中英合作商務管理《會計原理與實務》第8-9章

中英合作商務管理《會計原理與實務》第8-9章第一頁，共84頁。Contents復式記賬法：借方分錄與貸方分錄試算平衡表會計分錄的調(diào)整：折舊、存貨計價、壞賬第二頁，共84頁。8.1復式記賬法：借方分錄與貸方分錄第三頁，共84頁。

一、什么是復式記賬復式記賬是指對于每一項經(jīng)濟業(yè)務，均需在對應的兩個方面同時進行登記的記賬方法。在資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用之間存在必然的聯(lián)系，為了使會計恒等式成立，保持平衡，所記錄的每一筆業(yè)務，都必須確保在對應的兩個方面同時進行賬戶登記。復式記賬可能會對資產(chǎn)負債表和利潤表兩張財務報表或其中一張報表產(chǎn)生影響。復式記賬法的基本原則是每筆經(jīng)濟業(yè)務在分類帳中記錄兩次：一次在借方，一次在貸方。因此，總分類帳中借方總額和貸方總額相等。第四頁，共84頁。

二、借貸記賬法借貸記賬法的涵義借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號，記錄經(jīng)濟業(yè)務引起會計要素增減變動情況的一種復式記賬方法。借貸記賬法起源于13世紀的意大利。理論依據(jù)（會計等式）

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益第五頁，共84頁。3、借貸記賬法的理論基礎(chǔ)

會計等式，亦即：“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”

比如，一個企業(yè)剛剛組成，有貨幣資金10萬元，其中6萬元有所有者投入，4萬元從債權(quán)人出借入。就形成了賬戶上的對應關(guān)系和賬戶記錄之間的平衡關(guān)系。銀行存款短期借款實收資本1000004000060000第六頁，共84頁。記賬符號借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號。從借貸記賬法的產(chǎn)生歷史看，“借”、“貸”記賬符號原本具有字面上的含義，但記賬方法發(fā)展至今，其已經(jīng)失去了其原有的含義而僅僅作為一種純粹的記賬標志存在。在借貸記賬法下，賬戶分為五類：資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、收入類和費用類。第七頁，共84頁。收入類賬戶:

增加記貸方，減少記借方，期末無余額。賬戶結(jié)構(gòu):資產(chǎn)類賬戶:

增加記入借方，減少記入貸方，余額在借方。負債和所有者權(quán)益賬戶:

增加記入貸方，減少記入借方，余額在貸方。費用類賬戶:

增加記借方，減少記貸方，期末無余額。（若有余額，則與資產(chǎn)類賬戶具有相同的性質(zhì)）第八頁，共84頁。借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)借貨記賬法下的賬戶，其左方一律稱為“借方”，右方一律稱為“貸方”。至于哪一方登記增加數(shù)，哪一方登記減少數(shù)，需要根據(jù)會計賬戶的性質(zhì)而定。資產(chǎn)的增加負債的減少所有者權(quán)益的減少費用的增加收入的減少資產(chǎn)的減少負債的增加所有者權(quán)益的增加費用的減少收入的增加賬戶名稱借方貸方第九頁，共84頁。（一）資產(chǎn)賬戶的基本結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)

貸方本期減少

借方

本期增加

期末余額

期初借方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額＝期末借方余額第十頁，共84頁。（二）負債計所有者權(quán)益賬戶的基本結(jié)構(gòu)

負債/所有者權(quán)益

貸方本期增加

借方

本期減少

期末余額

期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額＝期末貸方余額第十一頁，共84頁。（三）成本費用賬戶的基本結(jié)構(gòu)

成本/費用

貸方費用轉(zhuǎn)出

借方

費用發(fā)生

第十二頁，共84頁。（四）收入賬戶的基本結(jié)構(gòu)

收入

貸方收入取得

借方

收入轉(zhuǎn)出

第十三頁，共84頁。第十四頁，共84頁。

“有借必有貸，借貸必相等”

記賬規(guī)則第十五頁，共84頁。又如，企業(yè)收到客戶寄來的款項10000元，其中3000元用來清償原來所欠的購貨款項，7000元用來再購買物資；就在記入銀行存款賬戶借方的同時，貸記應收賬款和營業(yè)收入賬戶。

比如，銷售增加銀行存款5000元；就記入銀行存款賬戶借方，同時記入收入賬戶的貸方。借：銀行存款5000

貸：收入5000借：銀行存款10000

貸：應收賬款3000

收入7000第十六頁，共84頁?！纠?月1日，默利斯向公司提供100英鎊借款。此項經(jīng)濟交易產(chǎn)生后，一方面使得資產(chǎn)中的“現(xiàn)金”項目增加100鎊，另一方面使得負債中的“默利斯”項目增加100元。按借貸記賬法，應當記錄現(xiàn)金賬戶的借方和默利斯賬戶的貸方。記錄結(jié)果如下：1.1默利斯100現(xiàn)金

1.1現(xiàn)金100默利斯三、賬戶的登記

P64-67第十七頁，共84頁。

課堂練習：2、向銀行借入短期借款10000元

1、用現(xiàn)金2000元購買材料3、安娜向公司投入設備一臺，價值5000元4、用現(xiàn)金8000元歸還銀行借款第十八頁，共84頁。讓我們來分析一些JJ’s服務公司的交易業(yè)務。復式記賬可能會對資產(chǎn)負債表和利潤表兩張財務報表或其中一張報表產(chǎn)生影響。第十九頁，共84頁。在2002年5月,杰克和他的家人投資$8,000注冊了JJ’s服務公司，杰克持有800股的股票。資產(chǎn)=負債+權(quán)益$8,000=0+$8,000第二十頁，共84頁。在5月2日,JJ’s購買一個自動割草機用了現(xiàn)金$2,500.資產(chǎn)=負債+權(quán)益$8,000=0+$8,000第二十一頁，共84頁。在5月8日,JJ’s購買了一輛價值$15,000的貨車。JJ’s付$2,000的現(xiàn)金，并開出一張$13,000的應付票據(jù)。凈資產(chǎn)=總資產(chǎn)-總負債$8,000=

$21,000-$13,000

第二十二頁，共84頁。在5月11日,JJ’s購買零件$300，未付款.第二十三頁，共84頁。5月18日，JJ’s賣$150零件給ABC公司，將在30天內(nèi)收到現(xiàn)金。第二十四頁，共84頁。在5月25日,ABC付給JJ’s$75購零件款。第二十五頁，共84頁。在5月28日,JJ’s付購零件款$150。第二十六頁，共84頁。5月29,JJ’s在5月份內(nèi)提供服務收入$750。所有的客戶付的是現(xiàn)金.資產(chǎn)=負債+權(quán)益+賺取的利潤$21,900=

$13,150+$8,000+$750

第二十七頁，共84頁。5月31日,JJ’s購買$50汽油用于割草機和汽車，付現(xiàn)金.第二十八頁，共84頁。第二十九頁，共84頁。四、賬戶名稱

1、采購賬戶：費用類，用來登記購買的用于再銷售的貨物或用于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料等的采購。借方登記所購貨物或原材料等的買入價2、銷售（收入）賬戶：收入類，當企業(yè)的貨物或產(chǎn)品被銷售出去時，將其銷售額貸記此賬戶3、存貨賬戶：資產(chǎn)類，用來登記期初和期末存貨4、租金、利息和傭金收入賬戶：貸方登記各種收入的增加5、購貨運費、銷貨運費：費用類發(fā)出運費記在相應賬戶的借方。第三十頁，共84頁。（1）采購賬戶：登記購進用于再銷售的材料和貨物，不登記機器或文具的采購等的其他采購。采購賬戶

（2）銷售賬戶：登記企業(yè)的貨物售出情況，不登記其他銷售。銷售賬戶

（3）存貨賬戶：登記企業(yè)期初和期末存貨，不登記采購和銷售業(yè)務。存貨賬戶第三十一頁，共84頁。租金、利息和傭金賬戶：應收租金應付租金

應收利息應付利息

應收傭金應付傭金

運費賬戶：購貨運費銷貨運費第三十二頁，共84頁。五、其他業(yè)務分析1、存貨退回（包括購貨退回和銷貨退回）：購貨退回是采購賬戶的抵減賬戶，發(fā)生購貨退回時貸記購貨退回，借記債權(quán)人（應付賬款）賬戶；銷貨退回是銷售（收入）賬戶的抵減賬戶，發(fā)生銷貨退回時借記銷貨退回賬戶，貸記債務人（應收賬款）賬戶。2、壞賬：發(fā)生壞賬時，借記：壞賬沖銷

貸記：債務人（應收賬款）該種賬務處理方法為：直接轉(zhuǎn)銷法。3、提款：是資本賬戶的抵減賬戶。當所有者從企業(yè)提取貨幣資金或其它資產(chǎn)用于個人使用時，借記提款賬戶，貸記資產(chǎn)賬戶第三十三頁，共84頁。六、常用賬戶結(jié)構(gòu)及用途

現(xiàn)金

應收賬款

應付賬款

采購

銷售

銷貨退回

購貨運費

資本

借款

存貨

購貨退回

費用①

②

③④⑤

銷售成本⑥

壞賬沖銷

提款第三十四頁，共84頁。會計賬戶期初余額變化規(guī)律（1）采購：適用于再銷售的材料和貨物（費用）無借＋貸－（2）銷售：適用于再銷售的材料和貨物（收入）無借－貸＋1與2的區(qū)別計價基礎(chǔ)不同——①進價②售價（3）購貨運費：登記企業(yè)購貨過程中發(fā)生的運費（費用）無借＋貸－（4）銷貨運費：登記企業(yè)銷售過程中發(fā)生的運費（費用）無借＋貸－（5）債務人帳戶：登記企業(yè)賒銷過程中應收取的款項（資產(chǎn)）借借＋貸－（6）債權(quán)人賬戶：登記企業(yè)在賒購過程中應支付的款項（負債）貸借－貸＋（7）購貨退回賬戶：登記企業(yè)采購過程中的減少數(shù)額（費用）無借－貸＋（8）銷貨退回賬戶：登記企業(yè)銷售過程中的減少數(shù)額（收入）無借＋貸－（9）資本帳戶：登記股東投入企業(yè)的資本金（所有者權(quán)益）貨借－貨＋（10）提款賬戶：登記所有者從企業(yè)提取現(xiàn)金貨物等資產(chǎn)用于個人使用，提款會減少企業(yè)資本，適用于個人獨資、合伙企業(yè)（資本備抵）貨借－貸＋（11）壞帳沖銷：登記企業(yè)已確認不能收回的應收帳款（費用）無借＋貸－（12）可疑債務準備：企業(yè)根據(jù)經(jīng)驗按照應收帳款的一定百分比記提的估計不能收回的應收帳款數(shù)額（資本備抵）貸借－貨＋（13）折舊準備：是根據(jù)配比原則在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)分攤成本的結(jié)果（資產(chǎn)備抵）貨借－貸＋（14）應收租金：利息、擁金、折扣作為其它收入列示于利潤表中毛利項下。第三十五頁，共84頁。試算平衡表8.2第三十六頁，共84頁。為了保證一定時期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務在賬戶中登記的正確性，需要在一定時期終了時，根據(jù)會計等式的基本原理，對賬戶記錄進行試算平衡。試算平衡表：是用借方和貸方兩欄反映分類賬余額的表格

試算平衡表的表述全部賬戶本期借方余額合計＝全部賬戶本期貸方余額合計第三十七頁，共84頁。

試算平衡表的編制步驟（1）計算每一個賬戶的余額（2）編制試算平衡表（3）調(diào)整試算平衡表第三十八頁，共84頁。課堂練習：1、Abate公司三月有關(guān)業(yè)務如下,請編制試算平衡表：2日，Bate將￡20300存入公司的銀行賬戶（資本：銀行存款）3日，購買價值￡8000英鎊的汽車，以支票支付￡3000，剩余￡5000辦理三年期銀行借款支付。（汽車；銀行存款；長期借款）4日，從Hall公司賒購商品￡6350。（應付賬款；采購）5日，用支票支付辦公費用￡340。（銀行存款；辦公費）6日，用支票支付汽車保險費￡195。（銀行存款；保險費）8日，用支票兌取現(xiàn)金￡600（銀行存款；現(xiàn)金）9日，收到現(xiàn)金銷售收入￡2345（現(xiàn)金；銷售）12日，向White公司賒銷商品￡1645（應收賬款；銷售）14日，以現(xiàn)金支付工資￡250（現(xiàn)金；工資）18日，收到現(xiàn)金銷售收入￡300（現(xiàn)金；銷售）20日，將多余現(xiàn)金存入銀行。（現(xiàn)金；銀行存款）24日，從Dunn公司賒購商品￡1895。（采購；應付賬款）25日，從White公司收到支票￡850（銀行存款；應收賬款）26日，現(xiàn)金銷售￡400（現(xiàn)金；銷售）27日，以現(xiàn)金支付工資￡250。（現(xiàn)金；工資）28日，賒銷商品：White公司￡600；Black公司￡750。（應收賬款；銷售）29日，現(xiàn)金銷售￡250（現(xiàn)金；銷售）30日，開出支票給Hall公司￡5500；Dunn公司￡1500。（應付賬款；銀行存款）31日，將所有現(xiàn)金存入銀行。（現(xiàn)金；銀行存款）第三十九頁，共84頁。ABate——2003年3月31日試算平衡表

借方（英鎊）貸方（英鎊）銀行存款13410

汽車8000

資本

20300采購8245

長期借款

5000應付賬款Hall

850應收賬款Black750

應收賬款White1395

應付賬款Dunn

395保險費195

工資500

辦公費340

銷售

6290

3283532835

第四十頁，共84頁。案例一：1、將下列業(yè)務登入Abate公司的分類賬，現(xiàn)金和銀行存款需分別設賬。三月有關(guān)業(yè)務如下：2日，Bate將￡20300存入公司的銀行賬戶（資本：銀行存款）3日，購買價值￡8000英鎊的汽車，以支票支付￡3000，剩余￡5000辦理三年期銀行借款支付。（汽車；銀行存款；長期借款）4日，從Hall公司賒購商品￡6350。（應付賬款；采購）5日，用支票支付辦公費用￡340。（銀行存款；辦公費）6日，用支票支付汽車保險費￡195。（銀行存款；保險費）8日，用支票兌取現(xiàn)金￡600（銀行存款；現(xiàn)金）9日，收到現(xiàn)金銷售收入￡2345（現(xiàn)金；銷售）12日，向White公司賒銷商品￡1645（應收賬款；銷售）14日，以現(xiàn)金支付工資￡250（現(xiàn)金；工資）18日，收到現(xiàn)金銷售收入￡300（現(xiàn)金；銷售）20日，將多余現(xiàn)金存入銀行。（現(xiàn)金；銀行存款）24日，從Dunn公司賒購商品￡1895。（采購；應付賬款）25日，從White公司收到支票￡850（銀行存款；應收賬款）26日，現(xiàn)金銷售￡400（現(xiàn)金；銷售）27日，以現(xiàn)金支付工資￡250。（現(xiàn)金；工資）28日，賒銷商品：White公司￡600；Black公司￡750。（應收賬款；銷售）29日，現(xiàn)金銷售￡250（現(xiàn)金；銷售）30日，開出支票給Hall公司￡5500；Dunn公司￡1500。（應付賬款；銀行存款）31日，將所有現(xiàn)金存入銀行。（現(xiàn)金；銀行存款）已知假設3月1日存貨為￡300，3月31日存貨為￡4800。2003年3月31日，企業(yè)資本溢價為￡300。假定實現(xiàn)利潤全部為留存利潤。第四十一頁，共84頁。

四、試算平衡表說明的問題檢驗賬戶登記正確性的一種方法，證明每一筆借方記錄均有相等的貸方記錄第四十二頁，共84頁。五、試算平衡表不平衡錯誤：P68-691.數(shù)位調(diào)換錯誤2.遺漏錯誤3.原則性錯誤4.賬名調(diào)亂錯誤5.借貸方向記反。糾正錯誤的方法：1.采用日記賬，并在其中解釋如何糾正錯誤2.建立暫記賬戶追溯調(diào)整錯誤，暫記賬戶是臨時賬戶，它的余額等于試算平衡表的借貸額之差。第四十三頁，共84頁。會計分錄的調(diào)整：

折舊、存貨計價、壞賬8.3第四十四頁，共84頁。一、期末調(diào)整的意義

期末調(diào)整是在期末對預付款項、應付款項、應計費用、折舊和壞賬進行的調(diào)整，是對權(quán)責發(fā)生制（應計制）原則以及配比原則的體現(xiàn)和反映。第四十五頁，共84頁。二、折舊1.折舊的概念：折舊是某一項資產(chǎn)在會計期間發(fā)生的價值損失的估計，這項成本是通過取得相應的收入得到補償，在利潤表中以費用出現(xiàn)。同時，它反映了資產(chǎn)減少的價值，所以在資產(chǎn)負債表中需要從資產(chǎn)價值中扣除折舊費用后進行列示。第四十六頁，共84頁。2.折舊的計算方法直線法，余額遞減法和年數(shù)總和法列舉計提折舊的兩種方法，并說明其使用情況：在實際工作中，計提折舊經(jīng)常采用的方法是直線法和余額遞減法。直線法比較簡單，該方法假設在固定資產(chǎn)被使用的各個期間內(nèi)，固定資產(chǎn)價值磨損相等，固定資產(chǎn)年折舊額為固定資產(chǎn)的成本減去使用期滿的殘余價值再除以使用年限。余額遞減法假設固定資產(chǎn)的價值在使用的前期比使用后期減少得多一些，由于計算起來不夠簡便，所以不如直線法應用廣泛。該方法利用一個事先計算好的折舊價值或賬面凈值的百分比來計算各年的折舊額

第四十七頁，共84頁。

折舊準備折舊費用★3.折舊的調(diào)整P69利潤表資產(chǎn)負債表★期末計提固定資產(chǎn)折舊第四十八頁，共84頁。三、壞賬應收賬款壞賬（費用）★1.壞賬：壞賬是預期不能償還的債務利潤表資產(chǎn)負債表★壞賬發(fā)生第四十九頁，共84頁。2、壞賬準備可疑債務：壞賬（或可疑債務）準備是對預期不能償還的所有債務的發(fā)生可能性的估計

壞賬準備可疑債務（費用）★計提可疑債務準備利潤表資產(chǎn)負債表★期末計提壞賬準備第五十頁，共84頁。四、存貨計價方法

三種主要存貨計價方式1.先進先出法2.后進先出法3.加權(quán)平均法第五十一頁，共84頁。1.先進先出法(1)先進先出法是以先購入的存貨先發(fā)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。(2)在先進先出法下，存貨成本是按最近購貨確定的，期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場價格。(3)當物價上漲時，先進先出法會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值;反之，當物價下跌時，會低估企業(yè)存貨價值和當期利潤。(4)先進先出法的優(yōu)點是使企業(yè)不能隨意挑選存貨計價以調(diào)整當期利潤;缺點是工作量比較大。第五十二頁，共84頁。2.后進先出法(1)后進先出法是以較后購入的存貨先發(fā)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。(2)后進先出法的優(yōu)點是在物價持續(xù)上漲時期，本期發(fā)出存貨按照最近收貨的單位成本計算，從而使當期成本升高，利潤降低，可以減少通貨膨脹對企業(yè)帶來的不利影響，這也是會計實務中實行穩(wěn)健原則的方法之一;缺點是計算比較繁瑣。第五十三頁，共84頁。3.加權(quán)平均法

加權(quán)平均法亦稱全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。第五十四頁，共84頁。練習亞瑟公司2013年4月份原材料進出資料如下：時間數(shù)景（件）單價（英鎊）金額（英鎊）4.1結(jié)存1001010004.3購進200918004.15發(fā)出150

4.25購進3001133004.28發(fā)出200

要求：分別用先進先出法(FIFO)、后進先出法(LIFO)和加權(quán)平均法(AVCO)計算發(fā)出存貨的成本和結(jié)存存貨的成本。

第五十五頁，共84頁。解析答：（1）先進先出法發(fā)出存貨成本=100×10+50×9+150×9+50×11=3350（英鎊），結(jié)存存貨成本=250×11=2750（英鎊）；

（2）后進先出法發(fā)出存貨成本=150×9+200×11=3550（英鎊），結(jié)存存貨成本=50×9+100×10+100×11=2550（英鎊）；（3）加權(quán)平均法加權(quán)平均成本=（1000+1800+3300）÷（100+200+300）=10.1667（英鎊/件），發(fā)出存貨成本=（150+200）×10.1667=3558.35（英鎊），結(jié)存存貨成本=（600-350）×10.1667=2541.65（英鎊）。

第五十六頁，共84頁。

收入、成本和利潤第9章第五十七頁，共84頁。

一、收入1.收入：在企業(yè)的正常經(jīng)營活動過程中，其銷售收入大于生產(chǎn)成本和商品貨物銷售、提供勞務發(fā)生的費用之和。收入的實現(xiàn)原則是指收入只應在下列時間確認：①形成收入的過程實質(zhì)上完成時；②能夠合理確定產(chǎn)品和勞務的應收取款項

第五十八頁，共84頁。一、收入2.平均收入：價格應該可以被看成企業(yè)出售單位產(chǎn)品收到的平均收入3.總收入：單價（平均收入）*銷售數(shù)量=總收入4.邊際收入：每增加一個單位產(chǎn)品的銷售所帶來收入的增加額第五十九頁，共84頁。9.1收入

銷售收入銷售數(shù)量0yxy=px第六十頁，共84頁。

二、成本1.成本要素：（1）材料成本（2）人工成本（3）費用第六十一頁，共84頁。

2.成本分類1直接成本：是指完全為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的成本，比如生產(chǎn)產(chǎn)品過程中消耗的原材料、支付給制造產(chǎn)品的工人的工資等間接成本：是指和生產(chǎn)過程有過，但不能直接或是完全分攤到具體產(chǎn)品中去的成本，比如保險費、清潔用材料等第六十二頁，共84頁?？傊苯映杀居址Q主要成本（1）直接材料成本：包括零部件、轉(zhuǎn)到完工部門的在產(chǎn)品等（2）直接人工成本：支付給生產(chǎn)具體某一產(chǎn)品所有公人的工資（3）直接費用：包括為完成某一具體任務需要租入特定設備的租金和使用生產(chǎn)產(chǎn)品的機器設備而直接生產(chǎn)的維修費等第六十三頁，共84頁?？傊苯映杀居址Q主要成本（4）間接材料：在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中被耗用，用量非常小的材料，比如機器的潤滑油等（5）間接人工支付給和生產(chǎn)產(chǎn)品沒有直接關(guān)系的，但對生產(chǎn)過程產(chǎn)生影響的工人的工資，比如管理人員的工資（6）間接費用：和生產(chǎn)產(chǎn)品沒有直接關(guān)系的其他費用，比如租金和費用，汽油費和電費等。上述間接費用僅僅指生產(chǎn)費用，但間接費用也有可能包括管理，市場和銷售，發(fā)貨相關(guān)的其他費用第六十四頁，共84頁。3.成本分類2（按成本習性分類）（1）固定成本（2）變動成本（3)半變動成本第六十五頁，共84頁。（1）固定成本固定成本：是指不受業(yè)務量變動影響的成本。固定成本包括建筑物的租金、機器設備的年折舊額、支付給管理團隊的基本工資等第六十六頁，共84頁。第六十七頁，共84頁。單位固定成本性態(tài)模型012345610002000300040005000產(chǎn)量（件）成本（元）第六十八頁，共84頁。4000成本（元）2000業(yè)務量O60004500009000001350000階梯式固定成本：（P78圖9-3）從長期來看，隨著業(yè)務量水平的提高，固定成本隨之發(fā)生變化第六十九頁，共84頁。

固定成本分類：固定成本按照其支出額能否在一定期間內(nèi)改變分為約束性固定成本和酌量性固定成本。（1）約束性固定成本（committedfixedcost）指通過管理當局的短期決策行動不能改變其數(shù)額的固定成本。如保險費、折舊費、租金、不動產(chǎn)稅、管理人員工資。（2）酌量性固定成本（discretionaryfixedcost）指通過管理當局的短期決策行為能改變其數(shù)額的固定成本。如廣告費、新產(chǎn)品研究開發(fā)費、職工培訓費。

如：P84.4

第七十頁，共84頁。變動成本：變動成本是隨著業(yè)務量的變化而變化的成本，成本與業(yè)務量之間存在直接關(guān)系。變動成本包括原材料成本和直接人工成本等（2）變動成本第七十一頁，共84頁。

產(chǎn)量(百輛)51015成本（萬元）20O1234

變動成本總額性態(tài)模型第七十二頁，共84頁。

產(chǎn)量(百輛)5成本（萬元）O1234單位變動成本性態(tài)模型第七十三頁，共84頁。半變動成本：半變動成本既包括固定成本也包括變動成本，所以只有部分成本收業(yè)務量影響。例如，駕駛汽車的費用是半變動成本，固定成本包括保險費和養(yǎng)路費等，變動部分涉及到騎車的使用頻率，包括汽油費、保養(yǎng)和維修費等第七十四