稅法與會(huì)計(jì)對(duì)收入確認(rèn)的差異分析

稅法與會(huì)計(jì)對(duì)收入確認(rèn)的差異分析稅法與會(huì)計(jì)對(duì)收入確認(rèn)的差別分析

會(huì)計(jì)以及稅法是具有完全不一樣的立法根底的，會(huì)計(jì)的側(cè)重點(diǎn)在于企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性以及相關(guān)性，而反之稅法的側(cè)重點(diǎn)是立法的公平以及效率。于是，顯著的差別也因此而產(chǎn)生。長(zhǎng)期以來(lái)，會(huì)計(jì)與稅務(wù)差別，特別是收入確實(shí)認(rèn)問(wèn)題，是會(huì)計(jì)研究的核心問(wèn)題。本文對(duì)會(huì)計(jì)與稅法對(duì)收入確認(rèn)的差別進(jìn)行簡(jiǎn)析。

1概念上的收入的差別

從會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么角度來(lái)看，收入指的是“企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入，包括銷(xiāo)售商品收入，提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入〞。〔引自?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第14號(hào)――收入》2022〕

但是與此不同的是，對(duì)于收入還有一個(gè)這樣的定義：“企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入，包括銷(xiāo)售商品收入，提供勞務(wù)收入，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和其他收入〞?！惨?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》〕

收入為企業(yè)日常活動(dòng)所得收益，在這一點(diǎn)上我們國(guó)家稅法上對(duì)于收入并沒(méi)有做強(qiáng)調(diào)，同時(shí)稅法上也沒(méi)有嚴(yán)格辨別收入以及利得，這也就是說(shuō)，收入這一概念實(shí)際上在稅法上是包含著會(huì)計(jì)上的收入以及利得這兩個(gè)方面的。這也主要是將我們國(guó)家的經(jīng)濟(jì)開(kāi)展水平以及會(huì)計(jì)與稅法的完善程度納入考慮的結(jié)果。

2收入確認(rèn)原那么差別

以會(huì)計(jì)作為基準(zhǔn)來(lái)看待收入的話(huà)，收入那么是為了將企業(yè)的財(cái)務(wù)情況及其經(jīng)營(yíng)所得的成果等等更加真實(shí)并且全面和準(zhǔn)確地進(jìn)行反映，重于實(shí)質(zhì)的原那么，謹(jǐn)慎性原那么以及客觀性原那么是確認(rèn)收入的主要原那么。但是，倘假設(shè)我們以稅法作為參照角度且由稅法的本質(zhì)屬性作為決定性的因素的話(huà)，其側(cè)重點(diǎn)主要在于實(shí)現(xiàn)收入社會(huì)價(jià)值，這也就是說(shuō)企業(yè)的具體的實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)到底有沒(méi)有形成社會(huì)價(jià)值。保障國(guó)家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)是稅法最根本也是最重要的目的，因此，在稅法當(dāng)中，實(shí)質(zhì)重于形式原那么以及權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么無(wú)疑是收入確實(shí)認(rèn)原那么。

雖然說(shuō)，不管是會(huì)計(jì)抑或是稅法都以權(quán)責(zé)發(fā)生制為收入確認(rèn)原那么，但是二者又有著具體的不同。比方，稅法明確要求了企業(yè)在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣時(shí)〔增值稅稅務(wù)處理中〕，一定要認(rèn)證專(zhuān)用發(fā)票，只有認(rèn)證通過(guò)后才可以抵扣，不是在發(fā)生的時(shí)候就抵扣的。與此同時(shí)，雖然會(huì)計(jì)以及稅法都將實(shí)質(zhì)重于形式原那么加以了應(yīng)用，但是我們不可無(wú)視的是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么不是著重于外在法律形式而是著重于發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)內(nèi)容的強(qiáng)調(diào)。諸如，用法律的形式來(lái)看融資租入固定資產(chǎn)承租方不享有固定資產(chǎn)的所有權(quán)，但是假設(shè)以實(shí)質(zhì)的內(nèi)容來(lái)講，企業(yè)完完全全控制了這一資產(chǎn)并且享有全部使用權(quán)。在會(huì)計(jì)上，實(shí)施實(shí)質(zhì)重于形式的原那么的判斷主要是依照會(huì)計(jì)人員的職業(yè)能力來(lái)進(jìn)行的，但是，稅法已完全以法律來(lái)作為實(shí)質(zhì)的衡量依據(jù)，稅務(wù)人員是不可以對(duì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行自行認(rèn)定的。

3收入確認(rèn)條件差別

?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第14號(hào)――收入》規(guī)定必須滿(mǎn)足下列幾個(gè)條件才能確認(rèn)收入：

一是企業(yè)完全不需要承當(dāng)關(guān)于商品所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，由購(gòu)貨方負(fù)責(zé)。

二是企業(yè)已經(jīng)完全不對(duì)已經(jīng)發(fā)售的商品實(shí)施有效控制了。

三是收入的金額可以實(shí)現(xiàn)有效的計(jì)量。

四是企業(yè)可能已經(jīng)獲取了相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益。

五是可能發(fā)生的或者已經(jīng)發(fā)生的是可以被計(jì)量的。

?企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及國(guó)家稅務(wù)總局?關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入假設(shè)干問(wèn)題的通知》相關(guān)條例規(guī)定，企業(yè)銷(xiāo)售商品必須滿(mǎn)足下列幾個(gè)條件才能確認(rèn)收入：一是簽訂了商品銷(xiāo)售合同，企業(yè)把相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購(gòu)置方;二是企業(yè)已經(jīng)完全不對(duì)已經(jīng)發(fā)售的商品實(shí)施有效控制了;三是可以有效的計(jì)量收入的金額;四是能夠有效的核算已經(jīng)發(fā)生的或者即將發(fā)生的銷(xiāo)售方的本錢(qián)。

“提供給稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)指的是有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)，有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為，有償，是指取得貨幣，貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益〞。〔引自?營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其細(xì)那么〕

經(jīng)由上述的規(guī)定，是不是有經(jīng)濟(jì)交易完成的法律以及是不是取得交換價(jià)值是確定稅法上應(yīng)稅收入的根本參照條件，主要是注重勞務(wù)的提供以及發(fā)出商品的強(qiáng)調(diào)，與此同時(shí)，對(duì)價(jià)款憑據(jù)進(jìn)行收訖，較為強(qiáng)調(diào)交易完成的形式條件，注重形式上的完成。

4收入確認(rèn)范圍存在的差別

相關(guān)規(guī)定這樣指出，企業(yè)于日常的活動(dòng)當(dāng)中所形成的并且會(huì)增加所有者權(quán)益的，無(wú)關(guān)于所有者投入的資本的經(jīng)濟(jì)利益的總流入即為收入。收入包括了銷(xiāo)售商品收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入以及提供勞務(wù)收入等等在內(nèi)。由此我們可以知道，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么是明確的將確認(rèn)準(zhǔn)那么進(jìn)行了提出的。

相關(guān)的細(xì)那么還這樣規(guī)定了，納稅人所提供的應(yīng)稅勞務(wù)以及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)抑或是銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所取得的全部?jī)r(jià)款抑或是價(jià)外費(fèi)用是營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅參照。

?增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么》規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為可以看作是銷(xiāo)售貨物：

一是銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物。

二是把自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅工程。

三是把貨物交給其他個(gè)人或者單位代銷(xiāo)。

四是把自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集福利或者個(gè)人消費(fèi)。

五是把貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人;六是把貨物分配給股東或者投資者等。

?營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么》規(guī)定，納稅人有以下情形之一的可以看作發(fā)生應(yīng)稅行為：

一是單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷(xiāo)售，其所發(fā)生的自建行為。二是單位或個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

三是相關(guān)政府部門(mén)和單位規(guī)定的其他情形。

另外相關(guān)法律還規(guī)定，如果企業(yè)把資產(chǎn)移送給了他人，比方用于股息分配、職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利等，此時(shí)由于資產(chǎn)已經(jīng)不再屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，其所有權(quán)屬已經(jīng)發(fā)生了變化，應(yīng)該依照規(guī)定當(dāng)作是銷(xiāo)售確定收入。

5收入確認(rèn)時(shí)間的差別

稅法法律和會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么在收入確認(rèn)時(shí)間上存在較大的差別，主要表現(xiàn)在下列情況中：

一是企業(yè)銷(xiāo)售中分期收款的情況，面對(duì)這種情況，稅法法律一般會(huì)按照合同規(guī)定的收款期按全部應(yīng)收回貨款進(jìn)行收入確實(shí)認(rèn)，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么會(huì)依照發(fā)出貨物時(shí)的現(xiàn)值確定收入，兩者之間存在較大的差別。

二是委托代銷(xiāo)的情況，兩者面對(duì)這種情況處理的方式根本上是一樣的，都是按照收到的代銷(xiāo)清單進(jìn)行收入確實(shí)認(rèn)的，不同的是增值稅要求不能超過(guò)180天的期限。

三是售后回購(gòu)確實(shí)認(rèn)時(shí)間，稅法法律和會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么在售后回購(gòu)確實(shí)認(rèn)時(shí)間上存在很大的區(qū)別，稅法規(guī)定回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)在售后回購(gòu)中，收到的款項(xiàng)為負(fù)債;回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

四是對(duì)于勞務(wù)收入確實(shí)認(rèn)時(shí)間，稅法法律和會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么在勞務(wù)收入確實(shí)認(rèn)時(shí)間上也存在很大的區(qū)別，前者稅法法律規(guī)定從事建筑安裝、裝配項(xiàng)目的企業(yè)只要滿(mǎn)足提供勞務(wù)持續(xù)時(shí)間滿(mǎn)一年就可以依照實(shí)際完成的工作量