我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅收制度的差異及協(xié)調(diào)

我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅收制度的差異及協(xié)調(diào)摘要：我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的關(guān)系經(jīng)歷了從統(tǒng)一到差異、再到協(xié)作的動(dòng)態(tài)發(fā)展過程，近兩年，我國(guó)會(huì)計(jì)制度和稅法變革較大，這使得會(huì)計(jì)制度和稅法之間的差異變得越來(lái)越明顯。這些差異很可能導(dǎo)致國(guó)家稅源的流失，并容易引起征納雙方的糾紛，造成納稅調(diào)整增多等問題，同時(shí)也會(huì)給企業(yè)的財(cái)務(wù)核算和稅務(wù)部門的征稅工作帶來(lái)成本的增加等負(fù)面影響。通過對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的差異分析來(lái)研究二者的有效協(xié)調(diào)，成為解決這些問題的一個(gè)可行途徑。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度；稅法；差異及協(xié)調(diào)概述隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入發(fā)展及會(huì)計(jì)體制改革的不斷深入， 我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅法的差異的存在與我國(guó)不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)體制變革有較大的聯(lián)系。會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)工作所要遵循的規(guī)則和程序的總稱，而稅法則是國(guó)家法律調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范，因而這兩者在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中必然存在一定的差異。尤其是新的所得稅實(shí)行以來(lái)，這種差異就更明顯了。對(duì)于這種差異的存在我們應(yīng)該客觀地分析并加以協(xié)調(diào)，以下將詳細(xì)分析這兩者之間差異的表現(xiàn)形式、原因以及協(xié)調(diào)的具體措施。我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅法差異的表現(xiàn)形式2.1會(huì)計(jì)制度和稅法在原則規(guī)定上的差異在基本準(zhǔn)則規(guī)定上，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，然而，稅法的規(guī)定卻不完全承認(rèn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的適用性，其在企業(yè)的收入確認(rèn)上傾向于權(quán)責(zé)發(fā)生制，而在費(fèi)用的確認(rèn)上卻更傾向于采用收付實(shí)現(xiàn)制。例如，在企業(yè)增值稅的賬戶處理時(shí)，企業(yè)在明細(xì)科目上還必須設(shè)置“應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”、“應(yīng)交增值稅——已交稅金”、“應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等子項(xiàng)目，由此可見，其會(huì)計(jì)處理并不完全是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)核算的，是按照收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行的。這正是會(huì)計(jì)制度和稅法在原則規(guī)定上的差異體現(xiàn)。2.2新稅法實(shí)施后會(huì)計(jì)制度與稅法在資產(chǎn)要素等項(xiàng)目處理上的差異新稅法施行后在資產(chǎn)要素核算上，會(huì)計(jì)制度和稅法存在一定的差異，這些差異的存在會(huì)影響資產(chǎn)要素的會(huì)計(jì)核算。例如，會(huì)計(jì)制度對(duì)于固定資產(chǎn)等資產(chǎn)要素的處理強(qiáng)調(diào)加速折舊與提前攤銷資產(chǎn)，而稅法則要加上一些限制性條件。這些規(guī)定細(xì)節(jié)上的差異會(huì)直接影響企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)處理方法的選擇。2.3會(huì)計(jì)制度和新稅法在權(quán)益、負(fù)債、收入等各要素規(guī)定方面表現(xiàn)的主要差異由于會(huì)計(jì)制度和稅法在原則規(guī)定上的區(qū)別，進(jìn)而使得兩者在權(quán)益、負(fù)債、收入等各個(gè)具體會(huì)計(jì)項(xiàng)目上的定義、確認(rèn)方法以及核算方式都存在一定程度上的差別。例如：會(huì)計(jì)制度上對(duì)于收入的確認(rèn)就明顯和稅法上收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同，使得會(huì)計(jì)期末企業(yè)要針對(duì)收入項(xiàng)目作一系列的納稅調(diào)整。我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅法存在差異的原因3.1會(huì)計(jì)制度和稅法各自制定目的的不同是兩者存在差異的直接原因我國(guó)制定的會(huì)計(jì)制度是為了能夠準(zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況以及財(cái)務(wù)情況，為企業(yè)管理者、投資人以及相關(guān)信息使用者提供真實(shí)和可靠地財(cái)務(wù)信息作保障；而稅法制定的目的是保證國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定和效率，利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控，調(diào)節(jié)收入分配.3.2所依據(jù)原則的不同是會(huì)計(jì)制度和稅法差異存在的前提條件會(huì)計(jì)制度所遵循的原則有：謹(jǐn)慎性、實(shí)質(zhì)重于形式等，這些會(huì)計(jì)核算的原則在稅法核算中也是認(rèn)可的。然而，新稅法在此基礎(chǔ)上又具有一些自身的原則：收入平衡原則、公平原則、客觀原則、行政管理原則等，這些與會(huì)計(jì)制度核算的基本原則是完全不同的，甚至有時(shí)候是相背離的。因此，這些基本原則的差異導(dǎo)致了會(huì)計(jì)制度和稅法在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)方法選擇上不可避免地要存在差異。3.3經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r是會(huì)計(jì)制度和稅法產(chǎn)生差異的主要原因在我國(guó)隨著改革開放的不斷發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)的不斷深入，與企業(yè)會(huì)計(jì)制度相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷地得到修改和完善，稅法也是如此。當(dāng)前多種經(jīng)濟(jì)成分的存在和發(fā)展，企業(yè)代表的不再僅僅是國(guó)家的需要了，企業(yè)和國(guó)家之間的利益目標(biāo)存在差異，這是經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展的結(jié)果，也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)制度和稅法出現(xiàn)差異的主要原因。我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅法差異的協(xié)調(diào)由前面的原因分析可知，當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)制度和新稅法存在差異是由經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平所決定的，是一種必然的現(xiàn)象。所以，當(dāng)前正確協(xié)調(diào)好新企業(yè)會(huì)計(jì)制度和新稅法之間的差異對(duì)于企業(yè)和國(guó)家來(lái)說(shuō)都具有重要的意義。4.1加強(qiáng)部門間的溝通，明確會(huì)計(jì)制度和新稅法法規(guī)各自調(diào)整的范圍我國(guó)的會(huì)計(jì)制度制定部門為財(cái)政部，而稅法的制定部門為國(guó)家稅務(wù)總局。因而在各個(gè)制定法規(guī)時(shí)兩個(gè)部門間應(yīng)該加強(qiáng)溝通，盡量使得財(cái)政部門制定出來(lái)的會(huì)計(jì)制度不僅能夠滿足企業(yè)會(huì)計(jì)核算的正常要求，同時(shí)，也能夠滿足納稅調(diào)整的需要；同樣的稅務(wù)總局制定出來(lái)的稅法制度也應(yīng)該盡量在會(huì)計(jì)制度的合理范圍內(nèi)，盡量使得企業(yè)的納稅調(diào)整工作降到最低。4.2強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度，嚴(yán)格會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告以及處理方法的選擇企業(yè)會(huì)計(jì)信息所披露的質(zhì)量受到多重原則的限制，如相關(guān)性、實(shí)質(zhì)性等，所以絕對(duì)可靠又準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息不太現(xiàn)實(shí)。因而在實(shí)際會(huì)計(jì)制度規(guī)定中應(yīng)該綜合考慮多方面的需求，強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度建設(shè)時(shí)要考慮使得會(huì)計(jì)信息能夠盡量滿足多方面信息使用者的要求。4.3 具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法以協(xié)調(diào)新會(huì)計(jì)制度與新稅法由上面的差異表現(xiàn)分析我們知道，會(huì)計(jì)制度和稅法在實(shí)際會(huì)計(jì)核算中必然存在一定的差異。所以，各會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量以及報(bào)告等各個(gè)環(huán)節(jié)的工作都要嚴(yán)格依據(jù)規(guī)定操作，盡可能針對(duì)不同企業(yè)的類型選擇不同的處理措施。另外，在制定準(zhǔn)則和稅法時(shí)應(yīng)該傾聽多方面的意見，爭(zhēng)取兩者都能夠在實(shí)務(wù)操作中日趨完善。此外，也應(yīng)該明確有些會(huì)計(jì)制度和新稅法的差異是不可協(xié)調(diào)的。所以，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)該綜合衡量稅法和會(huì)計(jì)制度，選擇適應(yīng)具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算方法。參考文獻(xiàn)：楊紫烜