行政單位會計制度

行政單位會計制度第一頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日上午好!第二頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日

新修訂的《行政單位會計制度》（財庫〔２０１３〕２１８號，簡稱《制度》）自2014年1月1日起實施。

1998年2月6日財政部印發(fā)的《行政單位會計制度》(財預(yù)字〔１９９８〕４９號）同時廢止。適用范圍：適用于各級各類國家機關(guān)、政黨組織（統(tǒng)稱行政單位）

參公事業(yè)單位前言

第三頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日目錄一、《制度》修訂的必要性二、《制度》修訂的基本原則三、新舊《制度》的主要變化四、新《制度》的主要內(nèi)容第四頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日一、《制度》修訂的必要性一是適應(yīng)公共財政管理改革與發(fā)展的需要二是滿足行政單位財務(wù)管理的需要三是提高行政單位會計信息質(zhì)量的需要第五頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日一、《制度》修訂的必要性一是適應(yīng)公共財政管理改革與發(fā)展的需要。２０００年以來，我國相繼推行的部門預(yù)算、國庫集中收付制度、政府收支分類、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理等多項公共財政管理改革，都對行政單位會計核算提出了新要求。為適應(yīng)改革要求，財政部陸續(xù)發(fā)布８個補充規(guī)定，對行政單位會計核算方法進行調(diào)整，但一直未對《制度》進行全面修訂，有關(guān)行政單位會計核算的規(guī)定相對分散。第六頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日一、《制度》修訂的必要性二是滿足行政單位財務(wù)管理的需要。新修訂的《行政單位財務(wù)規(guī)則》（簡稱《規(guī)則》）對行政單位的預(yù)決算管理、收支余管理、資產(chǎn)負債管理等方面提出了新要求，需要配套修訂《制度》，通過加強日常會計核算與管理，落實《規(guī)則》對行政單位財務(wù)管理的要求。新《規(guī)則》（財政部令第７１號）于２０１３年１月１日起實施。第七頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日一、《制度》修訂的必要性三是提高行政單位會計信息質(zhì)量的需要。原《制度》會計科目設(shè)置相對簡單，核算內(nèi)容不夠全面，無法全面核算反映政府資產(chǎn)負債情況和政府運行成本。第八頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日二、《制度》修訂的基本原則

一是符合財政改革與發(fā)展方向。

二是與新《行政單位財務(wù)規(guī)則》相銜接。

三是有利于行政單位會計實務(wù)操作。第九頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日二、《制度》修訂的基本原則一是符合財政改革與發(fā)展方向。《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》要求“進一步推進政府會計改革，逐步建立政府財務(wù)報告制度”，《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》明確提出“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度”，《黨政機關(guān)厲行節(jié)約反對浪費條例》規(guī)定“推進政府會計改革，進一步健全會計制度，準確核算機關(guān)運行經(jīng)費，全面反映行政成本”。上述要求主要目的是全面核算反映政府資產(chǎn)負債狀況和行政成本。第十頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日二、《制度》修訂的基本原則二是與新《行政單位財務(wù)規(guī)則》相銜接。為與財政部出臺的相關(guān)文件規(guī)定有效銜接，修訂《制度》在會計要素分類和定義、財務(wù)報表體系等方面與新《行政單位財務(wù)規(guī)則》保持一致。第十一頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日二、《制度》修訂的基本原則

三是有利于行政單位會計實務(wù)操作?！吨贫取分饕糜谥笇?dǎo)和規(guī)范行政單位會計核算，《制度》修訂要更好地服務(wù)于行政單位的實際業(yè)務(wù)需求，有利于行政單位會計實務(wù)操作。第十二頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日三、新舊《制度》的主要變化進一步明晰會計核算目標改進會計核算方法更完整體現(xiàn)財政改革對會計核算的要求充實資產(chǎn)負債核算內(nèi)容新增行政單位直接負責(zé)管理為社會提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算內(nèi)容第十三頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日三、新舊《制度》的主要變化增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處理基建會計信息要定期并入“大賬”增加凈資產(chǎn)核算內(nèi)容進一步規(guī)范收入和支出的核算完善財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu)第十四頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日（一）進一步明晰會計核算目標

會計核算目標

不僅要反映行政單位預(yù)算執(zhí)行情況，也要反映行政單位財務(wù)狀況。兼顧行政單位預(yù)算管理和財務(wù)管理的雙重需求。第十五頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日擴大“雙分錄”核算方法原《制度》僅對固定資產(chǎn)采用“雙分錄”核算方法。新《制度》進一步擴大了“雙分錄”核算法應(yīng)用范圍，除固定資產(chǎn)外，增加了在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、存貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款等非貨幣性資產(chǎn)和部分負債的“雙分錄”核算。（二）改進會計核算方法第十六頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日“雙分錄”核算方法借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/預(yù)付賬款等貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

/預(yù)付賬款等

同時，按照實際支付的金額借：經(jīng)費支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等第十七頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日（三）更加完整體現(xiàn)財政改革對會計核算的要求

對近年來出臺的有關(guān)行政單位會計核算的補充規(guī)定進行系統(tǒng)梳理，在新制度中增加了“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)付職工薪酬”等核算內(nèi)容，將分散的會計規(guī)定集中體現(xiàn)在新制度中。第十八頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日（四）充實資產(chǎn)負債核算內(nèi)容資產(chǎn)方面細化了有關(guān)資產(chǎn)的核算內(nèi)容。比如，將原來通過“暫付款”核算的資產(chǎn)內(nèi)容，細分為應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款增加了無形資產(chǎn)、在建工程、待處理財產(chǎn)損溢、受托代理資產(chǎn)等的核算內(nèi)容。詳細規(guī)定了取得資產(chǎn)沒有支付對價情況下的資產(chǎn)計量原則首次引入名義金額（人民幣1元）入賬。第十九頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日（四）充實資產(chǎn)負債核算內(nèi)容負債方面細化了有關(guān)負債的核算內(nèi)容。比如將原來通過“暫存款”核算的負債內(nèi)容，細分為應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款和長期應(yīng)付款。增加了應(yīng)繳稅費、應(yīng)付政府補貼款、受托代理負債等核算內(nèi)容。第二十頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日（五）新增為社會提供公共服務(wù)資產(chǎn)的會計核算規(guī)定

增設(shè)了“政府儲備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，單獨核算反映行政單位直接負責(zé)管理的為社會提供公共服務(wù)資產(chǎn)情況，與行政單位自用資產(chǎn)相區(qū)分。第二十一頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日（六）首次引入了折舊和攤銷要求

增加了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處理規(guī)定，要求固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷時減相關(guān)凈資產(chǎn)，而非計入當(dāng)期支出。

第二十二頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日（七）基建會計信息要定期并入“大賬”要求行政單位的基本建設(shè)投資按規(guī)定單獨建賬、單獨核算的同時，至少按月并入行政單位“大賬”有關(guān)科目，以保證行政單位會計信息的完整性，確保在“一本賬”中全面反映單位的財務(wù)狀況。第二十三頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日增設(shè)了“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”科目

“資產(chǎn)基金”：核算行政單位的非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。

“待償債凈資產(chǎn)”：核算因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。（八）增加凈資產(chǎn)核算內(nèi)容第二十四頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日（九）進一步規(guī)范收入和支出的核算收入方面按照行政單位取得收入的資金性質(zhì)設(shè)置了“財政撥款收入”和“其他收入”科目，取消了“預(yù)算外資金收入”科目。支出方面按照行政單位支出使用主體的不同，設(shè)置了“經(jīng)費支出”和“撥出經(jīng)費”科目，其中，“撥出經(jīng)費”科目限定為核算向所屬單位撥出的非同級財政撥款資金。

第二十五頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日（十）完善財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu)改進了資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)，取消了原《制度》資產(chǎn)負債表中的收入和支出項目。在收入支出表中增加了反映單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整變動的項目。增加財政撥款收入支出表，專門反映單位在某一會計期間財政撥款收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況。第二十六頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日四、新《制度》的主要內(nèi)容新《制度》共十章四十六條第一章總則（1-11條）第二章會計信息質(zhì)量要求（12-17條）第三章資產(chǎn)（18-22條）第四章負債（23-28條）第五章凈資產(chǎn)（29-30條）第二十七頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日四、新《制度》的主要內(nèi)容第六章收入（31-33條）第七章支出（34-36條）第八章會計科目（37-39條）第九章財務(wù)報表（40-43條）第十章附則（44-46條）第二十八頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日第一章總則一、確立單位會計核算目標和會計信息使用者?會計核算目標：向會計信息使用者提供與行政單位財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會計信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計信息使用者管理、監(jiān)督和決策。?

會計信息使用者：包括人民代表大會、政府及其有關(guān)部門、行政單位自身和其他會計信息使用者。第二十九頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日第一章總則二、重新界定了會計核算基礎(chǔ)一般采用收付實現(xiàn)制。特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。第三十頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日第二章會計信息質(zhì)量要求六個質(zhì)量要求：?一、可靠性?二、相關(guān)性?三、全面性?四、及時性?五、可比性?六、可理解性

第三十一頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日第三章-第八章資產(chǎn)-會計科目共34個一級會計科目，比原《制度》增加了12個。資產(chǎn)類（17個）負債類（8個）凈資產(chǎn)類（5個）收入類（2個）支出類（2個）按五大會計要素展開介紹第三十二頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日（一）資產(chǎn)主要規(guī)定資產(chǎn)定義、分類、確認和計量原則資產(chǎn)定義：行政單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。分類：流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。關(guān)注點：明確規(guī)定由行政單位直接支配，供社會公眾使用的政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等，也屬于行政單位核算的資產(chǎn)。第三十三頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日（一）資產(chǎn)增加了在建工程、無形資產(chǎn)等類別，取消了有價證券。行政單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時實際成本進行計量。除國家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價值。增加有關(guān)受托代理現(xiàn)金、銀行存款業(yè)務(wù)的會計處理。行政單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定對無形資產(chǎn)進行攤銷。第三十四頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日（一）資產(chǎn)計量原則以支付對價方式取得的資產(chǎn)1、按照取得資產(chǎn)時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量；2、按照取得資產(chǎn)時所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評估價值等金額計量。第三十五頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日沒有支付對價取得的資產(chǎn)1、按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；2、沒有相關(guān)憑據(jù)但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；3、沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估的，比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；4、沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估，其同類或類似資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得，按照名義金額（人民幣1元）入賬。第三十六頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日行政單位會計科目現(xiàn)行科目新科目資產(chǎn)類現(xiàn)金銀行存款*零余額賬戶用款額度*財政應(yīng)返還額度有價證券暫付款庫存材料固定資產(chǎn)庫存現(xiàn)金銀行存款零余額賬戶用款額度財政應(yīng)返還額度應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款存貨固定資產(chǎn)累計折舊在建工程無形資產(chǎn)累計攤銷待處理財產(chǎn)損溢政府儲備物資公共基礎(chǔ)設(shè)施受托代理資產(chǎn)第三十七頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日庫存現(xiàn)金新舊主要變化：增加有關(guān)受托代理現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會計處理；增加現(xiàn)金溢余或短缺情況的會計處理。第三十八頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日銀行存款新舊主要變化：細化有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)定；增加受托代理銀行存款業(yè)務(wù)的會計處理。第三十九頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日

零余額賬戶用款額度實行國庫集中支付單位使用財政授權(quán)支付方式第四十頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日財政應(yīng)返還額度實行國庫集中支付單位使用。按財政直接支付和財政授權(quán)支付明細核算第四十一頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日實務(wù)舉例

1、A.收到“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”時借：零余額賬戶用款額度

貸：財政撥款收入支用時

借：經(jīng)費支出

貸：零余額賬戶用款額度

B.收到“財政直接支付入賬通知書”

借：經(jīng)費支出

貸：財政撥款收入第四十二頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日實務(wù)舉例2、年末，國庫集中支付尚未使用資金額度財政授權(quán)支付，年末注銷額度時借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度

根據(jù)單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標結(jié)余借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付貸：財政撥款收入第四十三頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日實務(wù)舉例B.財政直接支付。根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差額

借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付

貸：財政撥款收入第四十四頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日實務(wù)舉例3、下年度年初，根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書恢復(fù)額度時借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付收到財政部門批復(fù)的上年未下達零余額賬戶用款額度時借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付第四十五頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日實務(wù)舉例4.使用以前年度財政資金額度發(fā)生支出財政直接支付

借：經(jīng)費支出貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付財政授權(quán)支付

借：經(jīng)費支出貸：零余額賬戶用款額度第四十六頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日應(yīng)收賬款新增科目：

主要核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項。

第四十七頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日預(yù)付賬款新增科目：

主要核算行政單位按照購貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個人）的款項。關(guān)注點：采用“雙分錄”核算

第四十八頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日其他應(yīng)收款新增科目：

主要核算行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如職工預(yù)借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。

第四十九頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日支付預(yù)付款時借：預(yù)付賬款貸：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項借：經(jīng)費支出貸：零余額賬戶用款額度收到所購設(shè)備借：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項貸：預(yù)付賬款借：固定資產(chǎn)

貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)預(yù)付賬款實務(wù)舉例第五十頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日

存貨為耗用而儲存的資產(chǎn)需要注意的幾點：

采用“雙分錄”核算方法接受委托人指定受贈人的轉(zhuǎn)贈物資不通過本科目核算。“受托代理資產(chǎn)”隨買隨用的零星辦公用品可以在購進時直接列作支出。第五十一頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日

存貨有委托加工存貨業(yè)務(wù)的，應(yīng)設(shè)置“委托加工存貨成本”明細科目。出租、出借的存貨，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿登記。對存貨盤盈盤虧要求通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目處理第五十二頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日收到材料并驗收入庫借：存貨貸：資產(chǎn)基金——存貨同時，按照實際支付的金額借：經(jīng)費支出貸：零余額賬戶用款額度等領(lǐng)用材料借：資產(chǎn)基金——存貨貸：存貨

存貨實務(wù)舉例第五十三頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日固定資產(chǎn)新舊主要變化：A.增加了計提折舊的會計處理規(guī)定；B.進一步明確了不同情形下取得的固定資產(chǎn)的計量標準；C.明確已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的，按估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調(diào)整；D.增加了自行繁育的動植物的會計處理規(guī)定；E.對固定資產(chǎn)盤盈盤虧要求通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目處理第五十四頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日需要注意的幾點

1.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)；

2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢時再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)；

3.行政單位的軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價值包括在所屬的硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)核算；否則將該軟件作為無形資產(chǎn)核算；第五十五頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日需要注意的幾點

4.購建房屋及構(gòu)筑物不能夠分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算；能夠分清的分別將房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資產(chǎn)核算，將其中的土地使用權(quán)部分作為無形資產(chǎn)核；

5.境外行政單位購買具有所有權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)核算；

6.行政單位借入、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，設(shè)置備查簿登記。第五十六頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日累計折舊新增科目核算行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計提的累計折舊。需要注意的幾點：行政單位對固定資產(chǎn)是否計提折舊由財政部另行規(guī)定。一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊；計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計凈殘值。第五十七頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日累計折舊行政單位對下列固定資產(chǎn)不計提折舊：文物及陳列品；圖書、檔案；動植物；以名義金額入賬的固定資產(chǎn)；境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。第五十八頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日在建工程新增科目

主要核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑、設(shè)備安裝工程和信息系統(tǒng)建設(shè)工程的實際成本。按照具體工程項目等進行明細核算；需要分攤計入不同工程項目的間接工程成本，應(yīng)當(dāng)通過本科目下設(shè)置的“待攤投資”明細科目核算。第五十九頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日在建工程需要注意的幾點：行政單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。

行政單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。第六十頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日無形資產(chǎn)新增科目主要核算行政單位各項無形資產(chǎn)的原價。不具有實物形態(tài)而能為行政單位提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等。需要注意的幾點：采用“雙分錄”核算無形資產(chǎn)要計提攤銷第六十一頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日累計攤銷新增科目主要核算行政單位無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。需要注意的幾點：以名義金額計量的無形資產(chǎn)不計提攤銷；

采用年限平均法計提無形資產(chǎn)攤銷；攤銷年限確定原則：

法律規(guī)定的有效年限--受益年限--不少于10年非大批量購入、單價小于1000元的，可以于購買的當(dāng)期，一次將成本全部攤銷。

第六十二頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日待處理財產(chǎn)損溢新增科目

主要核算行政單位待處理財產(chǎn)的價值及財產(chǎn)處理損溢。行政單位財產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、報廢、損毀、盤盈盤虧，以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。本科目應(yīng)當(dāng)按照待處理財產(chǎn)項目進行明細核算；對于在財產(chǎn)處理過程中取得收入或發(fā)生相關(guān)費用的項目，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)價值”、“處理凈收入”明細科目，進行明細核算。第六十三頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日實務(wù)舉例

購買無形資產(chǎn)，按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費等借：無形資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)借：經(jīng)費支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應(yīng)計提的金額借：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)貸：累計攤銷第六十四頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日無形資產(chǎn)預(yù)期不能帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報經(jīng)批準后將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以核銷。1.待核銷的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢累計攤銷貸：無形資產(chǎn)2.報經(jīng)批準予以核銷時，按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面價值借：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)貸：待處理財產(chǎn)損溢實務(wù)舉例第六十五頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日公共基礎(chǔ)設(shè)施新增科目主要核算由行政單位占有并直接負責(zé)維護管理、供社會公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，包括城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場及公共構(gòu)筑物等其他公共設(shè)施。注意與單位固定資產(chǎn)的區(qū)分采用“雙分錄”核算。第六十六頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日公共基礎(chǔ)設(shè)施需要注意的幾點：與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套使用的修理設(shè)備、工具器具、車輛等動產(chǎn)，作為管理公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套、供行政單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施管理中自行使用的房屋構(gòu)筑物等，能夠與公共基礎(chǔ)設(shè)施分開核算的，作為行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。第六十七頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日政府儲備物資新增科目主要核算行政單位直接儲存管理的各項政府應(yīng)急或救災(zāi)儲備物資等。注意：負責(zé)采購并擁有儲備物資調(diào)撥權(quán)力的行政單位將政府儲備物資交由其他行政單位代為儲存的，由采購單位通過本科目核算政府儲備物資，代儲單位將受托代儲的政府儲備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。采用“雙分錄”核算第六十八頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日受托代理資產(chǎn)新增科目主要核算行政單位接受委托方委托管理的各項資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈的物資、受托儲存管理的物資等。行政單位收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過本科目核算?！笆芡写碡搨?/p>

接受委托的轉(zhuǎn)贈物資驗收入庫，按照確定的成本借：受托代理資產(chǎn)貸：受托代理負債交付受贈人時做相反分錄第六十九頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日主要規(guī)定負債的定義、分類、確認和計量原則負債：按預(yù)計償還年限分流動負債、非流動負債（1年內(nèi)（含1年））流動負債：應(yīng)繳財政款、應(yīng)繳稅費、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付賬款、應(yīng)付政府補貼款等。非流動負債：長期應(yīng)付款承擔(dān)或有責(zé)任的負債，不列入資產(chǎn)負債表，但應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露。（二）負債第七十頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日行政單位會計科目現(xiàn)行科目新科目負債類應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳財政款應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)交稅費暫存款應(yīng)付職工薪酬*應(yīng)付工資（離退休費）應(yīng)付賬款*應(yīng)付地方（部門）津貼補貼應(yīng)付政府補貼款*應(yīng)付其他個人收入其他應(yīng)付款長期應(yīng)付款受托代理負債第七十一頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日

應(yīng)繳財政款新增科目核算行政單位取得的按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財政的款項，包括罰沒收入、行政事業(yè)性收費、政府性基金、國有資產(chǎn)處置和出租收入、對政府的捐款等。應(yīng)當(dāng)在收到應(yīng)當(dāng)上繳財政的款項時確認。第七十二頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日

應(yīng)繳稅費新增科目

核算行政單位按照稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費。行政單位代扣代繳的個人所得稅也通過本科目核算。應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)生繳納稅費義務(wù)時確認。第七十三頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日

應(yīng)付職工薪酬新增科目

主要核算行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的各種薪酬，包括基本工資、獎金、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。

本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離休費）”、“地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、“住房公積金等進行明細核算。

第七十四頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日

應(yīng)付賬款新增科目應(yīng)付賬款主要核算行政單位因購買物資或服務(wù)、工程建設(shè)等應(yīng)付的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的款項。

采用“雙分錄”核算方法核銷的應(yīng)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。第七十五頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日

應(yīng)付政府補貼款新增科目主要核算負責(zé)發(fā)放政府補貼的行政單位，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給政府補貼接受者的各種政府補貼款。應(yīng)付政府補貼款應(yīng)當(dāng)在規(guī)定發(fā)放政府補貼的時間確認。

第七十六頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日

長期應(yīng)付款新增科目

主要核算行政單位發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應(yīng)付款項，如跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等。

采用“雙分錄”核算方法核銷的長期應(yīng)付款應(yīng)在備查簿中保留登記。第七十七頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日

其他應(yīng)付款新增科目主要核算行政單位除應(yīng)繳財政款、應(yīng)繳稅費、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付政府補貼款、應(yīng)付賬款以外的其他各項償還期在1年以內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫存款項，如收取的押金、保證金、歸集所屬單位繳交的財政撥款結(jié)余資金、未納入行政單位預(yù)算管理的轉(zhuǎn)撥資金、代扣代繳職工社會保險費和住房公積金等。第七十八頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日受托代理負債新增科目主要核算行政單位接受委托，取得受托管理資產(chǎn)時形成的負債。受托代理負債應(yīng)當(dāng)在行政單位收到受托代理資產(chǎn)并產(chǎn)生受托代理義務(wù)時確認。第七十九頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日（三）凈資產(chǎn)主要規(guī)定凈資產(chǎn)定義、分類。凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)扣除負債后的余額。行政單位的凈資產(chǎn)包括財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)等。第八十頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日行政單位會計科目現(xiàn)行科目新科目凈資產(chǎn)類固定基金財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余財政撥款結(jié)余其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資產(chǎn)基金預(yù)付款項存貨固定資產(chǎn)在建工程無形資產(chǎn)政府儲備物資公共基礎(chǔ)設(shè)施

待償債凈資產(chǎn)第八十一頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余新增科目財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)：核算行政單位項目未完成或未執(zhí)行，下年度需按原用途繼續(xù)使用的財政撥款滾存資金

——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)（人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費）

——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（按照具體項目進行明細核算）財政撥款結(jié)余：核算行政單位當(dāng)年項目已完成或因故終止，剩余的財政撥款滾存資金。

——按照具體項目進行明細核算第八十二頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日還應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項級科目進行明細核算有公共財政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款等兩種或兩種以上財政撥款的行政單位，還應(yīng)當(dāng)按照財政撥款種類分別進行明細核算。財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余第八十三頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日

其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余新增科目主要核算行政單位除財政撥款收支以外的其他各項收支相抵后剩余的滾存資金。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“項目結(jié)余”和“非項目結(jié)余”明細科目，分別對項目資金和非項目資金進行明細核算，對于項目結(jié)余，還應(yīng)當(dāng)按照具體項目進行明細核算。第八十四頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日

資產(chǎn)基金新增科目主要核算行政單位的預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)等非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)付款項”、“存貨”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“政府儲備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”明細科目。資產(chǎn)基金應(yīng)當(dāng)在發(fā)生預(yù)付賬款，取得存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施時確認。第八十五頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日待償債凈資產(chǎn)新增科目主要核算行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。第八十六頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日實務(wù)舉例發(fā)生應(yīng)付賬款/長期應(yīng)付款時，按照應(yīng)付未付金額借：待償債凈資產(chǎn)貸：應(yīng)付賬款/長期應(yīng)付款償付應(yīng)付賬款/長期應(yīng)付款時借：應(yīng)付賬款/長期應(yīng)付款貸：待償債凈資產(chǎn)

第八十七頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日

同時，按照實際支付的金額

借：經(jīng)費支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等

無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款（長期應(yīng)付款），經(jīng)批準核銷后借：應(yīng)付賬款/長期應(yīng)付款貸：待償債凈資產(chǎn)

實務(wù)舉例第八十八頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日（四）收入主要規(guī)定收入定義、分類、確認和計量原則。

依法取得的非償還性資金一般應(yīng)當(dāng)在收到款項時予以確認，并按照實際收到的金額進行計量。財政撥款收入指從同級財政部門取得的財政預(yù)算資金。其他收入第八十九頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日行政單位會計科目現(xiàn)行科目新科目收入類撥入經(jīng)費財政撥款收入預(yù)算外資金收入其他收入其他收入第九十頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日財政撥款收入新舊主要變化：（1）核算范圍變化核算從同級財政部門取得的財政預(yù)算資金。（2）明細核算要求–“基本支出”和“項目支出”–政府收支分類科目中支出功能分類–“基本支出”：“人員經(jīng)費”、“日常公用經(jīng)費”–“項目支出”：具體項目--財政撥款的種類：公共預(yù)算、政府性基金第九十一頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日其他收入核算行政單位取得的除財政撥款收入以外其他各項收入，如從非同級財政部門、上級主管部門等取得的用于完成項目或?qū)ｍ椚蝿?wù)的資金、庫存現(xiàn)金溢余等。按照其他收入的類別、來源單位、項目資金和非項目資金進行明細核算，對于項目資金收入，還應(yīng)當(dāng)按照具體項目進行明細核算。第九十二頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日（五）支出主要規(guī)定支出定義、分類、確認和計量原則。

包括經(jīng)費支出和撥出經(jīng)費。撥出經(jīng)費是指行政單位納入單位預(yù)算管理、撥付給所屬單位的非同級財政撥款資金。行政單位的支出一般應(yīng)當(dāng)在支付款項時予以確認，并按照實際支付金額進行計量。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認的支出，應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時予以確認，并按照實際發(fā)生額進行計量。第九十三頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日行政單位會計科目現(xiàn)行科目新科目支出類經(jīng)費支出經(jīng)費支出撥出經(jīng)費撥出經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建第九十四頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日經(jīng)費支出核算行政單位在業(yè)務(wù)活動發(fā)生的支出。強化明細核算：–“財政撥款支出”和“其他資金支出”—“基本支出”和“項目支出”–政府收支分類科目中的支出功能分類–“基本支出”：“人員經(jīng)費”和“日常公用經(jīng)費”—“項目支出”：具體項目—“支出經(jīng)濟分類”的款級科目—財政撥款的種類：公共財政、政府性基金第九十五頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日撥出經(jīng)費新舊主要變化：核算行政單位向所屬單位撥出的納入單位預(yù)算管理的非同級財政撥款資金，如撥給所屬單位的專項經(jīng)費和補助經(jīng)費等。本科目應(yīng)當(dāng)分別按照“基本支出”和“項目支出”進行明細核算；還應(yīng)當(dāng)按照接受撥出經(jīng)費的具體單位和款項類別等分別進行明細核算。第九十六頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日會計核算要點對收入支出一般采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)，個別事項采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認。采用“雙分錄”記賬，既核算反映收支變動情況，也反映核算相關(guān)的資產(chǎn)負債變動情況，通過“資產(chǎn)基金”或“待償債凈資產(chǎn)”科目來調(diào)整資產(chǎn)負債變動對凈資產(chǎn)的影響。對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提折舊和攤銷，計提時在資產(chǎn)基金中沖減相應(yīng)明細科目。分別對財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余和其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余進行核算?；窘ㄔO(shè)投資會計核算單獨建賬、單獨核算，同時也要執(zhí)行本制度，至少按月并賬。第九十七頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日第九章財務(wù)報表?

編制要求：—根據(jù)制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法—根據(jù)賬簿記錄及相關(guān)資料—做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、報送及時行政單位財務(wù)報表的構(gòu)成?由會計報表及其附注構(gòu)成第九十八頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日編號會計報表名稱編制期會行政01表資產(chǎn)負債表年度會行政02表收入支出表月度、年度會行政03表財政撥款收入支出表年度行政單位會計報表第九十九頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日一、資產(chǎn)負債表新舊主要變化：結(jié)構(gòu)變化，不包括收入和支出類項目。內(nèi)容變化，資產(chǎn)負債項目更全面，單獨列示政府儲備物資和公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)。第一百頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日資產(chǎn)年初余額期末余額負債和凈資產(chǎn)年初余額期末余額流動資產(chǎn)：流動負債：庫存現(xiàn)金應(yīng)繳財政款銀行存款應(yīng)繳稅費財政應(yīng)返還額度應(yīng)付職工薪酬應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款預(yù)付賬款應(yīng)付政府補貼款其他應(yīng)收款其他應(yīng)付款存貨一年以內(nèi)到期的長期負債流動資產(chǎn)合計流動負債合計固定資產(chǎn)非流動負債：固定資產(chǎn)原價長期應(yīng)付款減：固定資產(chǎn)累計折舊受托代理負債在建工程負債合計無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)原價減：累計攤銷待處理財產(chǎn)損溢財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)政府儲備物資財政撥款結(jié)余公共基礎(chǔ)設(shè)施其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余公共基礎(chǔ)設(shè)施原價其中：項目結(jié)轉(zhuǎn)減：公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊資產(chǎn)基金公共基礎(chǔ)設(shè)施在建工程待償債凈資產(chǎn)受托代理資產(chǎn)凈資產(chǎn)合計資產(chǎn)總計負債和凈資產(chǎn)總計資產(chǎn)負債表第一百零一頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日一、資產(chǎn)負債表需要注意的幾點：庫存現(xiàn)金、銀行存款：減去屬于受托代理的金額后的余額填列。在建工程：根據(jù)“在建工程”科目中屬于非公共基礎(chǔ)設(shè)施在建工程的期末余額填列。受托代理資產(chǎn)：根據(jù)“受托代理資產(chǎn)”科目的期末余額（扣除其中受托儲存管理物資的金額）加上“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目中屬于受托代理資產(chǎn)的金額的合計數(shù)填列。第一百零二頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日一、資產(chǎn)負債表一年內(nèi)到期的非流動負債：反映行政單位期末承擔(dān)的1年以內(nèi)（含1年）到償還期的非流動負債。應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”等科目的期末余額分析填列。長期應(yīng)付款：根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目的期末余額減去其中1年以內(nèi)（含1年）到償還期的長期應(yīng)付款金額后的余額填列。受托代理負債：根據(jù)“受托代理負債”科目的期末余額（扣除其中受托儲存管理物資對應(yīng)的金額）填列。待償債凈資產(chǎn)：根據(jù)“待償債凈資產(chǎn)”科目的期末借方余額以“-”號填列。第一百零三頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日二、收入支出表新舊主要變化：增加了對結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整變動情況的反映。收入支出按資金性質(zhì)分別反映，更為清晰。第一百零四頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日收入支出表項目本月數(shù)本年累計數(shù)一、年初各項資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（一）年初財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余1.財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)2.財政撥款結(jié)余（二）年初其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余二、各項資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整及變動（一）財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整及變動（二）其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整及變動三、收入合計（一）財政撥款收入1.基本支出撥款2.項目支出撥款（二）其他資金收入1.非項目收入2.項目收入項目本月數(shù)本年累計數(shù)四、支出合計（一）財政撥款支出1.基本支出2.項目支出（二）其他資金支出1.非項目支出2.項目支出五、本期收支差額（一）財政撥款收支差額（二）其他資金收