繁雜的核算職責(zé)的根底上，難以有充沛的時(shí)間精力來(lái)關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控問題，也難以及時(shí)掌握稅收法律法規(guī)的更新變化，特別是在當(dāng)前國(guó)家稅務(wù)改革的大背景下，兼職稅務(wù)人員不具備足夠的專業(yè)能力來(lái)應(yīng)對(duì)日益復(fù)雜的稅務(wù)實(shí)務(wù)工作。機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置上的不健全導(dǎo)致稅務(wù)管理話語(yǔ)輕，力量弱，推動(dòng)難，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控難以落實(shí)。

〔三〕不足有效的稅務(wù)審計(jì)制度。當(dāng)前，上市公司的審計(jì)主要針對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，較少波及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控。如未建立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，日常稅務(wù)管理工作不足應(yīng)有的監(jiān)督和檢查；內(nèi)部審計(jì)制度不健全，對(duì)審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)辦法、審計(jì)頻率、審計(jì)結(jié)果跟蹤等重要工作不足完善的制度規(guī)定，監(jiān)督檢查無(wú)據(jù)可依，不足系統(tǒng)規(guī)劃和管理；日常審計(jì)和管理職責(zé)多交由外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行，但受限于外聘審計(jì)機(jī)構(gòu)不能全面、完整掌握上市公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全部信息，審計(jì)的全面性和準(zhǔn)確性受到較大影響。再加上審計(jì)機(jī)構(gòu)受聘于上市公司，局部審計(jì)機(jī)構(gòu)受利益驅(qū)動(dòng)，在未全面了解實(shí)際情況的情況下就主觀出具審計(jì)結(jié)論和報(bào)告，僅僅滿足稅務(wù)管理機(jī)關(guān)的根本要求，沒有對(duì)公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面體檢并提出有效的防控倡議。

〔四〕內(nèi)外部信息溝通不暢。一是上市公司內(nèi)部，部門利益和公司整體利益往往存在沖突。如在未建立企業(yè)共同遵照的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理原那么之前，不同部門站在自身角度出發(fā)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中采取的措施和伎倆可能滿足了其利益最大化的需求，但卻增加了企業(yè)整體稅負(fù)，降低了企業(yè)整體效益。二是上市公司與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間，由于征納雙發(fā)利益出發(fā)點(diǎn)不同，存在信息溝通不暢的現(xiàn)象。如企業(yè)納稅意識(shí)不強(qiáng)，不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查工作，稅務(wù)機(jī)關(guān)只提供被動(dòng)咨詢效勞，不主動(dòng)提供指導(dǎo)等，往往因多種原因?qū)е录{稅申報(bào)漏洞，引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

〔五〕未建立合乎自身實(shí)際需要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，不能提前辨認(rèn)和發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防備滯后。

三、對(duì)提高上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防備的一些倡議〔一〕提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防備的重視程度

上市公司應(yīng)正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防備的重要性，并將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)貫通到企業(yè)管理全過程，全面梳理與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并根據(jù)企業(yè)組織分工，明確對(duì)應(yīng)的責(zé)任部門。在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，整體規(guī)劃稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防備工作，定期分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度。在重大決策過程中，吸納專業(yè)的稅務(wù)人員參與，充沛考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素。

〔二〕營(yíng)造良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控環(huán)境

一是完善企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控制制度。包括合理設(shè)立專門的稅務(wù)部門，設(shè)置專門的稅務(wù)管理崗位，配備專業(yè)人員，明確職責(zé)權(quán)限，充沛授權(quán)，并采取措施提高稅務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)；完善規(guī)章制度，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控相關(guān)制度，如納稅申報(bào)流程、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度等，同時(shí)，做好對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行梳理，形成相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)提示，明確標(biāo)準(zhǔn)的操作手冊(cè)等根底工作。二是在上市公司治理結(jié)構(gòu)上，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層之間要形成有效的監(jiān)督與制衡關(guān)系，防備管理層從自身利益出發(fā)，通過不合規(guī)的方式來(lái)降低稅負(fù)，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。董事會(huì)和管理層在制定戰(zhàn)略方案和經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，綜合考核稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，上市公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間也要進(jìn)行明確的職責(zé)劃分，包括稅務(wù)管理部門和相關(guān)業(yè)務(wù)部門，明確職責(zé)，形成統(tǒng)一的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理原那么。三是營(yíng)造良好的企業(yè)文化，增強(qiáng)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，傳遞合規(guī)操作、稅務(wù)發(fā)明價(jià)值的理念，從本源上防備稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

〔三〕建立和完善稅務(wù)審計(jì)制度

一方面是合理行使上市公司審計(jì)委員會(huì)權(quán)限，在審計(jì)委員會(huì)內(nèi)設(shè)稅務(wù)審計(jì)專門人員，定期研究和部署稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防備相關(guān)工作，保持機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。另一方面是標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)的范圍和審計(jì)頻率。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅收法律法規(guī)的遵循、企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控制制度的建設(shè)和執(zhí)行效果，稅務(wù)會(huì)計(jì)核算、外聘審計(jì)機(jī)構(gòu)、稅務(wù)申報(bào)等方面工作的審計(jì)。同時(shí)，通過多種方式提高審計(jì)人員的專業(yè)水平和能力，根據(jù)企業(yè)實(shí)際需要，合理安頓審計(jì)頻率和覆蓋范圍，確保內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮應(yīng)有的作用。

〔四〕構(gòu)建全面、有效的信息和溝通體系

一是上市公司應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，及時(shí)收集和更新稅收法規(guī)以及其他相關(guān)法律法規(guī)，確保企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理以及稅務(wù)處理符合法律要求，減少稅務(wù)信息的產(chǎn)生、處理、傳遞以及保留過程中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。二是要提高涉稅部門內(nèi)部、涉稅部門與高管之間、涉稅部門與其他部門之間以及企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通效率。涉稅部門應(yīng)保持對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的高度敏感性，對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略方案、重大的經(jīng)營(yíng)決策以及其他重要事項(xiàng)中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)的進(jìn)行辨認(rèn)、評(píng)估，并積極向上級(jí)匯報(bào)，提醒企業(yè)高管對(duì)其給予重視，及早作出應(yīng)對(duì)措施，防患于未然。部門之間也應(yīng)加強(qiáng)溝通，特別是進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，需要各部門的積極配合，溝通就顯得尤為重要。三是加強(qiáng)與外部