成本會(huì)計(jì)教程（第六版-江希和）03

第三章成本構(gòu)成要素歸集和分配

學(xué)習(xí)目標(biāo)

3.1材料成本的歸集和分配

3.2外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的歸集和分配

3.3職工新酬費(fèi)用歸集與分配

3.4折舊及其它費(fèi)用的歸集與分配

3.5輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集與分

3.6制造費(fèi)用的歸集與分配

3.7生產(chǎn)損失歸集與分配

知識(shí)目標(biāo)：

了解各費(fèi)用要素歸集與分配的關(guān)系；理解各有關(guān)費(fèi)用各種分配方法的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍；掌握各成本構(gòu)成要素的分配方法和費(fèi)用分配表的編制方法。

能力目標(biāo)：

能熟練運(yùn)用各種方法解決各要素費(fèi)用的分配問題；能正確編制各要素費(fèi)用分配表，為產(chǎn)成品成本計(jì)算提供基礎(chǔ)資料；能根據(jù)有關(guān)費(fèi)用分配表或其它有關(guān)資料編制會(huì)計(jì)分錄。一、原材料費(fèi)用分配核算

（一）原材料費(fèi)用分配對(duì)象的確定原材料是指企業(yè)通過采購(gòu)或其它方式取得的用于制造產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的物品以及取得的供生產(chǎn)耗用但不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的輔助材料、燃料等。一、原材料費(fèi)用分配核算

（二）原材料費(fèi)用分配方法

原材料費(fèi)用的分配方法是指材料費(fèi)用計(jì)入各負(fù)擔(dān)對(duì)象的方法。一般而言，凡能辨清原材料費(fèi)用承擔(dān)對(duì)象的，應(yīng)直接計(jì)入該分配對(duì)象。二、燃料費(fèi)用的分配

燃料實(shí)際上也是材料，所以燃料費(fèi)用分配及賬務(wù)處理方法與上述原材料費(fèi)用分配及賬務(wù)處理方法相同。

三、低值易耗品費(fèi)用分配

低值易耗品在使用過程中價(jià)值會(huì)逐漸減少，該減少的價(jià)值理應(yīng)根據(jù)其預(yù)計(jì)使用期，即受益期，采用計(jì)提的方法計(jì)入產(chǎn)品成本。

外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配原則是：

在不同受益單位或?qū)ο笥袃x表記錄的情況下，應(yīng)根據(jù)各儀表所示耗用動(dòng)力的數(shù)量以及動(dòng)力的單價(jià)直接計(jì)算計(jì)入受益單位的成本費(fèi)用；在沒有儀表的情況下，則要按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各受益對(duì)象，如可以按生產(chǎn)工時(shí)的比例、機(jī)器功率時(shí)數(shù)（機(jī)器功率×機(jī)器時(shí)數(shù)）的比例或定額耗用量的比例分配。

一、職工薪酬的內(nèi)容

(一)短期薪酬

3.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

6.短期帶薪缺勤

2.職工福利費(fèi)

7.短期利潤(rùn)及分享計(jì)劃

4.住房公積金

8.非貨幣性福利

1.職工工資

9.其他短期薪酬

一、職工薪酬的內(nèi)容

(二)離職后福利

(四)其他長(zhǎng)期職工福利費(fèi)

(三)辭退福利

二、職工薪酬費(fèi)用分配的核算

（一）職工薪酬費(fèi)用的分配對(duì)象職工薪酬費(fèi)用分配對(duì)象的確定與材料費(fèi)用的分配基本相同，即按誰受益誰負(fù)擔(dān)的原則進(jìn)行分配。二、職工薪酬費(fèi)用分配的核算

（二）職工薪酬費(fèi)用的分配方法

職工薪酬費(fèi)用的分配方法指的是將其計(jì)入產(chǎn)品成本的方法。職工薪酬計(jì)入產(chǎn)品成本的方法，因工資的計(jì)算形式不同，而有所區(qū)別。計(jì)時(shí)工資形

式下的分配

計(jì)件工資形式下的分配工資分配的計(jì)算公式如下：生產(chǎn)工人的計(jì)件工資與產(chǎn)品生產(chǎn)直接聯(lián)系，因此，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入基本生產(chǎn)成本賬戶的“直接工資”成本項(xiàng)目。對(duì)于基本生產(chǎn)工人的獎(jiǎng)金、津貼則要采用一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入產(chǎn)品成本的“直接工資”成本項(xiàng)目。其分配方法一般是按直接計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人計(jì)件工資額比例進(jìn)行分配。

工資費(fèi)用分配率＝

生產(chǎn)工人工資總額各種產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)（或定額工時(shí)）之和二、職工薪酬費(fèi)用分配的核算

（三）職工薪酬分配的會(huì)計(jì)處理

1.貨幣性職工薪酬會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬(包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。二、職工薪酬費(fèi)用分配的核算

（三）職工薪酬分配的會(huì)計(jì)處理

2非貨幣性職工薪酬企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)作為福利發(fā)給職工的，應(yīng)根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)的不同性質(zhì)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

（1）企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

（2）企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

（3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬,分錄同上。

一、折舊費(fèi)用的核算

折舊費(fèi)用是指企業(yè)固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的耗費(fèi)。二、其它費(fèi)用核算

廣義的其它費(fèi)用是指除了本章以上各節(jié)所述的各成本費(fèi)用以外的要素費(fèi)用，具體包括郵電費(fèi)、租賃費(fèi)、印刷費(fèi)、圖書報(bào)刊資料費(fèi)、辦公用品費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、排污費(fèi)、差旅費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、交通補(bǔ)助費(fèi)、誤餐補(bǔ)貼費(fèi)、職工技術(shù)補(bǔ)助費(fèi)以及利息和有關(guān)費(fèi)用性稅金等。一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集

輔助生產(chǎn)在工業(yè)企業(yè)指的是為基本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。

在提供多品種產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)部門，所發(fā)生的費(fèi)用需由兩個(gè)或兩個(gè)以上的產(chǎn)品或勞務(wù)負(fù)擔(dān)，那需將共同費(fèi)用在不同的受益對(duì)象間進(jìn)行分配。

在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供單一勞務(wù)的輔助生產(chǎn)部門，其所發(fā)生的費(fèi)用都屬于直接費(fèi)用，因而在發(fā)生時(shí)可直接計(jì)入該產(chǎn)品或勞務(wù)的有關(guān)成本項(xiàng)目，因此，其成本歸集的程序比較簡(jiǎn)單。

一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配是指將輔助生產(chǎn)成本各明細(xì)賬上所歸集的費(fèi)用，采用一定的方法計(jì)算出產(chǎn)品或勞務(wù)的總成本和單位成本，并按受益對(duì)象耗用的數(shù)量計(jì)入基本生產(chǎn)成本或期間費(fèi)用的過程。直接分配法

交互分配法

計(jì)劃成本分配法

代數(shù)分配法

順序分配法

一、制造費(fèi)用核算概述基本生產(chǎn)的制造費(fèi)用（以下簡(jiǎn)稱制造費(fèi)用）是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生，應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本，但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。也就是企業(yè)生產(chǎn)部門在組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的，所有不能直接歸屬到所制造產(chǎn)品或其他有收益的生產(chǎn)活動(dòng)中的各項(xiàng)費(fèi)用。一、制造費(fèi)用核算概述制造費(fèi)用的歸集是通過設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行的，該賬戶應(yīng)按不同的生產(chǎn)車間、部門設(shè)立明細(xì)賬戶，賬內(nèi)再按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專欄分別反映各生產(chǎn)部門各項(xiàng)制造費(fèi)用的發(fā)生情況，其登記依據(jù)是有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和前述的各種費(fèi)用分配表?！爸圃熨M(fèi)用”作為集合分配賬戶，借方歸集某會(huì)計(jì)期間生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，貸方登記在會(huì)計(jì)報(bào)告期末分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本的制造費(fèi)用，期末一般無余額。三、制造費(fèi)用分配

一

二

三

（一）生產(chǎn)工時(shí)比例法生產(chǎn)工時(shí)比例法是按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人工時(shí)的比例分配制造費(fèi)用的一種方法。其計(jì)算公式如下：制造費(fèi)用分配率＝制造費(fèi)用總額各產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)總數(shù)某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)×制造費(fèi)用分配率(二）生產(chǎn)工人工資比例法生產(chǎn)工人工資比例法是按照計(jì)入各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人實(shí)際工資的比例分配制造費(fèi)用的方法。其計(jì)算公式為：制造費(fèi)用分配率＝制造費(fèi)用總額各產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資×制造費(fèi)用分配率（三）機(jī)器工時(shí)比例法機(jī)器工時(shí)比例法是按照各種產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)所用機(jī)器設(shè)備時(shí)數(shù)作為分配標(biāo)準(zhǔn)來分配制造費(fèi)用的一種方法。其計(jì)算公式為：制造費(fèi)用分配率＝制造費(fèi)用總額各產(chǎn)品所用機(jī)器工時(shí)總數(shù)三、制造費(fèi)用分配（四）年度計(jì)劃分配率法年度計(jì)劃分配率法也叫預(yù)定分配率法，它是根據(jù)企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)條件下的年度制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)和預(yù)計(jì)的定額標(biāo)準(zhǔn)數(shù)預(yù)先計(jì)算分配率，然后按此分配率分配制造費(fèi)用的一種方法。這種分配方法的基本步驟是：計(jì)算年度計(jì)劃分配率。制造費(fèi)用計(jì)劃分配率＝年度制造費(fèi)用計(jì)劃總額年度預(yù)計(jì)產(chǎn)量的定額標(biāo)準(zhǔn)數(shù)按計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用。某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝該種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量定額標(biāo)準(zhǔn)×計(jì)劃分配率處理分配的差異。按計(jì)劃分配率分配的制造費(fèi)用數(shù)額與制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)額之間一般存在有差異，對(duì)此差異的處理方法是：年末時(shí)，將其差異額按已分配的比例進(jìn)行一次再分配，計(jì)入到各生產(chǎn)單位所生產(chǎn)的各產(chǎn)品成本中去。實(shí)際數(shù)大于已分配數(shù)的，用藍(lán)字補(bǔ)計(jì)，小于已分配數(shù)的用紅字沖回。一、廢品損失的核算

廢品損失是指在生產(chǎn)過程中由于主客觀的原因造成的產(chǎn)品質(zhì)量不符合規(guī)定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的沒有價(jià)值的耗費(fèi)。不可修復(fù)廢品

損失的核算

可修復(fù)廢品

損失的核算

不可修復(fù)廢品損失核算主要涉及兩個(gè)內(nèi)容，即不可修復(fù)廢品損失額的計(jì)算和對(duì)損失的會(huì)計(jì)處理。按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算廢品損失的核算。可修復(fù)廢品損失指的是在修復(fù)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。其計(jì)算公式如下："可修復(fù)廢品