我國內(nèi)部審計(jì)的新形勢(shì)與新方向,審計(jì)論文

我們國家內(nèi)部審計(jì)的新形勢(shì)與新方向,審計(jì)論文從20世紀(jì)末以來，國際內(nèi)部審計(jì)以及我們國家的社會(huì)經(jīng)濟(jì)和審計(jì)都發(fā)生了相當(dāng)大的變革?？紤]國際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，根據(jù)我們國家社會(huì)經(jīng)濟(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)需求的變化，結(jié)合(中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則〕〔中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)公告2020年第1號(hào)〕以及審計(jì)署(內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定〔征求意見稿〕〕〔2020〕，本文嘗試分析我們國家內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向，希望為內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐提供幫助。一、我們國家內(nèi)部審計(jì)面臨的新形勢(shì)審計(jì)環(huán)境包括國際、國內(nèi)兩方面，國際內(nèi)部審計(jì)的新理念和新思想對(duì)我們國家內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展具有引導(dǎo)、指導(dǎo)作用；國內(nèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和審計(jì)的現(xiàn)實(shí)發(fā)展尤其是財(cái)政管理體制改革的深化，也對(duì)我們國家內(nèi)部審計(jì)提出新要求?！惨弧硣H內(nèi)部審計(jì)的新理念從1999年起，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)〔IIA〕的內(nèi)部審計(jì)思想、理念有了相當(dāng)大的發(fā)展。比照IIA的內(nèi)部審計(jì)定義，不難發(fā)現(xiàn)其理念的一系列發(fā)展和變化。1993年的定義內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)，并作為對(duì)該組織的活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的一種服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)，促進(jìn)有效地控制成本費(fèi)用。1999年6月基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)定義為內(nèi)部審計(jì)是一種確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，具有獨(dú)立性和客觀性的特征。目的在于組織價(jià)值的增加和運(yùn)營的改善。通過使用系統(tǒng)、規(guī)范的方式方法，評(píng)價(jià)改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理經(jīng)過的效果，進(jìn)而使組織實(shí)現(xiàn)其目的。2001年調(diào)整為內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立客觀的保證工作與咨詢活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方式方法來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)進(jìn)而提高它們的效率，幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目的。現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)定義〔2020〕：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀確實(shí)認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方式方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理經(jīng)過的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目的。①能夠看出，IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)屬性從只關(guān)注獨(dú)立性，發(fā)展到獨(dú)立性、客觀性并重；業(yè)務(wù)活動(dòng)從評(píng)價(jià)發(fā)展為確認(rèn)和咨詢；業(yè)務(wù)范圍從對(duì)組織活動(dòng)的審查和評(píng)價(jià)，發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理經(jīng)過效果的評(píng)價(jià)和改善；審計(jì)目的從協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)、促進(jìn)有效地控制成本費(fèi)用，發(fā)展到增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營、幫助組織實(shí)現(xiàn)其目的。綜合(IIA20202021年全球戰(zhàn)略規(guī)劃〕〔2018〕及2004年以來國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的國際大會(huì)、全球論壇、年中會(huì)議、主席或秘書長講話等，還能夠發(fā)現(xiàn)IIA內(nèi)部審計(jì)理念的其他變化。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)全球化〔2000年，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)全球論壇：IIA全球管理、全球指導(dǎo)框架、全球化產(chǎn)品服務(wù)〕；全面引入以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)理念以實(shí)現(xiàn)價(jià)值轉(zhuǎn)型〔(內(nèi)部審計(jì)2020關(guān)于內(nèi)部審計(jì)發(fā)展前景和內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式方法逐步退出的研究報(bào)告〕，普華永道〕；內(nèi)部審計(jì)師的專業(yè)勝任能力要求大幅度提高〔IIA2020年中報(bào)告(行業(yè)的脈搏〕列出，公司雇傭?qū)徲?jì)員工最為關(guān)注應(yīng)聘者的分析與關(guān)鍵性思維、有效溝通能力、數(shù)據(jù)挖掘與分析能力、全面的IT知識(shí)、商業(yè)敏銳性五方面的技能〕等。〔二〕財(cái)政管理體制改革對(duì)內(nèi)部審計(jì)的新要求隨著我們國家經(jīng)濟(jì)體制從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)逐步走向市場經(jīng)濟(jì)，財(cái)政管理體制經(jīng)歷了幾次大的變革：改革開放以前高度集中的統(tǒng)收統(tǒng)支階段、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期的分灶吃飯階段、1994年至今的分稅制階段。從1998年開場進(jìn)行的，以公開透明、科學(xué)規(guī)范、廉潔高效、完好統(tǒng)一為總體目的，以部門預(yù)算、收支兩條線、國庫集中收付制度和采購制度等為主的預(yù)算管理體制改革，是為了適應(yīng)社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并建立公共財(cái)政體制；對(duì)社會(huì)資源的有效利用、提高財(cái)政資金的利用效果起到很大的作用。不僅影響到管理理念和方式方法，也對(duì)預(yù)算資金的劃分和管理、財(cái)政支出的管理和使用、業(yè)務(wù)處理、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理等產(chǎn)生了重大變化。從2018年開場的、目的在于構(gòu)造性減稅的營業(yè)稅改征增值稅，不僅調(diào)節(jié)了增值稅和營業(yè)稅的稅負(fù)失衡、制造業(yè)與服務(wù)業(yè)間的稅負(fù)水平差異，避免了營業(yè)稅重復(fù)征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端；還改變了市場經(jīng)濟(jì)交往中的價(jià)格體系，把價(jià)內(nèi)稅〔營業(yè)稅〕變成了價(jià)外稅〔增值稅〕，構(gòu)成了增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的抵扣關(guān)系；并實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)行稅制體系格局與十二五稅制改革規(guī)劃相對(duì)接。更重要的是，營改增具有催生新一輪財(cái)稅改革的特殊成效，可能引發(fā)新一輪的財(cái)務(wù)規(guī)則、會(huì)計(jì)制度的調(diào)整，催生重建地方主體稅種、地方稅體系的要求，催動(dòng)直接稅體系建設(shè)的提速，催生分稅制財(cái)政體制的重構(gòu)以及增值稅整體改革，甚至引起大幅度的產(chǎn)業(yè)構(gòu)造調(diào)整。財(cái)政管理體制改革的深化，使企事業(yè)單位的業(yè)務(wù)處理流程、財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)、管理、工作人員的職責(zé)權(quán)限、績效評(píng)價(jià)等各個(gè)方面都發(fā)生了變化。這些環(huán)境因素的變化，必然引起對(duì)內(nèi)部審計(jì)需求的改變。1.更多地關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)是時(shí)時(shí)處處都可能發(fā)生的，可能是戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等，管理層應(yīng)當(dāng)作出辨別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)即施行風(fēng)險(xiǎn)管理，以將風(fēng)險(xiǎn)控制到可接受的范圍之內(nèi)。組織的風(fēng)險(xiǎn)管理能否適當(dāng)、施行管理后的剩余風(fēng)險(xiǎn)能否可接受、可接受風(fēng)險(xiǎn)水平確實(shí)定能否適宜，都需要審計(jì)師作出評(píng)價(jià)；怎樣建立和完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系，如何建立健全內(nèi)部控制體系以防控風(fēng)險(xiǎn)，也需要審計(jì)師提供咨詢服務(wù)。對(duì)此，內(nèi)部審計(jì)負(fù)有無法推卸的責(zé)任。無論是以部門預(yù)算、收支兩條線、國庫集中收付制度和采購制度等為主的預(yù)算管理體制改革，還是財(cái)務(wù)規(guī)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的調(diào)整完善以及對(duì)建立健全內(nèi)部控制的規(guī)范，都要求對(duì)業(yè)務(wù)處理中的各種風(fēng)險(xiǎn)做必要的防備和管理。所牽涉的風(fēng)險(xiǎn)既可能來自于行政管理、財(cái)務(wù)管理，可以能來自于市場、經(jīng)營或戰(zhàn)略。將其納入內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)與咨詢范圍之內(nèi)，有計(jì)劃地施行審計(jì)確認(rèn)與評(píng)價(jià)，為組織完善風(fēng)險(xiǎn)管理提供幫助，是新財(cái)政管理體系對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出的一個(gè)迫切要求。2.更多地關(guān)注管理。在新的財(cái)政管理體制下，信息化程度大幅度提高，業(yè)務(wù)處理程序也被簡化，會(huì)計(jì)的計(jì)量、記錄、報(bào)告趨于規(guī)范化，因業(yè)務(wù)處理經(jīng)過復(fù)雜而導(dǎo)致的信息錯(cuò)漏減少，會(huì)計(jì)信息、管理信息的質(zhì)量更多取決于管理人員的素質(zhì)、規(guī)范化管理程度和管理的效率效果。如預(yù)算的編制能否科學(xué)適當(dāng)、審批能否嚴(yán)謹(jǐn)、執(zhí)行能否嚴(yán)格、特殊情況的處理能否妥當(dāng)。工作的重心逐步從監(jiān)督檢查財(cái)務(wù)處理能否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的規(guī)定、計(jì)算能否正確、報(bào)告能否及時(shí)等方面，轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)管理、行政管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、資源管理等各項(xiàng)管理能否適當(dāng)，是當(dāng)今新財(cái)政管理體制對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出的又一個(gè)新要求。3.更多關(guān)注單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任履行。任何組織的負(fù)責(zé)人都應(yīng)當(dāng)對(duì)本組織業(yè)務(wù)和管理的不同方面分別承當(dāng)直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，這些責(zé)任可能是財(cái)務(wù)、經(jīng)營、管理甚至是社會(huì)責(zé)任。世界各國都要求對(duì)官員、企業(yè)高管的履職履責(zé)情況進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，作為對(duì)高官高管能否留任或升職的重要根據(jù)。西方國家較多采用的是績效審計(jì)方式，我們國家則獨(dú)創(chuàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在官員政績考核和高管業(yè)績考核、防備和揭露腐敗中的作用顯著，已引起很多國家的關(guān)注和借鑒。隨著我們國家經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深化，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在經(jīng)濟(jì)、管理、社會(huì)等方面的責(zé)任已經(jīng)確定。在新財(cái)政管理體制下，政主要領(lǐng)導(dǎo)在預(yù)算管理、采購、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息質(zhì)量等方面所承當(dāng)?shù)呢?zé)任愈加明確。如(事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則〕〔2020〕規(guī)定事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，由單位財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理；(行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范〔試行〕〕〔2020〕規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效施行負(fù)責(zé)。這就給審計(jì)部門提出了更高層次要求，一方面要求內(nèi)部審計(jì)部門能夠承當(dāng)更多的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)、擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的覆蓋面，另一方面要求提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量和效率效果，以知足組織、紀(jì)檢監(jiān)察各部門考核、任用或聘用、晉升領(lǐng)導(dǎo)和領(lǐng)導(dǎo)人員以及防治腐敗的需要。就是講，擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的覆蓋面、提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量和效率，是新財(cái)政管理體制對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出的又一要求。4.更多提供咨詢服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)能夠分為兩大類，一是確認(rèn)業(yè)務(wù)〔也稱確認(rèn)服務(wù)業(yè)務(wù)〕，即內(nèi)部審計(jì)師依法獨(dú)立地對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)會(huì)資料、經(jīng)營和管理、績效、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等進(jìn)行檢查和測試，獲取審計(jì)證據(jù)，作出信息、績效、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等能否真實(shí)、合法、有效的客觀評(píng)價(jià)結(jié)論，如財(cái)務(wù)審計(jì)、績效審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等。在生存壓力不大、風(fēng)險(xiǎn)水平較低、發(fā)展目的戰(zhàn)略明確的情況下，被審計(jì)單位及其利益相關(guān)方更多地希望審計(jì)師提供評(píng)價(jià)意見和結(jié)論，以便了解把握經(jīng)營管理信息和經(jīng)營績效，自行作出決策選擇。二是咨詢業(yè)務(wù)〔也稱咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)〕，是內(nèi)部審計(jì)師在不承當(dāng)管理職責(zé)的前提下，為被審計(jì)單位出謀劃策，以幫助其實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目的、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益、改良內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，如提供培訓(xùn)和指導(dǎo)、為內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理體系的完善提供咨詢等。在生存環(huán)境惡劣、風(fēng)險(xiǎn)水平較高、發(fā)展目的和戰(zhàn)略難以抉擇的情況下，無論是被審計(jì)單位還是利益相關(guān)的各方，都希望審計(jì)師更多地提供分析和指導(dǎo)，幫助他們認(rèn)清風(fēng)險(xiǎn)或機(jī)遇、明確發(fā)展目的和戰(zhàn)略、找出解決問題的可行途徑和措施。新財(cái)政管理體制下，業(yè)務(wù)、信息處理流程簡化，但預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、行政管理方面的要求提高、難度加大，需要有較高站位、能夠做信息綜合分析和系統(tǒng)整體考慮的內(nèi)部審計(jì)人員來提供咨詢服務(wù)，幫助其完善機(jī)制、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的運(yùn)行有效，為各級(jí)組織和單位有效地防控風(fēng)險(xiǎn)、科學(xué)地確定發(fā)展目的和戰(zhàn)略提供支持和幫助，為組織目的的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。5.更多協(xié)調(diào)協(xié)作。組織單位內(nèi)部的各部門、各崗位有著明確的業(yè)務(wù)分工，其職責(zé)、權(quán)限各不一樣，業(yè)務(wù)目的和績效考核標(biāo)準(zhǔn)也不一致，利益不一致甚至是利益沖突在所難免，尤其是在權(quán)責(zé)劃分、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、利益分配方面。由于工作量與薪酬的不匹配而導(dǎo)致業(yè)務(wù)處理經(jīng)過中相互扯皮、推諉，有利益時(shí)你爭我搶、無利可圖時(shí)躲躲閃閃現(xiàn)象屢見不鮮，不僅使業(yè)務(wù)處理經(jīng)過中危機(jī)四伏，也使內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系難以有效運(yùn)行。要解決這個(gè)問題，除了加強(qiáng)有關(guān)部門和崗位的溝通和協(xié)調(diào)、構(gòu)成聯(lián)動(dòng)機(jī)制，建立合理分工、權(quán)責(zé)匹配、風(fēng)險(xiǎn)防控適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制體系、風(fēng)險(xiǎn)管理體系外，還需要內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)各部門、各崗位之間的協(xié)調(diào)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出不和諧之處并提出改良的意見和建議；牽頭組織各部門、各崗位協(xié)作分析問題，共同應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與有關(guān)部門或崗位協(xié)調(diào)工作，一方面保證審計(jì)的覆蓋面、杜絕重復(fù)檢查，提高審計(jì)和其它部門、崗位的工作效率和效果，另一方面彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)師的知識(shí)缺乏，并使各部門、崗位的員工從組織整體、系統(tǒng)的角度分析辨別風(fēng)險(xiǎn)、從全局角度選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。組織單位與外部業(yè)務(wù)相關(guān)部門和監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間，也有著明確的分工協(xié)作關(guān)系。新財(cái)政管理體制下，業(yè)務(wù)處理經(jīng)過中各業(yè)務(wù)部門之間的分工愈加細(xì)致、職責(zé)愈加明確，相互間的協(xié)作配合變得愈加重要。沒有各業(yè)務(wù)相關(guān)部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的協(xié)作協(xié)調(diào)、支持協(xié)助，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要想完成內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)、幫助組織實(shí)現(xiàn)目的是不現(xiàn)實(shí)的。鑒于此，更多地組織所在單位內(nèi)部各部門、崗位之間的協(xié)調(diào)協(xié)作，更多地與其協(xié)調(diào)工作；更多更好地與外部各業(yè)務(wù)相關(guān)部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)協(xié)作配合，就成為新財(cái)政管理體制對(duì)內(nèi)部審計(jì)的又一要求。二、我們國家內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向2020年8月，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布(中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則〕〔中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)公告2020年第1號(hào)，下面簡稱(新準(zhǔn)則〕〕，并從2020年1月1日起施行。(新準(zhǔn)則〕規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀確實(shí)認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方式方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目的。②該定義調(diào)整了內(nèi)部審計(jì)的職能、范圍、方式方法、目的等，實(shí)現(xiàn)了與國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)〔IIA〕內(nèi)部審計(jì)定義的接軌；除對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則、績效審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則、審計(jì)計(jì)劃等做了重大調(diào)整③外，還對(duì)審計(jì)計(jì)劃等13項(xiàng)準(zhǔn)則做了修訂，最終構(gòu)成了愈加科學(xué)系統(tǒng)的三層次內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系。2020年1月，審計(jì)署發(fā)布(內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定〔征求意見稿〕〕，將內(nèi)部審計(jì)定義為單位〔或組織，下同〕的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者人員，施行的一種獨(dú)立、客觀確實(shí)認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方式方法，審查和評(píng)價(jià)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)單位完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目的。不僅充分吸收了國際內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念，也充分考慮了我們國家內(nèi)部審計(jì)所面臨的新形勢(shì)和新要求。(征求意見稿〕還對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置范圍、領(lǐng)導(dǎo)體制、首席審計(jì)官的設(shè)置及職責(zé)做了愈加細(xì)化和明確的規(guī)定；調(diào)整了內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)，突出了戰(zhàn)略審計(jì)、管理審計(jì)、單位內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，并對(duì)企業(yè)和國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé)做了規(guī)定；對(duì)指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)審工作的主體進(jìn)行了豐富和細(xì)化，明確了審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)審工作業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的六項(xiàng)職責(zé)、審計(jì)機(jī)關(guān)通過內(nèi)部審計(jì)自律組織加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督以及對(duì)自律組織的指導(dǎo)和監(jiān)督，明確了國家有關(guān)行業(yè)〔系統(tǒng)〕主管、監(jiān)管部門〔各級(jí)國有資產(chǎn)監(jiān)管部門和銀行業(yè)、證券業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)等金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)〕對(duì)所屬行業(yè)內(nèi)審的監(jiān)管職責(zé)以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本單位有管理權(quán)的所屬單位內(nèi)審工作的監(jiān)督、指導(dǎo)和管理職責(zé)；專設(shè)內(nèi)部審計(jì)自律組織一章，進(jìn)一步明確、充實(shí)了內(nèi)部審計(jì)自律組織的職責(zé)等④?？梢?，為了知足市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求，順應(yīng)國際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要求逐步跟上時(shí)代發(fā)展的腳步，我們國家的內(nèi)部審計(jì)也將逐步完成一系列的轉(zhuǎn)變?！惨弧硟?nèi)部審計(jì)的職能定位：由監(jiān)督向增值服務(wù)轉(zhuǎn)變從20世紀(jì)80年代我們國家恢復(fù)施行審計(jì)制度以來，審計(jì)就被定位為一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)也被定位成組織〔機(jī)構(gòu)〕內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，扮演著財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、有效的監(jiān)督人的角色。這在當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下是適當(dāng)?shù)?、有效的，三十年來?nèi)部審計(jì)所獲得的成效、發(fā)揮的作用足以證明這一點(diǎn)。但進(jìn)入21世紀(jì)后，內(nèi)外部審計(jì)環(huán)境發(fā)生了宏大變化，不僅對(duì)審計(jì)提出了更高層次的要求，也為審計(jì)的發(fā)展提供了必要的條件；而內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)歷了三十年的探尋求索后，不管是在理論與實(shí)踐、還是內(nèi)部審計(jì)制度與內(nèi)部審計(jì)師等各個(gè)方面，都具備了知足社會(huì)需求、提供更好的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的實(shí)力；于是，逐步實(shí)現(xiàn)向增值服務(wù)型的轉(zhuǎn)變就成為歷史的必然。(國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架〕〔IIA，2020〕規(guī)定，增加價(jià)值是指內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)通過客觀和相關(guān)的保證，改善和提高治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制經(jīng)過的效果和效率，為組織〔及其利益相關(guān)方〕增加價(jià)值，最終目的是幫助組織實(shí)現(xiàn)其目的。由此不難看出，第一，增加價(jià)值不僅限于內(nèi)部審計(jì)的意見建議被采納后為組織增加的收入、節(jié)約的成本費(fèi)用等，更重要的是對(duì)內(nèi)部控制、管理〔尤其是風(fēng)險(xiǎn)管理〕、公司治理的改良和完善。收入的增加、支出的減少是易見的，能迅速調(diào)動(dòng)起管理層和員工的熱情并引起人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注和信賴；而控制、管理和治理的改良不一定帶來顯而易見的經(jīng)濟(jì)收益，甚至?xí)捎诓焕斫?、利益遭到?jīng)_擊等原因?qū)е鹿芾韺印T工的抵觸，但這些方面的改良卻能從根本上解決組織面臨的發(fā)展障礙，有助于組織管理水平的提高和生存發(fā)展空間的拓展，即可持續(xù)發(fā)展能力的改良，所帶來的價(jià)值是長遠(yuǎn)的、深層次的。第二，增加價(jià)值也不僅限于使生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)活動(dòng)順暢進(jìn)行，更重要的是為組織戰(zhàn)略目的、經(jīng)營目的的實(shí)現(xiàn)提供保證。生產(chǎn)、經(jīng)營的順利與否關(guān)乎組織的生存基礎(chǔ)，而目的、戰(zhàn)略確實(shí)定和實(shí)現(xiàn)卻關(guān)乎組織的命運(yùn)和前景，內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織戰(zhàn)略和目的確實(shí)定能否適當(dāng)、施行計(jì)劃和策略能否可行進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)和可能的機(jī)遇、評(píng)估管理層應(yīng)對(duì)方案的適當(dāng)性和有效性并提出改良和完善的意見建議，不僅能夠?yàn)榻M織增加價(jià)值，也有助于內(nèi)部審計(jì)地位確實(shí)立和提高。第三，增加價(jià)值與經(jīng)濟(jì)監(jiān)督并不矛盾。由于內(nèi)部審計(jì)在理順經(jīng)濟(jì)秩序、使生產(chǎn)經(jīng)營或業(yè)務(wù)處理依法進(jìn)行方面所帶來的違規(guī)成本降低、組織利益受損減少，也是一種價(jià)值增值。所以講增加價(jià)值是一種理念，是內(nèi)部審計(jì)的高層次職能定位，也是現(xiàn)代對(duì)內(nèi)部審計(jì)的更高層次要求，是任何內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都必須正視、并在內(nèi)部審計(jì)工作和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)發(fā)展中逐步落實(shí)的?！捕硟?nèi)部審計(jì)的工作重心：由財(cái)務(wù)、效益向內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理效果轉(zhuǎn)變實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能定位向增加價(jià)值的轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就不能再把工作重心放在財(cái)務(wù)、績效方面來追求淺層次的收益增加和支出節(jié)約上，而應(yīng)當(dāng)更多地從管理、戰(zhàn)略發(fā)展等方面為組織尋求創(chuàng)造價(jià)值、增加價(jià)值的時(shí)機(jī)。因而，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)做到下面幾點(diǎn)。1．介入公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制經(jīng)過的改良。公司治理理論以為，內(nèi)部審計(jì)是公司治理的四大基石之一，其質(zhì)量和效果直接影響公司治理的效率和效果；審計(jì)理論以為，公司治理的效率和效果是內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的一個(gè)重要部分；二者是密不可分的。(美國21世紀(jì)公司治理原則〕指出⑤，完善的公司治理需要董事會(huì)、管理層、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)共同有效地發(fā)揮作用。介入公司治理經(jīng)過的改良，要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立、客觀地評(píng)估治理經(jīng)過設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，做出評(píng)價(jià)結(jié)論；提供咨詢服務(wù)，為改良治理經(jīng)過的方式提出建議；或者幫助董事會(huì)開展治理實(shí)務(wù)的自我評(píng)估⑥。因而，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在組織內(nèi)推廣適當(dāng)?shù)牡赖潞蛢r(jià)值觀確保業(yè)績管理有效，建立有效的問責(zé)機(jī)制，及時(shí)通報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和控制信息，協(xié)調(diào)董事會(huì)、內(nèi)外部審計(jì)師與高管層之間的工作和信息溝通，評(píng)估與職業(yè)道德相關(guān)的目的、計(jì)劃、業(yè)務(wù)的設(shè)計(jì)、施行及其效果，評(píng)估信息技術(shù)治理對(duì)組織戰(zhàn)略和目的的支持程度。(企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架〕〔COSO委員會(huì)，2004〕的風(fēng)險(xiǎn)管理八要素中，內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)控的主體之一，須隨時(shí)通過持續(xù)的監(jiān)控活動(dòng)、個(gè)別評(píng)估或兩者相結(jié)合的方式，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)成要素的存在和運(yùn)行進(jìn)行評(píng)估。介入風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)過的改良，要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過檢查、評(píng)估、報(bào)告并提出改良管理層風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)過的適當(dāng)性和有效性的建議，協(xié)助董事會(huì)完成監(jiān)督職責(zé)；辨別、評(píng)價(jià)并運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的方式方法和控制措施，幫助組織解決風(fēng)險(xiǎn)問題；通過施行質(zhì)量保證與改良程序、定期審核內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域及審計(jì)計(jì)劃、有效的審計(jì)規(guī)劃和設(shè)計(jì)、適當(dāng)?shù)馁Y源配置等，管理內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)所面臨的審計(jì)失效風(fēng)險(xiǎn)、錯(cuò)誤確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)⑦。因而，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)評(píng)估組織的治理、運(yùn)營、信息系統(tǒng)方面的風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注舞弊發(fā)生的可能性以及組織對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的管理；評(píng)估組織目的、重大風(fēng)險(xiǎn)的辨別和評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案的選擇、溝通、風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)過的監(jiān)督等，以評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)過的有效性并提出改良建議；在咨詢經(jīng)過中關(guān)注與業(yè)務(wù)目的相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并警覺其他風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，規(guī)劃內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，計(jì)劃內(nèi)部審計(jì)工作，并運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理方式方法對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)施行有效管理。(內(nèi)部控制整合框架〕〔COSO委員會(huì)，1994〕的內(nèi)部控制五要素中，內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)控的主體之一，須通過持續(xù)性的監(jiān)控行為、獨(dú)立評(píng)估或兩者的結(jié)合的方式，對(duì)內(nèi)部控制體系的有效性進(jìn)行評(píng)估，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷并提出改良建議。介入內(nèi)部控制系統(tǒng)的改良，要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)評(píng)估〔單項(xiàng)/綜合評(píng)估〕針對(duì)組織內(nèi)部治理、運(yùn)營、信息系統(tǒng)等風(fēng)險(xiǎn)的控制能否適當(dāng)、有效〔效果和效率〕，找出重大差異或缺陷并提出糾正或改良的意見建議，協(xié)助組織維持有效的控制；尤其應(yīng)當(dāng)關(guān)注信息〔包括組織信息、個(gè)人信息或稱個(gè)人隱私〕的可靠性和完好性，并酌情對(duì)改良或施行新的控制和安全保障提出建議⑧。我們國家的(第2201號(hào)內(nèi)部審計(jì)詳細(xì)準(zhǔn)則內(nèi)部控制審計(jì)〕〔中內(nèi)協(xié)，2020〕規(guī)定，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，出具客觀、公正的審計(jì)報(bào)告，促進(jìn)組織改善內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理，是內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠針對(duì)組織所有業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部控制五要素進(jìn)行全面審計(jì)〔全面內(nèi)部控制審計(jì)〕，可以以針對(duì)組織內(nèi)部控制的某個(gè)要素、某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)或業(yè)務(wù)活動(dòng)某些環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)〔專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)〕；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)施行的內(nèi)部控制審計(jì)，應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)、根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和對(duì)組織單個(gè)或者整體控制目的造成的影響程度確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，并關(guān)注串通舞弊、濫用職權(quán)、環(huán)境變化和成本效益等內(nèi)部控制的局限性；在對(duì)內(nèi)部控制全面評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的內(nèi)部控制；真實(shí)、客觀地揭示經(jīng)營管理的風(fēng)險(xiǎn)狀況，如實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的情況。該準(zhǔn)則還分別對(duì)組織層面和業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況審計(jì)、審計(jì)程序、內(nèi)部控制缺陷〔設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷〕認(rèn)定和報(bào)告、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容等做了明確規(guī)定。2.積極嘗試內(nèi)部審計(jì)新業(yè)務(wù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、社會(huì)責(zé)任審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)安全審計(jì)、職業(yè)道德審計(jì)、社會(huì)公德和可持續(xù)性審計(jì)等審計(jì)業(yè)務(wù)，內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息系統(tǒng)、治理等方面的咨詢業(yè)務(wù)，都是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠嘗試的新的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域。這些業(yè)務(wù)可能在理論、實(shí)踐方面還不太完善，有的甚至還存在爭議，但也給內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新提供了相當(dāng)大的空間。有意識(shí)地在內(nèi)部審計(jì)發(fā)展規(guī)劃、計(jì)劃中布置一些新業(yè)務(wù)，或在財(cái)務(wù)審計(jì)、績效審計(jì)中增加新的業(yè)務(wù)內(nèi)容，不僅能夠更廣泛地為組織增加價(jià)值，也能為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展拓展新領(lǐng)域，對(duì)組織的發(fā)展、內(nèi)部審計(jì)地位的提升都是有積極作用的?！踩硟?nèi)部審計(jì)的審計(jì)形式：由賬項(xiàng)導(dǎo)向、控制導(dǎo)向向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變(內(nèi)部審計(jì)2020關(guān)于內(nèi)部審計(jì)發(fā)展前景和內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式方法逐步退出的研究報(bào)告〕〔普華永道，2020〕指出，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)理念意味著內(nèi)部審計(jì)人員利用全面的、成形的方式方法進(jìn)行審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理，成功跨越以內(nèi)部控制為中心的審計(jì)理念。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的引導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理成為利益相關(guān)方的首要關(guān)注點(diǎn)時(shí)，提升其履行職能所能實(shí)現(xiàn)的價(jià)值。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向