日本企業(yè)年金制度概況及其對中國的啟示,社會保障論文

日本企業(yè)年金制度概況及其對中國的啟示,社會保障論文我們國家社會養(yǎng)老保險體系自建立以來,歷經(jīng)50余年的改革和建設(shè),逐步構(gòu)成了包括基本養(yǎng)老保險、企業(yè)年金和個人儲蓄型養(yǎng)老保險為主的多層次、多支柱的新型養(yǎng)老保險體系.但是,最近幾年中國人口老齡化速度加快,人口紅利將很快消耗殆盡,經(jīng)濟發(fā)展方式也面臨著由投資主導向消費主導的轉(zhuǎn)型;社會保障體系中國家強迫執(zhí)行的基本養(yǎng)老保險出現(xiàn)財政惡化、支付率下降現(xiàn)象,使企業(yè)年金制度在整個養(yǎng)老金體系中的地位開場凸現(xiàn).我們國家企業(yè)年金制度自1991年確立以來,經(jīng)歷了22年的發(fā)展,從無到有,法律體系和制度架構(gòu)逐步建立并日趨完善,覆蓋范圍不斷擴大,基金規(guī)模持續(xù)增加,市場地位也得到了相應(yīng)提升,尤其是從2006年到2018年,參保企業(yè)數(shù)、職工數(shù)和基金規(guī)模的年均復合增長率分別到達了11.50%、8.48%和32.55%[1](P70),所獲得的成績不容否認.但是我們更要清醒地認識到;中國企業(yè)年金制度的發(fā)展與國際發(fā)達國家企業(yè)年金制度相比發(fā)展相對滯后,存在眾多問題.因而,加快發(fā)展中國企業(yè)年金制度已顯得非常緊迫.作為發(fā)達國家之一、又與我們國家同處亞洲的日本較早地構(gòu)建了全民皆年金的三支柱養(yǎng)老保險體系,并且自20世紀50年代建立企業(yè)年金制度以來,已有60多年的歷史.日本企業(yè)年金制度作為三支柱養(yǎng)老保險體系的第二支柱,在很大程度上起到了對第一支柱國民年金的補充作用,減輕了國家財政負擔,緩解了國民年金的壓力.因而,分析研究日本企業(yè)年金制度的發(fā)展及其面臨的問題與對策,為我們國家企業(yè)年金制度的發(fā)展改革提供借鑒,并提出可行建議.一、日本企業(yè)年金制度(一)企業(yè)年金制度在公共年金制度中的地位公共養(yǎng)老金制度是保障國民退休、殘疾、死亡等長期基本生活費用的一項制度,在社會保障制度中占有核心地位,是日本高齡者,即以退休者為對象的一項收入保障體系,該體系分為三層.華而不實,第一層是國家強迫參加的國民年金(基礎(chǔ)年金)制度;第二層分別是企業(yè)員工和公務(wù)員強迫參加的厚生年金制度和共濟年金制度;第三層是企業(yè)年金和個人年金制度.參加第二層年金制度的人能夠自由參加企業(yè)年金制度,由此能夠看出,企業(yè)年金制度是公共養(yǎng)老金制度的重要補充.(二)企業(yè)年金制度的大概情況1.企業(yè)年金制度的概念企業(yè)年金是指在強迫施行的公共養(yǎng)老金或國家養(yǎng)老金之外,企業(yè)及職工在國家政策指導下依法參加養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上,根據(jù)本身經(jīng)濟實力,以自愿建立的宗旨,為本企業(yè)職工提供一定程度退休收入保障的補充性養(yǎng)老金制度.企業(yè)年金具有兩個特性,一是由一次性退休金制度演變而來,與工資和獎勵并存的一項福利待遇,能夠提高雇員的勞動欲望,通過集結(jié)優(yōu)秀的諸多人才來提高企業(yè)的競爭力;二是與國家公共養(yǎng)老保險相結(jié)合,確保企業(yè)雇員退休后收入的一種自愿養(yǎng)老保險方式[2].在少子高齡化速度加快、經(jīng)濟衰退及公共年金財政不斷惡化的背景下,作為具有公共年金補充作用的企業(yè)年金和退休金制度在嚴峻的經(jīng)濟形勢下補充年金作用顯得越來越重要.2.日本企業(yè)年金制度的構(gòu)造和種類企業(yè)為了準備雇員退休時的退休支付資金,必須在企業(yè)內(nèi)部或在企業(yè)外部進行資金準備.首先,企業(yè)內(nèi)部積存資金的制度能夠講是為了支付一次性退休金和退休年金,把必要的資金作為積存準備金,并未和企業(yè)外部相分離的一種制度,或者講以某種名義在企業(yè)外部積存,但未知足稅收優(yōu)惠政策的一種制度.由于從稅法角度上能夠稱之為稅制非合格制度,因而這種退休金制度也被叫做本公司年金.從退休支付的支付準備形態(tài)來看,大多數(shù)施行一次性退休金制度的企業(yè)以企業(yè)內(nèi)部積存的準備金進行支付,而以退休企業(yè)年金形式支付的企業(yè)僅為少數(shù),且以企業(yè)外部積存的資金進行支付.其次,從企業(yè)在外部積存資金來看一次性退休金和退休年金的支付制度.一次性退休金制度分為中小企業(yè)退休金共計制度、十分退休金共計制度等制度.退休年金制度分為合格退休年金制度、厚生年金基金制度和勞動者個人資產(chǎn)所構(gòu)成的年金儲蓄制度等.企業(yè)年金主要分為合格退休年金制度和厚生年金基金制度.(1)合格退休年金制度是指企業(yè)方將勞動者作為受益人,委托金融機構(gòu)(生命保險公司、信托銀行等)簽訂合格退休年金契約,委托其運營管理年金資產(chǎn),且金融機構(gòu)根據(jù)一定理由(辭職等)產(chǎn)生后對勞動者支付年金或一次性退休金的制度.這一制度對于那些因企業(yè)規(guī)模無法成立厚生年金基金的企業(yè)(中小企業(yè))來講具有得天獨厚的優(yōu)勢.另外,只要知足合格條件,企業(yè)方能夠?qū)⒇摀娜糠e存金計為損失金,勞動者可以以不必在繳納時被征稅,而在領(lǐng)取年金時才被征稅.表1為合格退休年金的簽約數(shù)、參加者數(shù)和年金資產(chǎn)額.表1顯示,簽約數(shù)在1993年最高到達92467件,2001年時減少到73582件.參加者數(shù)在1995年到達最高1076萬人,2001年時減少到917萬人,年金資產(chǎn)額逐年緩慢地增加到2001年時的22兆6594億日元.合格退休年金在受益權(quán)保衛(wèi)、信息公開等方面存在一系列的管理問題,伴隨著2001年4月確定支付型年金和確定繳納型年金制度的設(shè)立,合格退休年金逐步開場向新企業(yè)年金(確定支付型年金和確定繳納型年金制度)制度轉(zhuǎn)型,并從2002年4月開場停止新的合格退休年金的設(shè)立.現(xiàn)存的合格退休年金將在其后的將來10年間完成轉(zhuǎn)型,2020年3月末廢止了合格退休年金制度.(2)厚生年金基金是以厚生年金法為基礎(chǔ)施行的一項企業(yè)年金制度.運營該制度的企業(yè)必須設(shè)立獨立于企業(yè)的法人年金基金,基金的資金是由企業(yè)和雇員雙方共同繳納的.厚生年金基金的種類有單一、集合、綜合型三種.單一型是僅由一個企業(yè)設(shè)立的,參加者要求必須500人以上厚生年金基金;集合型是由以核心企業(yè)為中心的、2個以上集團企業(yè)設(shè)立的,參加者要求必須800人以上的厚生年金基金;綜合型是由同行業(yè)企業(yè)、同一地域的工廠團體等多個企業(yè)一起設(shè)立的,參加者必需要求3000人以上的厚生年金基金(表2).厚生年金基金制度最大的特點是它不但從第三層的厚生年金基金進行企業(yè)年金支付,而且還從第二層中厚生年金制度代行部分的厚生年金基金進行企業(yè)年金支付.厚生年金基金與合格退休年金一樣能夠享受稅制優(yōu)惠政策.企業(yè)方負擔的費用被全部計入損失金,參加者負擔的費用作為社會保險費扣除的對象.對代行部分2.84倍以內(nèi)的資金不收取十分法人稅(凍結(jié)到2005年).3.厚生年金基金的解散和代行交還厚生年金基金的基金數(shù)和參加者數(shù)如下表所示,基金數(shù)從1996年最多的1883個逐步減少到2001年的1737個,參加者人數(shù)也由1995年最多的1213萬人減少到2001年的1087萬人.基金數(shù)和參加者數(shù)的減少是由厚生年金基金的解散引起的①.解散引起的減少主要原因有兩點,一是經(jīng)濟環(huán)境的變化導致連續(xù)運營收益率為負值;二是母公司業(yè)績下降及新會計準則的引入使年金基金的負債被計入母公司的負債,母公司倍感負債壓力不得不解散基金.4.企業(yè)年金的改革由于上述經(jīng)濟環(huán)境的變化,企業(yè)盈利下降,且迫于退休支付儲備金缺乏和退休支付債務(wù)的壓力,企業(yè)年金引入了確定支付型企業(yè)年金制度和確定繳納型企業(yè)年金制度.(1)確定支付型企業(yè)年金確定支付型企業(yè)年金是根據(jù)確定支付型企業(yè)年金法設(shè)立、并施行的一項企業(yè)年金制度.確定支付型企業(yè)年金和確定繳納型企業(yè)年金(厚生年金基金與合格退休年金)不同,又分為契約性企業(yè)年金和基金型企業(yè)年金.契約性企業(yè)年金是指該企業(yè)受厚生勞動大臣成認能夠設(shè)立的,運營主體是企業(yè),且在母公司外部(信托銀行和生命保險公司等金融機構(gòu))進行年金資產(chǎn)的管理運營,并進行年金(確定支付)支付的制度.基金型企業(yè)年金是指該企業(yè)受厚生勞動大臣的認可設(shè)立的,與母公司分離的法人機構(gòu)作為企業(yè)年金基金運營主體運營管理年金資產(chǎn),并進行年金(確定支付)支付的制度.值得注意的是,該制度的設(shè)立需要知足參加者在300人以上這一條件.(2)確定繳納型企業(yè)年金確定繳納型企業(yè)年金是根據(jù)確定繳納型企業(yè)年金法設(shè)立并施行的一項企業(yè)年金制度.該制度分為企業(yè)型確定繳納年金制度和個人型確定繳納年金制度,法律目的和確定支付型企業(yè)年金制度一樣.這是由企業(yè)方確定每月繳納金額,并將其交給積累金投資機構(gòu)進行投資,而投資機構(gòu)在企業(yè)方的授意下選定3種以上保本型投資產(chǎn)品供計劃成員選擇,并由計劃成員最終自行負擔投資收益風險的一種企業(yè)年金.日本確定繳納型企業(yè)年金是在參照美國401K計劃的形式下設(shè)立了該制度.該制度是計劃成員能夠介入運營的一種制度,其運營主體是企業(yè)機構(gòu),事項的變更必需要得到勞動組合成員的成認及厚生勞動大臣的認可.401K計劃是以雇員繳納為主、企業(yè)繳納為輔建立的一套體系,而在日本設(shè)立時只成認僅由企業(yè)方繳納費用,直到2018年5月才逐步開場認可計劃成員的繳費.5.企業(yè)年金制度的稅制優(yōu)惠政策日本企業(yè)年金的稅制優(yōu)惠主要采用的是EET稅收優(yōu)惠形式,即雇員在領(lǐng)取環(huán)節(jié)需要交納個人所得稅,在運營環(huán)節(jié)基本不繳納資本收益稅.下面主要從繳納階段、運營階段和支付階段進行講明[3].首先,對于企業(yè)方的繳納金不在其繳納階段征稅,而對在支付階段的征稅是對雇員在將來某一時點不能使用積存金和在領(lǐng)取時不確定受益權(quán)的一種照顧.在除年金以外沒有其他任何收入的高齡期征稅將被延遲并具有較低累進稅率的優(yōu)惠政策.作為代行部分和加算部分總和1/2以上終身年金的厚生年金基金,不但是代行公共養(yǎng)老金的一部分,而且其公益性較強,代行部分由參加者繳納一半繳納金,所以雇員的繳納金扣除收入后,基本不征收十分法人稅.對于確定支付型企業(yè)年金和合格退休年金,由于把對雇員繳納金扣除生命保險費的情況當做繳納時的征稅來對待,所以實際上不收取雇員繳納金的情況較多.其次,十分法人稅如前所述,將本來應(yīng)該在繳納時的征稅延遲到支付時再征稅,其所得利息基本上等同于所扣稅款.如表4所示,厚生年金基金基本未被征稅,而合格退休年金則被征收了稅款.但是受運營環(huán)境低迷的影響,1999年的稅制改革中將其凍結(jié),這一措施一直延續(xù)到2018年才停止.二、日本企業(yè)年金存在的問題(一)企業(yè)年金基金儲備缺乏泡沫經(jīng)濟崩潰后,日本股市低迷、央行施行低利率等措施導致財政開場惡化.厚生年金基金和合格退休年金是以當初設(shè)立時預定的5.5%的預期收益為前提計算的,所以,采用制約將來年金支付額確實定繳納型年金方式進行運營.然而,由于實際運營收益率比預期收益率低,造成企業(yè)將來支付的企業(yè)年金基金的儲備金嚴重缺乏.由于缺乏部分沒有得到及時補充,近年來企業(yè)破產(chǎn)或基金解散的事件頻發(fā).再加上少子高齡化引起參加者減少,領(lǐng)取者占比上升等因素的影響,企業(yè)年金構(gòu)造性失調(diào)問題越發(fā)嚴峻。(二)國際企業(yè)會計準則加重企業(yè)負擔2000年4月引入國際會計準則,新會計準則要求退休金和企業(yè)年金的退休支付債務(wù)必須納入財務(wù)報表.即一直以來企業(yè)給雇員的退休債務(wù)從未納入企業(yè)財務(wù)報表,新會計準則規(guī)定給雇員的退休債務(wù)納入企業(yè)財務(wù)報表是企業(yè)的義務(wù).這隨即造成企業(yè)負債迅速增加,企業(yè)年金基金缺乏迅速擴大.由于財務(wù)報表中明確顯示企業(yè)債務(wù)和企業(yè)年金基金缺乏額,又對企業(yè)的市場地位和股票市值產(chǎn)生不良影響,企業(yè)經(jīng)營效益不佳,便會出現(xiàn)年金減額支付現(xiàn)象.如此惡性循環(huán),不但加重企業(yè)負擔,影響企業(yè)將來發(fā)展,也影響到雇員退休后的企業(yè)年金收入.(三)企業(yè)年金制度的移行企業(yè)年金制度的設(shè)計是以企業(yè)存續(xù)和終身雇傭制度為前提,并且也是企業(yè)留住人才的一項優(yōu)惠政策.隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化,日本企業(yè)的雇傭體系產(chǎn)生宏大的變化,即終身雇傭制逐步解體,企業(yè)的雇傭方式也隨之逐步向多元化雇傭方式發(fā)展,人才流動性逐步加強.但是,企業(yè)年金的便攜性并未與之同步.一方面,厚生年金基金的加算部分在退休人退休時要選擇是一次性領(lǐng)取,還是交由厚生年金基金聯(lián)合會接管.假如跳槽的企業(yè)有厚生年金基金的情況下,該企業(yè)年金基金將由厚生年金基金聯(lián)合會接管,精算標準只以年金本金來計算,而不考慮參加年數(shù).合格退休年金的移行和精算是以跳槽前企業(yè)和跳槽后企業(yè)之間有年金精算協(xié)定為前提的.當前,厚生年金基金和合格退休年金等不同企業(yè)年金之間精算的體系尚未建立.另一方面,確定支付型企業(yè)年金的領(lǐng)取資格通常需要參加10-20年左右.假如中途跳槽,或短期在某一企業(yè)工作,其將來支付率將會大大降低.因而,日本的企業(yè)年金制度是以長期在一家企業(yè)工作為前提設(shè)立的,對在企業(yè)短期工作和頻繁跳槽的人來講非常不利,并在某種程度上阻礙了勞動力的流動.三、中國企業(yè)年金制度面臨的問題中國自1991年企業(yè)年金制度正式確立至今,已歷經(jīng)20多年的發(fā)展.作為中國養(yǎng)老保障體系第二支柱的企業(yè)年金制度截至2018年末參加人數(shù)已增至1577萬人,但與第一支柱的基本養(yǎng)老保險參加者28392萬人相比,其參加者人數(shù)數(shù)量微乎其微.但是,中國企業(yè)年金并沒有獲得和發(fā)揮其應(yīng)有的責任和作用.當前中國企業(yè)年金制度的發(fā)展相對滯后,并存在眾多問題.(一)對企業(yè)年金制度認知度較低由于企業(yè)年金制度在中國發(fā)展時間相對較短,企業(yè)和雇員對企業(yè)年金制度的定位、組織構(gòu)造、意義、支付等基礎(chǔ)知識的把握和認知嚴重缺乏.將企業(yè)年金制度作為社會養(yǎng)老保障體系的第二支柱,而企業(yè)及其經(jīng)營者卻未對其作用足夠重視,且沒有為雇員增加福利的義務(wù)感.根據(jù)勞動社會保障部的調(diào)查,知道存在企業(yè)年金制度的企業(yè)經(jīng)營者僅占總體的40%左右,了解企業(yè)年金制度內(nèi)容的企業(yè)經(jīng)營者僅為40%中的30%,另外,還有30%的經(jīng)營者以為企業(yè)沒有施行企業(yè)年金制度的責任.根據(jù)對具有投資管理人資格的基金管理公司的調(diào)查顯示,對企業(yè)年金市場開拓面臨的困難這一問題調(diào)查結(jié)果顯示,選擇企業(yè)對企業(yè)年金制度認知度缺乏,需要大力加強宣傳和培訓的基金管理公司占到總數(shù)的50%以上.因而,認知度低是阻礙企業(yè)年金制度發(fā)展最大的認識問題.(二)企業(yè)年金制度稅制模糊一方面,如前所述,日本企業(yè)年金制度采用EET形式,稅制分為三個階段,且對企業(yè)和雇員的繳費也分別有具體的稅制規(guī)定.相較之下,根據(jù)現(xiàn)有的相關(guān)法律法規(guī),中國企業(yè)年金制度的稅收優(yōu)惠政策正在朝部分TEE形式發(fā)展,但是這種發(fā)展趨勢又并不明確.一般來講,相對于TEE形式,EET形式將給參加人帶來更多實惠.從大的分類上來看,中國當前施行的稅收優(yōu)惠政策附屬于前者,因而,對企業(yè)和雇員參加企業(yè)年金計劃的鼓勵作用是偏弱的.不僅如此,中國企業(yè)年金計劃在繳費環(huán)節(jié)提供的稅收優(yōu)惠幅度也比擬有限[4].因而,對企業(yè)年金計劃參加人而言,在繳費階段獲得的所有收入(企業(yè)繳費部分和個人繳費部分)都沒有得到個人所得稅方面的稅收優(yōu)惠,這勢必會削弱人們參加企業(yè)年金計劃的積極性,降低企業(yè)建立企業(yè)年金計劃的動力.另一方面,全國沒有統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策,各省制定的稅收優(yōu)惠政策存在不同程度的差異,使年金便攜性問題愈加復雜化.(三)企業(yè)年金市場構(gòu)造失衡中國企業(yè)年金制度建立以來,發(fā)展速度和構(gòu)造不平衡.首先,從行業(yè)發(fā)展來看,企業(yè)年金主要集中在經(jīng)濟效益好的企業(yè)和壟斷行業(yè).2004年企業(yè)年金基金積累超億元的企業(yè)全部集中在電力、石油和電信等行業(yè)[5].據(jù)(2006年中國企業(yè)年金市場報告〕數(shù)據(jù)顯示,2005年根據(jù)新的法規(guī)已經(jīng)建立或簽訂企業(yè)年金合作意向的151家企業(yè)中,電力、化工、煙草行業(yè)占了很大比重.另外,建立企業(yè)年金的國有企業(yè)數(shù)量也遠遠多于民營企業(yè).其次,從單一計劃和集合計劃的比重來看,企業(yè)年金制度對單一計劃做出了較為詳細的規(guī)定布置并促進其較快發(fā)展,而對于適用于中小企業(yè)的集合計劃的相關(guān)制度布置出臺時間較晚,導致集合計劃發(fā)展相對滯后,致使中小企業(yè)集合年金計劃受限,政策因素制約了中小企業(yè)年金市場的發(fā)展[6].2018年人力資源和社會保障部印發(fā)(關(guān)于企業(yè)年金集合計劃時點有關(guān)問題的通知〕(人社部發(fā)[2018]58號)來指導法人受托機構(gòu)設(shè)立集合計劃,固然從制度層面保障中小企業(yè)參保職工的合法權(quán)益不受損害,但是沒有基于中小企業(yè)特點提供特殊的優(yōu)惠政策.因而,極大地抑制了中小企業(yè)參加計劃的潛在需求和積極性.當前,建立企業(yè)年金的中小企業(yè)只要不到7000個,約占建立企業(yè)年金總戶數(shù)的20%,人數(shù)100多萬,占總繳費人數(shù)的10%;基金規(guī)模70多億元,不到總基金規(guī)模的4%[7].(四)企業(yè)年金制度監(jiān)管體系復雜中國企業(yè)年金制度由人力資源和社會保障部、銀監(jiān)會、證監(jiān)會和保監(jiān)會多個機構(gòu)共同管理.另外,還有財政部、國家稅務(wù)總局和國資委等多個部門介入華而不實,使企業(yè)年金制度的監(jiān)督管理體系尤為混亂.首先,從監(jiān)督管理方面來看,人力資源與社會保障部是牽頭部門,但是它無法對金融機構(gòu)的運營和風險進行管理,因而,又需要與能夠監(jiān)督金融機構(gòu)的銀監(jiān)會、保監(jiān)會等部門協(xié)調(diào)監(jiān)督職能.其次,由于監(jiān)管機構(gòu)不但有國家部門,還有金融監(jiān)管機構(gòu),因而在權(quán)責范圍方面難免出現(xiàn)穿插,由此產(chǎn)生信息溝通不暢、業(yè)務(wù)處理緩慢等現(xiàn)象,在很大程度上增加了制度成本,降低了制度運行效率.四、日本企業(yè)年金制度對我們國家的啟示(一)加大宣傳教育力度,提高對企業(yè)年金制度的認知度企業(yè)年金制度作為構(gòu)建多層次養(yǎng)老保障體系的一個重要組成部分,不僅能夠補充城鎮(zhèn)職工社會基本養(yǎng)老保障水平的相對缺乏,縮小與機關(guān)事業(yè)單位退休職工之間的待遇差距,促進養(yǎng)老保障體系的可持續(xù)發(fā)展和社會的公平和諧;而且企業(yè)年金基金具有的長期投資、為國民經(jīng)濟的健康較快發(fā)展營造良好的金融環(huán)境;另外,企業(yè)年金制度有助于優(yōu)化企業(yè)薪酬體系,完善公司治理機構(gòu),吸引并留住人才,進一步提高企業(yè)的凝聚力和競爭力.因而,應(yīng)該以企業(yè)經(jīng)營者和雇員為對象,大力宣傳企業(yè)年金制度,甚至深切進入到企業(yè)內(nèi)部做定期或非定期的培訓講座,讓人們愈加深層次地了解企業(yè)年金制度,把握企業(yè)年金的基礎(chǔ)知識.(二)制定明確的稅制優(yōu)惠政策一方面,盡早推出針對參保中小企業(yè)及其雇員的優(yōu)惠政策,知足中小企業(yè)及其職工對企業(yè)年金的潛在需求,促進標準化集合企業(yè)年金產(chǎn)品市場的繁榮.另一方面,稅收優(yōu)惠形式應(yīng)盡早抉擇,稅收優(yōu)惠政策應(yīng)盡快給出完好設(shè)計,推動企業(yè)年金加快發(fā)展并納入整個社保體系建設(shè)之中.基于當前分類個人所得稅制和稅務(wù)機關(guān)征管能力薄弱等硬約束和退休皆免稅社會文化環(huán)境軟約束,應(yīng)結(jié)合現(xiàn)有制度和社會文化環(huán)境及早制定并施行部分TEE稅收優(yōu)惠政策,即提高企業(yè)繳費比例上限至8.33%,并全部在企業(yè)所得稅前列支,但在劃入個人賬戶時,維持國稅通知的獨立課征個人所得稅,與現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策保持一致;同時也要對個人繳費部分提供一定比例的稅收優(yōu)惠;統(tǒng)一并明確在積累和領(lǐng)取階段免除個人所得稅.待到機會成熟時,十分是分類個人所得稅制向綜合與分類個人所得稅制相結(jié)合的混合所得稅制轉(zhuǎn)變后,再適時將部分TEE形式轉(zhuǎn)變?yōu)榧兇釫ET形式.由于施行EET才是發(fā)展企業(yè)年金的最優(yōu)選擇,只要轉(zhuǎn)變稅制才能為實行EET形式創(chuàng)造與之相適應(yīng)的稅制環(huán)境[8].(三)建立和完善全方位監(jiān)督管理體系一是加強合作,提高監(jiān)管部門間的運行效率.日本將企業(yè)年金制度管理和年金基金運營管理區(qū)別開來監(jiān)督,制度監(jiān)督主要由厚生勞動省年金局國民企業(yè)年金科承當,而基金運營的監(jiān)督管理主要由金融廳來負責.明確的職責分工使日本的監(jiān)督管理有條有理.由于中國企業(yè)年金的監(jiān)管牽涉多個部門和金融機構(gòu)監(jiān)管部門,因而,保持企業(yè)年金健康有序發(fā)展需要每一個部門的竭誠合作.根據(jù)企業(yè)年金制度不同環(huán)節(jié)的不同風險防備要求,應(yīng)該根據(jù)監(jiān)管機構(gòu)的性質(zhì)職能,合理明確各部門在各個環(huán)節(jié)的職責,做到有效監(jiān)督,全面管理,保證參保人合法權(quán)益不受損害.二是建立完善的信息披露機制.完善的信息披露制度是世界各國基金監(jiān)管成功的經(jīng)歷體驗[9].當前,我們國家企業(yè)年金基金的投資管理人主要是保險公司和基金公司.為了避免委托人和投資管理人信息不對稱可能引起的違規(guī)操作,應(yīng)盡快建立完善的信息披露機制,制定相應(yīng)的法規(guī)約束投資管理人信息披露義務(wù),保證信息公開的準確性和真實性.減少因不完全信