基礎(chǔ)會計資產(chǎn)的核算上

基礎(chǔ)會計資產(chǎn)的核算上第1頁/共13頁第一節(jié)流動資產(chǎn)的核算一、貨幣資金的內(nèi)容和分類貨幣資金現(xiàn)金

銀行存款

其他貨幣資金

外埠存款

銀行匯票存款

銀行本票存款

信用卡存款

信用證存款

存出投資款

第2頁/共13頁二、應(yīng)收票據(jù)

我國應(yīng)收票據(jù)的核算主要是指在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下債權(quán)方（或銷售方）收取商業(yè)票據(jù)核算，不包括銀行匯票和支票的核算。商業(yè)匯票按其承兌人的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。三、應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)時，未采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而形成的債權(quán)。不包括采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下的應(yīng)收票據(jù)、非購銷活動產(chǎn)生債權(quán)的其他應(yīng)收款和非流動資產(chǎn)內(nèi)容的長期債權(quán)。應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實現(xiàn)時確認(rèn)。第3頁/共13頁四、預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的款項?？颇吭O(shè)置要求：一般應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，但對于預(yù)付業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以通過設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目反映企業(yè)預(yù)付的款項，但在期末報表編制時，仍應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”所屬明細(xì)科目余額的性質(zhì)分別報告。五、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項第4頁/共13頁六、壞賬概念：壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。壞賬損失的確認(rèn)：

一般來講，企業(yè)的應(yīng)收款項符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：（1）因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，確實不能收回；（2）因債務(wù)單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確實不能收回；（3）因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)，其實無法收回；（4）因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年，經(jīng)核查確實無法收回。第5頁/共13頁七、存貨

1．存貨，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處于生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等。

在實際成本計價核算下存貨發(fā)出的計價方法：

個別計價法先進(jìn)先出法月末一次加權(quán)平均法

第6頁/共13頁2、原材料，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。3、低值易耗品：指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品。其特點是單位價值較低，使用期限相對于固定資產(chǎn)較短，在使用過程中基本保持其原有實物形態(tài)不變。4、包裝物：指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器。第7頁/共13頁第二節(jié)投資的核算一、短期投資1．條件：通常是指易于變現(xiàn)，且持有時間較短，不以控制被投資單位等為目的的投資。

應(yīng)當(dāng)符合兩個條件：

（1）能夠在公開市場進(jìn)行交易并且有明確市價；（2）持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性，這一條件取決于管理當(dāng)局的意圖。2．短期投資初始投資成本的確定（以現(xiàn)金購入為例）取得短期投資時實際支付的全部價款（包括相關(guān)稅費），但不包括實際支付價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。3．短期投資持有期間賺取現(xiàn)金股利或債券利息的處理在實際收到時：（1）對于原已計入應(yīng)收項目的，沖減應(yīng)收項目；（2）除原已計入應(yīng)收項目的外，作為短期投資成本的收回，沖減短期投資的賬面價值。

第8頁/共13頁二、長期債權(quán)投資1．長期債權(quán)投資初始投資成本的確定（以現(xiàn)金購入為例）

取得長期債權(quán)投資時實際支付價款（包括相關(guān)稅費），但不包括實際支付價款中已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。如實際支付價款中的相關(guān)稅費金額較小，可根據(jù)重要性原則，將其直接計入當(dāng)期損益。2．科目設(shè)置（以債券投資為例）企業(yè)應(yīng)在長期債券投資科目上設(shè)置如下明細(xì)科目：債券面值、債券費用、債券溢價、債券折價、應(yīng)計利息。第9頁/共13頁三、長期股權(quán)投資1．長期股權(quán)投資初始投資成本的確定（以現(xiàn)金購入方式取得為例）按實際支付的全部價款（包括相關(guān)稅費）作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。但不包括實際支付價款中已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，也不包括為取得長期股權(quán)投資所發(fā)生的評估、咨詢和審計等費用。2．長期股權(quán)投資會計核算方法的選擇依據(jù)：投資后，投資企業(yè)應(yīng)根據(jù)對被投資企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營政策的影響程度（是否具有控制、共同控制和重大影響）確定對其核算是采用成本法還是權(quán)益法。第10頁/共13頁3．成本法（1）概念及特點：是指長期股權(quán)投資按投資成本計價的方法。除追加投資、收回投資或應(yīng)分現(xiàn)金股利轉(zhuǎn)為投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般保持不變；投資后在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為投資收益，而不應(yīng)享有的部分，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。（2）適用條件：投資方對被投資方實施控制；投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有共同控制和重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。第11頁/共13頁4．權(quán)益法（1）概念及特點：

是指長期股權(quán)投資最初以初始投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。（2）適用條件：