人大初級會計學(xué)第9章

第9章編制報表前的準(zhǔn)備工作

高等教育國家級優(yōu)秀教學(xué)成果獎（2005、2014）“十二五”普通高等教育本科國家級規(guī)劃教材教育部推薦教材《初級會計學(xué)》第7版朱小平、徐泓、周華主編，中國人民大學(xué)出版社RenminUniversityofChina學(xué)習(xí)目標(biāo)：

1.掌握期末賬項調(diào)整，對賬的內(nèi)容和結(jié)賬的方法，財產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理。2.理解編表前準(zhǔn)備工作的意義及其在會計循環(huán)中的地位，編制工作底稿的作用。3.了解財產(chǎn)清查的意義、種類、一般程序和方法。2RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChina9.1編表前準(zhǔn)備工作的意義和內(nèi)容1.編表前準(zhǔn)備工作的意義為了保證賬簿記錄的正確性和完整性，應(yīng)當(dāng)加強會計憑證的日常審核，定期進行賬證核對和賬賬核對。但是，賬簿記錄的正確性還不能說明賬簿記錄的客觀真實性。出于種種原因，可能使各項財產(chǎn)的賬面數(shù)額與實際結(jié)存數(shù)額發(fā)生差異，或者雖然賬實相符，但某些材料、物資卻已毀損變質(zhì)。究其原因，有的是在保管過程中發(fā)生的自然損耗；有的是在收發(fā)管理中發(fā)生錯收、錯付；有的是由于計量、檢驗不準(zhǔn)確發(fā)生錯誤；有的是因管理人員的過失發(fā)生存貨的毀損變質(zhì)和不法分子的貪污盜竊、破壞等。此外，現(xiàn)金、銀行存款等各項貨幣資金和各項應(yīng)收、應(yīng)付款的賬面數(shù)額與實際數(shù)額都有發(fā)生賬實不符的可能。因此，為了正確掌握各項財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)的真實情況，保證報表資料的準(zhǔn)確可靠，必須在賬簿記錄的基礎(chǔ)上，運用財產(chǎn)清查這一專門方法，對各項財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)進行定期或不定期的盤點和核對。3RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChina9.1.2編表前準(zhǔn)備工作的內(nèi)容1.編表前準(zhǔn)備工作的意義為了保證賬簿記錄的正確性和完整性，應(yīng)當(dāng)加強會計憑證的日常審核，定期進行賬證核對和賬賬核對。但是，賬簿記錄的正確性還不能說明賬簿記錄的客觀真實性。出于種種原因，可能使各項財產(chǎn)的賬面數(shù)額與實際結(jié)存數(shù)額發(fā)生差異，或者雖然賬實相符，但某些材料、物資卻已毀損變質(zhì)。究其原因，有的是在保管過程中發(fā)生的自然損耗；有的是在收發(fā)管理中發(fā)生錯收、錯付；有的是由于計量、檢驗不準(zhǔn)確發(fā)生錯誤；有的是因管理人員的過失發(fā)生存貨的毀損變質(zhì)和不法分子的貪污盜竊、破壞等。此外，現(xiàn)金、銀行存款等各項貨幣資金和各項應(yīng)收、應(yīng)付款的賬面數(shù)額與實際數(shù)額都有發(fā)生賬實不符的可能。因此，為了正確掌握各項財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)的真實情況，保證報表資料的準(zhǔn)確可靠，必須在賬簿記錄的基礎(chǔ)上，運用財產(chǎn)清查這一專門方法，對各項財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)進行定期或不定期的盤點和核對。4RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChina9.2期末賬項調(diào)整會計核算的一個基本假設(shè)是會計分期，通過會計分期將持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程人為地劃分為會計期間，并且以會計期間作為對外報告財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果的時間段。但是，企業(yè)的收入與費用是隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)不斷發(fā)生的，會計期間的產(chǎn)生使會計核算必然涉及劃分本期和非本期的收入、費用等問題，如雜志社辦理雜志預(yù)訂業(yè)務(wù)，收到了預(yù)訂款，但沒有提供雜志，相應(yīng)的收入并未實現(xiàn)，這時雜志社應(yīng)于每期期末調(diào)整，確認屬于當(dāng)期的收入，這就是期末賬項調(diào)整，賬項調(diào)整編制的會計分錄為調(diào)整分錄。期末賬項調(diào)整的主要內(nèi)容是調(diào)整各期的收入、費用，但由于在確認收入、費用的同時也要確認資產(chǎn)、負債，因此期末賬項的調(diào)整也關(guān)系到企業(yè)財務(wù)狀況的正確性。期末賬項調(diào)整的依據(jù)是：5RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinacontinued（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進行核算時，日常僅對貨幣收付的業(yè)務(wù)進行核算，對于沒有貨幣收付的業(yè)務(wù)需要在期末進行調(diào)整，這樣才能使收入計入其實現(xiàn)的期間，也使費用計入其發(fā)生的期間。理論上，企業(yè)可以每天編制調(diào)整分錄，但實際上這些調(diào)整分錄在月末時進行。（2）實現(xiàn)原則。依據(jù)實現(xiàn)原則，收入只有在出售商品或提供勞務(wù)時才完成了其實現(xiàn)過程，才能夠被客觀地計量，才能確認為收入。如果預(yù)收了銷售款，但尚未提供商品，不能作為收入的實現(xiàn)。（3）配比原則。企業(yè)通常依據(jù)實現(xiàn)原則確認收入，然后與實現(xiàn)的收入配比確認費用，如為實現(xiàn)商品銷售收入而付出的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，為實現(xiàn)收入付出的銷售費用，等等。6RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinacontinued（4）重要性原則。當(dāng)是否進行期末賬項調(diào)整對于會計信息使用者的決策產(chǎn)生影響時，該賬項調(diào)整就具有重要性，應(yīng)進行期末賬項調(diào)整；反之，可以不必調(diào)整，如金額較小的費用。金額的大小依賴會計人員的職業(yè)判斷。期末需調(diào)整的賬項內(nèi)容較多，如將本期實現(xiàn)的收入但尚未收到的款項調(diào)整為本期的收入；將本期發(fā)生的尚未支付的費用調(diào)整為本期的費用；將已收取款項但在本期才提供商品或勞務(wù)的部分調(diào)整為本期的收入；將本期耗用的資產(chǎn)調(diào)整為本期的費用。這些調(diào)整統(tǒng)稱為期末賬項調(diào)整。7RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChina9.2.1應(yīng)計收入的賬項調(diào)整

應(yīng)計收入是指那些已在本期實現(xiàn)、因款項未收而未登記入賬的收入。企業(yè)發(fā)生的應(yīng)計收入，主要是本期已經(jīng)發(fā)生且符合收入實現(xiàn)的確認標(biāo)準(zhǔn)，但尚未收到相應(yīng)款項的收入。如應(yīng)收金融機構(gòu)的存款利息、應(yīng)收的銷售貨款等。依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，凡屬于本期的收入，不管其款項是否收到，都應(yīng)作為本期收入，期末時將尚未收到的款項調(diào)整入賬。企業(yè)存入銀行的款項通常按季結(jié)算。如果將利息收入作為結(jié)算期的收入處理，會使各期的收入不均衡，而且不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。因此，按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則核算時，每個季度各個月份銀行存款的利息收入要估算入賬。如果利息收入金額不大，也可以按照收付實現(xiàn)制的原則記賬，直接計入結(jié)算期的損益。8RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinacontinued一般情況下，銀行存款的利息收入是作為銀行借款利息支出的減項記入“財務(wù)費用”科目，由于款項尚未收到，估算時將未收到的利息收入記入“應(yīng)收利息”賬戶。因此，10月末、11月末，將估算的本月銀行存款利息收入登記入賬時，應(yīng)借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“財務(wù)費用”科目。12月末，仍按上述辦法處理，結(jié)清利息。如果出現(xiàn)估算入賬的利息收入與實際利息收入不一致時，其差額在支付期增減財務(wù)費用處理。當(dāng)全季利息收入實際額大于估算金額時，其差額借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“財務(wù)費用”科目；當(dāng)全季利息收入實際額小于估算金額時，其差額借記“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。為了簡化核算，可以于結(jié)算期將實收利息收入、已預(yù)計的利息收入、結(jié)算期的利息收入一并處理，即按實收利息收入借記“銀行存款”科目，按預(yù)計的利息收入貸記“應(yīng)收利息”科目，按兩者的差額貸記“財務(wù)費用”科目。如果利息收入對于企業(yè)的整體收入來說金額較小，可直接于收到時進行會計處理。9RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaZhouHua，RenminUniversityofChina【例9—1】

【例9—1】明光實業(yè)有限公司12月末接到銀行通知，本季度的利息收入為6200元。假設(shè)明光實業(yè)有限公司10月、11月預(yù)計利息均為2000元，則10月、11月編制的會計分錄為：借：應(yīng)收利息2000貸：財務(wù)費用200012月編制的會計分錄為：借：銀行存款6200貸：財務(wù)費用2200應(yīng)收利息4000如果該企業(yè)于收到利息時進行會計處理，其編制的會計分錄為：借：銀行存款6200貸：財務(wù)費用620010RenminUniversityofChina9.2.2應(yīng)計費用的賬項調(diào)整應(yīng)計費用是指那些已在本期發(fā)生，因款項未付而未登記入賬的費用。企業(yè)發(fā)生的費用，本期已經(jīng)受益，但這些費用尚未支付，故在日常的賬簿記錄中尚未登記入賬，如應(yīng)付銀行借款利息支出、保險費支出、大修理費用支出等。凡屬于本期的費用，不管其款項是否支付，都應(yīng)作為本期費用處理。期末應(yīng)將那些屬于本期費用而尚未支付的費用調(diào)整入賬。企業(yè)從銀行借入的款項是有償使用的，須支付利息。通常銀行借款利息按季結(jié)算，每個季度的最后一個月結(jié)算借款利息。但整個季度內(nèi)企業(yè)都從貸款中受益，按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，季度內(nèi)的每個月都應(yīng)負擔(dān)借款利息。因此，每個季度的各個月份應(yīng)支付的借款利息要估算入賬。11RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinacontinued一般情況下，銀行借款的利息支出通過“財務(wù)費用”科目核算。將估算的銀行借款利息支出登記入賬時，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。待季度結(jié)束，銀行算出本單位一個季度銀行借款利息時，再根據(jù)銀行計算結(jié)果，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。如果出現(xiàn)各月估計入賬的利息支出與實際的利息支出不一致，則其差額在支付期做增減財務(wù)費用處理。當(dāng)全季實際利息支出大于估算金額時，其差額借記“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目；當(dāng)全季實際利息支出小于估算金額時，其差額借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“財務(wù)費用”科目。為了簡化核算，可以于結(jié)算期將實付利息支出、已預(yù)計的利息支出、結(jié)算期的利息支出一并處理，即按預(yù)計的利息支出借記“應(yīng)付利息”科目，按實付利息支出貸記“銀行存款”科目，按兩者的差額借記“財務(wù)費用”科目。如果利息支出對于企業(yè)整體支出來說金額較小，可直接于支付時進行會計處理。12RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaZhouHua，RenminUniversityofChina【例9—2】

【例9—2】明光實業(yè)有限公司12月末根據(jù)銀行借款金額和借款利息率估算，本季度應(yīng)付銀行借款利息支出為10000元。企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，根據(jù)銀行借款的金額和借款利息率估算，10月、11月銀行借款利息支出均為3000元，并將其登記入賬。10月、11月分別編制的會計分錄為：借：財務(wù)費用3000貸：應(yīng)付利息300012月編制的會計分錄為：借：應(yīng)付利息6000財務(wù)費用4000貸：銀行存款10000如果企業(yè)于支付利息時進行會計處理，編制的會計分錄為：借：財務(wù)費用10000貸：銀行存款1000013RenminUniversityofChina9.2.3收入分攤的賬項調(diào)整

收入分攤是指企業(yè)已經(jīng)收取有關(guān)款項，但未完成銷售商品或提供勞務(wù)，需在期末按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認本期的收入，并調(diào)整以前預(yù)收款項時形成的負債。已收款入賬，因尚未向付款單位提供商品或勞務(wù)，或讓渡財產(chǎn)物資使用權(quán)，不屬于收款期的收入，因此收到的款項是一種負債性質(zhì)的預(yù)收款項，應(yīng)在向付款單位提供商品或勞務(wù)，或讓渡財產(chǎn)使用權(quán)的期間確認收入。在計算本期收入時，要對這部分預(yù)收款項進行賬項調(diào)整。由于預(yù)收款項不屬于或不完全屬于本期收入，因此在收到時不能全部記入有關(guān)的收入類科目，應(yīng)通過負債類的“預(yù)收賬款”科目予以核算，待滿足收入實現(xiàn)條件時確認為本期收入，再從“預(yù)收賬款”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)的收入類科目。14RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChina9.2.4費用分攤的賬項調(diào)整費用分攤是指企業(yè)的支出已經(jīng)發(fā)生，能使若干會計期間受益，為正確計算各個會計期間的盈虧，將這些支出在其受益的會計期間進行分攤，如固定資產(chǎn)折舊費用的計提、營業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)、營業(yè)稅金的計算繳納、所得稅的計算繳納等，在計算本期費用時，應(yīng)該將這部分費用進行調(diào)整。屬于本期負擔(dān)的費用，采用一定的方法分攤計入本期的費用。15RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChina9.3財產(chǎn)清查9.3.1財產(chǎn)清查的意義

財產(chǎn)清查，是通過對各項財產(chǎn)物資進行盤點和核對，確定其實存數(shù)，查明實存數(shù)與其賬存數(shù)是否相符的一種專門方法。應(yīng)該指出，這里所談到的財產(chǎn)清查在永續(xù)盤存制的情況下適用。因為只有在這種情況下，賬簿才能夠發(fā)揮控制財產(chǎn)物資的作用。保證財務(wù)信息資料的真實性，是對會計信息最重要的質(zhì)量要求。只有真實的會計信息，才能起到會計核算應(yīng)有的作用。因此，在整個會計核算過程中，一定要嚴(yán)格按規(guī)范的程序和方法進行。但是，出于種種主客觀原因，往往會出現(xiàn)某些財產(chǎn)物資實存數(shù)與賬存數(shù)不符的現(xiàn)象。其原因主要有：財產(chǎn)物資的自然損耗；計量器具可能失靈；收發(fā)物資出現(xiàn)差錯；登記會計憑證或會計賬簿出現(xiàn)的漏記、重記、錯記或計算錯誤；不法分子的徇私舞弊、貪污盜竊行為；自然災(zāi)害造成的非常損失等。因此，必須進行財產(chǎn)清查，對各項財產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)進行定期或不定期的盤點和核對，在賬實相符的基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。16RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinacontinued財產(chǎn)清查可以起到如下作用。1.確保核算資料的真實可靠通過財產(chǎn)清查，可以確定各項財產(chǎn)物資的實存數(shù)，與其賬存數(shù)進行核對，查明各項財產(chǎn)物資的賬實是否相符，以及產(chǎn)生差異的原因，并及時調(diào)整賬存記錄，使賬實相符，從而保證會計賬簿記錄的真實性，為編制報表做好準(zhǔn)備。2.健全財產(chǎn)物資的管理制度在造成賬實不符的原因中，對于財產(chǎn)物資的賬面盤盈、盤虧，一方面可能是企業(yè)物資管理上的問題，另一方面可能是會計核算方面的問題。但是，出現(xiàn)財產(chǎn)物資的大量盤盈、盤虧，都說明企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)了問題，是一個報警信號。通過財產(chǎn)清查，可以發(fā)現(xiàn)財產(chǎn)管理上存在的問題，促使企業(yè)不斷改進財產(chǎn)物資管理，健全財產(chǎn)物資的管理制度，確保財產(chǎn)物資的安全、完整。17RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinacontinued3.促進財產(chǎn)物資的安全完整及有效使用在財產(chǎn)清查中，不僅要對財產(chǎn)物資進行賬實核對，還要查明各種財產(chǎn)物資的儲存和使用情況，儲存不足的應(yīng)及時補足，多余積壓的應(yīng)及時處理，總結(jié)財產(chǎn)物資節(jié)約使用的經(jīng)驗和鋪張浪費的教訓(xùn)。所以，通過財產(chǎn)清查，可以促進財產(chǎn)物資的有效使用，充分發(fā)揮財產(chǎn)物資的潛力，加速資金周轉(zhuǎn)，避免損失浪費。4.保證結(jié)算制度的貫徹執(zhí)行在財產(chǎn)清查中，對于債權(quán)債務(wù)等往來結(jié)算賬款，也要與對方逐一核對清楚，對于各種應(yīng)收、應(yīng)付賬款應(yīng)及時結(jié)算，已確認的壞賬要按規(guī)定處理，避免長期拖欠和長年掛賬，共同維護結(jié)算紀(jì)律和商業(yè)信用。18RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChina9.3.2財產(chǎn)清查的種類財產(chǎn)清查種類很多，可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進行分類。主要分類有以下兩種。1.按照清查的范圍分類財產(chǎn)清查按照清查的范圍大小，可分為全面清查和局部清查。（1）全面清查。全面清查就是對屬于本單位或存放在本單位的所有財產(chǎn)物資、貨幣資金和各項債權(quán)債務(wù)等進行全面盤點和核對。全面清查的內(nèi)容多、范圍廣，一般在以下幾種情況下才需要進行全面清查。1）年終決算之前，要進行一次全面清查。2）單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系時，要進行一次全面清查，以明確經(jīng)濟責(zé)任。3）開展資產(chǎn)評估、清產(chǎn)核資等活動，需要進行全面清查，摸清家底，以便按需要組織資金的供應(yīng)。19RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinacontinued（2）局部清查。局部清查就是根據(jù)管理的需要或依據(jù)有關(guān)規(guī)定，對部分財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)進行盤點和核對。一般情況下，對于流動性較大的材料物資，除年度清查外，年內(nèi)還要輪流盤點或重點抽查；對于各種貴重物資，每月都應(yīng)清查盤點一次；對于現(xiàn)金，應(yīng)由出納人員每個工作日清點核對；對于銀行存款，每月要同銀行核對一次；對各種往來賬款，每年至少核對一至兩次。2.按照清查的計劃性分類按照清查是否有事先計劃，財產(chǎn)清查可分為定期清查和不定期（臨時）清查。（1）定期清查。定期清查就是按事先計劃安排的時間對財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)進行的清查。一般是在年度、季度、月份、每日結(jié)賬時進行。例如，每日結(jié)賬時，要對現(xiàn)金進行賬實核對；每月結(jié)賬時，要對銀行存款日記賬進行對賬等。定期清查，可以是局部清查，也可以是全面清查。20RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinacontinued（2）不定期清查。不定期清查是事先并無計劃安排，而是根據(jù)實際需要所進行的臨時性清查。一般在以下幾種情況下才需要進行不定期清查。1）更換財產(chǎn)物資和現(xiàn)金的保管人員時，要對有關(guān)人員所保管的財產(chǎn)物資和現(xiàn)金進行清查，以分清經(jīng)濟責(zé)任。2）發(fā)生非常災(zāi)害和意外損失時，要對受災(zāi)損失的有關(guān)財產(chǎn)物資進行清查，以查明損失情況。3）單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系時，應(yīng)對本單位的各項財產(chǎn)物資、貨幣資金、債權(quán)債務(wù)進行清查，以摸清家底。不定期清查可以是局部清查，也可以是全面清查。21RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChina9.3.3財產(chǎn)清查的方法1.財產(chǎn)清查的一般程序不同目的的財產(chǎn)清查應(yīng)按不同的程序進行，但就其一般程序來說，主要包括三個步驟：（1）成立清查組織。財產(chǎn)清查，尤其是進行全面清查，由于涉及面較廣，工作量較大，經(jīng)濟責(zé)任也相應(yīng)較大，因此必須專門成立清查組織，具體負責(zé)財產(chǎn)清查的組織和管理。清查組織應(yīng)由會計、業(yè)務(wù)、倉庫等有關(guān)業(yè)務(wù)部門人員組成，并由具有一定權(quán)限的人員負責(zé)清查組織的領(lǐng)導(dǎo)工作。（2）業(yè)務(wù)準(zhǔn)備工作。為做好財產(chǎn)清查工作，會計部門和有關(guān)業(yè)務(wù)部門要在清查組織的指導(dǎo)下，做好各項業(yè)務(wù)準(zhǔn)備工作。主要包括以下幾項準(zhǔn)備工作：1）會計部門應(yīng)在進行財產(chǎn)清查之前，將有關(guān)賬簿登記齊全，結(jié)出余額，做好賬簿準(zhǔn)備，為賬實核對提供正確的賬簿資料。22RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinacontinued2）財產(chǎn)物資保管和使用等業(yè)務(wù)部門應(yīng)登記好所經(jīng)管的各種財產(chǎn)物資明細賬，并結(jié)出余額。將所保管和使用的各種財產(chǎn)物資整理好，掛上標(biāo)簽，標(biāo)明品種、規(guī)格和結(jié)存數(shù)量，以便盤點核對。3）準(zhǔn)備好各種計量器具和有關(guān)財產(chǎn)清查登記用的表冊。例如，盤存表、實存賬存對比表、未達賬項登記表等。（3）實施財產(chǎn)清查。在做好各項準(zhǔn)備工作以后，應(yīng)由清查人員根據(jù)清查對象的特點，依據(jù)清查的目的，采用相應(yīng)的清查方法，實施財產(chǎn)清查。23RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinacontinued在盤點財產(chǎn)物資時，財產(chǎn)物資的保管人員必須在場；在盤點現(xiàn)金時，出納人員必須在場。盤點時，要由盤點人員做好盤點記錄；盤點結(jié)束，盤點人員應(yīng)根據(jù)財產(chǎn)物資的盤點記錄，編制盤存表，并由盤點人員、財產(chǎn)物資的保管人員及有關(guān)責(zé)任人簽名蓋章。同時，應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬簿資料和盤存表資料填制實存賬存對比表，據(jù)以檢查賬實是否相符，并根據(jù)對比結(jié)果調(diào)整賬簿記錄，分析差異的原因，做出相應(yīng)的處理。盤存單和實存賬存對比表的一般格式見圖9—1、圖9—2?，F(xiàn)金盤點結(jié)束，直接填制現(xiàn)金盤點報告表，由盤點人員、出納人員及有關(guān)負責(zé)人簽字蓋章，并據(jù)以調(diào)整賬簿記錄。現(xiàn)金盤點報告表的一般格式見圖9—3。24RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinacontinued25RenminUniversityofChina圖9—1盤存單示意圖RenminUniversityofChinacontinued26RenminUniversityofChina圖9—2實存賬存對比表示意圖RenminUniversityofChinacontinued27RenminUniversityofChina圖9—3現(xiàn)金盤點報告表示意圖RenminUniversityofChinacontinued在清查銀行存款時，應(yīng)將銀行存款日記賬同銀行對賬單逐日逐筆核對，將一方已經(jīng)記賬而另一方未入賬的收付款事項填制未達賬項登記表；對于開戶銀行實行計算機自動查詢的各開戶單位，應(yīng)經(jīng)常查對銀行記錄，及時登記未達賬項登記表，并隨時注銷已經(jīng)入賬的未達賬項。未達賬項登記表的一般格式見表9—1。28RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinacontinued29RenminUniversityofChina圖9—3現(xiàn)金盤點報告表示意圖未達賬項種類摘要結(jié)算憑證種類號數(shù)記賬憑證種類號數(shù)金額備注銀行已收，本單位未收賬項

1.

2.

合計

銀行已付，本單位未付賬項

1.

2.

合計

本單位已收，銀行未收賬項

1.

2.

合計

本單位已付，銀行未付賬項

1.

2.

合計

RenminUniversityofChinacontinued在清查各項債權(quán)債務(wù)時，應(yīng)通過電函、信函或面詢等方式，查詢核對各種應(yīng)收、應(yīng)付款項，并根據(jù)查詢結(jié)果，填制往來賬項清查表，經(jīng)過分析研究后，據(jù)以做出處理。往來賬項清查表的一般格式見圖9—4。30RenminUniversityofChina圖9—4往來賬項清查表示意圖RenminUniversityofChinacontinued2.財產(chǎn)清查的一般方法財產(chǎn)清查是確定其實存數(shù)，查明實存數(shù)與其賬存數(shù)是否相符的一種專門方法。因此，進行財產(chǎn)清查，首先要清查并確定其實存數(shù)量和金額，將實存數(shù)量和金額與其賬存數(shù)量和金額進行比較，便可以查明實存數(shù)與其賬存數(shù)是否相符。（1）清查財產(chǎn)物資實存數(shù)的方法。對于各項財產(chǎn)物資實存數(shù)量的清查，一般采用實地盤點法或技術(shù)推算法。1）實地盤點法。實地盤點法是通過實地逐一點數(shù)或用計量器具確定實存數(shù)量的一種常用方法。例如，逐臺清點有多少臺機床，用秤計量庫存多少噸鋼材等。2）技術(shù)推算法。技術(shù)推算法是通過技術(shù)推算確定實存數(shù)量的一種方法。對有些價值低、數(shù)量大的材料物資，如露天堆放的原煤、沙石等，不便于逐一過磅、點數(shù)的，可以在抽樣盤點的基礎(chǔ)上，進行技術(shù)推算，從而確定其實存數(shù)量。31RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinacontinued（2）清查財產(chǎn)物資金額的方法。在清查對象的實存數(shù)量確定后，就要進一步確定其金額。當(dāng)有些財產(chǎn)物資沒有實存數(shù)量只有金額時，可直接確定其金額。對于各項財產(chǎn)物資實存金額的清查，一般采用賬面價值法、評估確認法、協(xié)商議價法和查詢核實法等。1）賬面價值法。賬面價值法是根據(jù)財產(chǎn)物資的賬面單位價值來確定實存金額的方法，即根據(jù)各項財產(chǎn)物資的實存數(shù)量乘以賬面單位價值，計算出各項財產(chǎn)物資的實存金額。2）評估確認法。評估確認法是根據(jù)資產(chǎn)評估的價值確定財產(chǎn)物資實存金額的方法。這種方法根據(jù)資產(chǎn)的特點，由專門的評估機構(gòu)依據(jù)資產(chǎn)評估方法對有關(guān)的財產(chǎn)物資進行評估，以評估確認的價值作為財產(chǎn)物資實存金額。這種方法適用于企業(yè)改組、隸屬關(guān)系改變、聯(lián)營、單位撤銷、清產(chǎn)核資等情況。32RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinacontinued3）協(xié)商議價法。協(xié)商議價法是根據(jù)涉及資產(chǎn)利益的有關(guān)各方，按照互惠互利原則，參考目前市場價格，協(xié)商確定財產(chǎn)物資的實存金額的方法。這種方法根據(jù)協(xié)商議價作為財產(chǎn)物資的價值，適用于企業(yè)聯(lián)營投資、以資產(chǎn)對外投資等情況。4）查詢核實法。查詢核實法是依據(jù)賬簿記錄，以一定的查詢方式，清查財產(chǎn)物資、貨幣資金、債權(quán)債務(wù)數(shù)量及其價值量的方法。這種方法根據(jù)查詢結(jié)果進行分析，從而確定有關(guān)財產(chǎn)物資、貨幣資金、債權(quán)債務(wù)的實物數(shù)量和價值量，適用于債權(quán)債務(wù)、出租出借的財產(chǎn)物資以及外埠存款的查詢核實。33RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChina9.3.4財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理財產(chǎn)清查后，如果實存數(shù)與賬存數(shù)一致，賬實相符，則不必進行賬務(wù)處理。如果實存數(shù)與賬存數(shù)不一致，會出現(xiàn)兩種情況。當(dāng)實存數(shù)大于賬存數(shù)時，稱為盤盈；當(dāng)實存數(shù)小于賬存數(shù)時，稱為盤虧；實存數(shù)雖與賬存數(shù)一致，但實存的財產(chǎn)物資有質(zhì)量問題，不能按正常的財產(chǎn)物資使用的，稱為毀損。盤盈時，調(diào)整賬存數(shù)增加，使其與實存數(shù)一致；盤虧或毀損時，調(diào)整賬存數(shù)減少，使其與實存數(shù)一致。財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理分兩步：首先，根據(jù)已查明屬實的財產(chǎn)盤盈、盤虧或毀損的數(shù)字編制“實存賬存對比表”，根據(jù)盤盈、盤虧或毀損情況分別填制記賬憑證，據(jù)以登記有關(guān)賬簿，調(diào)整賬簿記錄，使各項財產(chǎn)物資的實存數(shù)和賬存數(shù)一致。其次，待查清原因，明確責(zé)任以后，再根據(jù)審批后的處理決定文件，填制記賬憑證，分別記入有關(guān)的賬戶。34RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinacontinued為了核算和監(jiān)督財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理情況，需設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。這個賬戶是一個過渡賬戶，主要用于從發(fā)現(xiàn)賬存實存不一致到經(jīng)批準(zhǔn)進行處理的過程。該賬戶的借方先用來登記發(fā)生的待處理盤虧、毀損的金額，待盤虧、毀損的原因查明并經(jīng)審批后，再從該賬戶的貸方轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶的借方；該賬戶的貸方先用來登記發(fā)生的待處理盤盈的金額，待盤盈的原因查明并經(jīng)審批后，再從該賬戶的借方轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶的貸方。綜上所述，“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶的結(jié)構(gòu)見圖9—5。35RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinacontinued該賬戶下設(shè)置“待處理流動資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個明細分類賬戶，分別對流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)損溢進行核算。36RenminUniversityofChina發(fā)生額：發(fā)生的待處理財產(chǎn)盤虧和毀損數(shù)以及批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的待處理財產(chǎn)盤盈數(shù)發(fā)生額：發(fā)生的待處理財產(chǎn)盤盈數(shù)以及批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的待處理財產(chǎn)盤虧和毀損數(shù)結(jié)余額：尚未批準(zhǔn)處理的盤虧和毀損數(shù)與盤盈數(shù)的差額結(jié)余額：尚未批準(zhǔn)處理的盤盈數(shù)與盤虧或毀損數(shù)的差額

借方待處理財產(chǎn)損溢貸方圖9—5RenminUniversityofChinacontinued財產(chǎn)清查的對象不同，清查結(jié)果的賬務(wù)處理也不一樣。1.存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理造成存貨賬實不符的原因是多種多樣的，應(yīng)根據(jù)不同情況進行不同的處理。一般的處理辦法是：定額內(nèi)的盤虧，應(yīng)增加費用；責(zé)任事故造成的損失，應(yīng)由過失人負責(zé)賠償；非常事故，如自然災(zāi)害，在扣除保險公司賠款和殘料價值后，經(jīng)批準(zhǔn)列作營業(yè)外支出等。如果發(fā)生盤盈一般沖減費用?！纠?—3】根據(jù)實存賬存對比表所列盤虧材料3000元，編制記賬憑證，調(diào)整材料賬存數(shù)，其會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢3000貸：原材料3000經(jīng)查盤虧原因是：（1）定額內(nèi)損耗1500元。（2）管理員過失造成的損失100元。（3）非常事故造成的損失1400元。保險公司同意賠款1000元，殘料作價50元入庫。37RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinacontinued經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)后，據(jù)此編制記賬憑證，結(jié)轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)損溢，其會計分錄如下：借：管理費用1500其他應(yīng)收款——某管理員100——保險公司1000原材料50營業(yè)外支出350貸：待處理財產(chǎn)損溢300038RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaZhouHua，RenminUniversityofChina【例9—4】

【例9—4】根據(jù)實存賬存對比表所列盤盈材料200元，編制記賬憑證，調(diào)整材料賬存數(shù)，其會計分錄如下：借：原材料200貸：待處理財產(chǎn)損溢200經(jīng)查盤盈原因是由于自然升溢所致。經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)后，據(jù)此編制記賬憑證，結(jié)轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)損溢，其會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢200貸：管理費用200由于“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶可以反映企業(yè)財產(chǎn)物資的管理情況，因此發(fā)生的盤盈、盤虧、毀損應(yīng)分別處理。否則，有可能出現(xiàn)盤盈、盤虧相抵，而不能真實反映企業(yè)財產(chǎn)物資的管理情況。39RenminUniversityofChinacontinued2.固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（1）固定資產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理。為了限制企業(yè)利用盤盈固定資產(chǎn)來操縱利潤，我國現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南要求企業(yè)對固定資產(chǎn)盤盈比照會計差錯進行賬務(wù)處理。企業(yè)設(shè)“以前年度損益調(diào)整”科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。該科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中盤盈的固定資產(chǎn)，經(jīng)查明確屬企業(yè)所有，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)根據(jù)盤存憑證填制固定資產(chǎn)交接憑證，經(jīng)有關(guān)人員簽字后送交企業(yè)會計部門，填寫固定資產(chǎn)卡片賬，并作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)通常按其重置成本作為入賬價值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。涉及增值稅、所得稅和盈余公積的，還應(yīng)按相關(guān)規(guī)定處理。40RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinacontinued（2）固定資產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理。固定資產(chǎn)盤虧可比照存貨盤虧進行賬務(wù)處理，通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行核算。固定資產(chǎn)盤虧時，應(yīng)及時辦理固定資產(chǎn)注銷手續(xù)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊額，借記“累計折舊”科目，按其原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。涉及增值稅和遞延所得稅的，還應(yīng)按相關(guān)規(guī)定處理。對于盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時查明原因，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，按過失人及保險公司應(yīng)賠償額，借記“其他應(yīng)收款”科目，按盤虧固定資產(chǎn)的原價扣除累計折舊和過失人及保險公司賠償后的差額，借記“營業(yè)外支出”科目，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。41RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaZhouHua，RenminUniversityofChina【例9—5】

【例9—5】中南電器股份公司年末對固定資產(chǎn)進行清查時，發(fā)現(xiàn)丟失一臺計量設(shè)備，該設(shè)備原價48000元，已計提折舊18000元。經(jīng)查，計量設(shè)備丟失的原因在于保管員看守不當(dāng)。經(jīng)批準(zhǔn)，由保管員賠償10000元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)現(xiàn)計量設(shè)備丟失時。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢30000累計折舊18000貸：固定資產(chǎn)——計量設(shè)備48000（2）報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時。借：其他應(yīng)收款10000營業(yè)外支出20000貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢3000042RenminUniversityofChinacontinued3.貨幣資金清查結(jié)果的賬務(wù)處理（1）庫存現(xiàn)金的清查。庫存現(xiàn)金清查采用實地盤點的方法，先確認庫存現(xiàn)金數(shù)，再將出納保管的現(xiàn)金與現(xiàn)金日記賬的期末余額進行核對。如果賬實不一致，需要編制現(xiàn)金盤點報告單，并以其作為原始憑證，通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶進行會計處理。通常情況下，現(xiàn)金盤虧，應(yīng)由出納人員賠償；現(xiàn)金盤盈沖減管理費用。庫存現(xiàn)金清查流程見圖9—6。43RenminUniversityofChina圖9—6庫存現(xiàn)金清查流程RenminUniversityofChinaZhouHua，RenminUniversityofChina【例9—6】

【例9—6】企業(yè)對庫存現(xiàn)金進行盤點，盤點結(jié)果填制現(xiàn)金盤點報告表如表9—2所示。44實存金額賬存金額對比結(jié)果盤盈盤虧35003546

46根據(jù)表9—2的結(jié)果進行會計處理為：借：待處理財產(chǎn)損溢

46貸：庫存現(xiàn)金

46借：其他應(yīng)收款——出納人員46貸：待處理財產(chǎn)損溢

46收到出納人員的賠償時，編制的會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金

46貸：其他應(yīng)收款——出納人員

46RenminUniversityofChinacontinued（2）銀行存款的清查。銀行存款的清查采用與開戶銀行核對賬目的方法進行。在同銀行核對賬目之前，應(yīng)檢查本單位銀行存款日記賬的正確性和完整性，然后將銀行存款日記賬與銀行對賬單逐筆核對。如果核對不符，其原因主要有：本單位與銀行之間的一方或雙方記賬有錯誤；雙方往往會出現(xiàn)未達賬項。如果記賬錯誤，錯誤方應(yīng)及時更正；如果出現(xiàn)未達賬項，應(yīng)采用一定的方法進行調(diào)節(jié)。銀行存款清查流程如圖9—7所示。45RenminUniversityofChina圖9—6庫存現(xiàn)金清查流程RenminUniversityofChinacontinued未達賬項是指在開戶銀行和本單位之間對于同一款項的收付業(yè)務(wù)由于憑證傳遞時間和記賬時間的不同，發(fā)生一方已經(jīng)入賬而另一方尚未入賬的會計事項。開戶銀行和本單位之間的未達賬項有以下四種情況：1）企業(yè)已經(jīng)入賬而銀行尚未入賬的收入事項。如將銷售收入的銀行支票送存開戶銀行，銀行尚未收款入賬。2）企業(yè)已經(jīng)入賬而銀行尚未入賬的付出事項。如企業(yè)因購買材料簽發(fā)銀行支票，支票尚未送到開戶銀行。3）開戶銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的收入事項。如銀行代企業(yè)收到一筆應(yīng)收賬款，而票據(jù)尚未轉(zhuǎn)到企業(yè)。4）銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的付出事項。如開戶銀行收取企業(yè)向銀行借款的利息，而票據(jù)尚未轉(zhuǎn)到企業(yè)。46RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinacontinued上述任何一種未達賬項的發(fā)生都會造成開戶銀行與本單位賬面余額的不一致。對于未達賬項通常采用余額調(diào)節(jié)法編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查銀行存款日記賬記錄的正確性。余額調(diào)節(jié)法是指編制調(diào)節(jié)表時在雙方（開戶行和企業(yè)各為一方）現(xiàn)有銀行存款余額基礎(chǔ)上，各自加減未達賬項進行調(diào)節(jié)的方法。其計算公式為：

企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收入賬企業(yè)尚未入賬-銀行已付入賬企業(yè)尚未入賬=銀行對賬單余額+企業(yè)已收入賬銀行尚未入賬-企業(yè)已付入賬銀行尚未入賬實際工作中通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行核對調(diào)整，見表9—3。47RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChinaZhouHua，RenminUniversityofChina【例9—7】

【例9—7】某企業(yè)接到開戶銀行的對賬單，銀行對賬單余額為180917元，企業(yè)銀行存款日記賬余額為164049元。經(jīng)核對找出下列未達賬項，見表9—3。48未達賬項種類金額企業(yè)已收入賬、銀行尚未入賬

企業(yè)將銷售收入的銀行支票送存開戶銀行

4000企業(yè)已付入賬、銀行尚未入賬

企業(yè)因購買材料和支付勞務(wù)費用簽發(fā)銀行支票：

轉(zhuǎn)賬支票支票號碼Ⅷ294472018968銀行已收入賬、企業(yè)尚未入賬

銀行代企業(yè)收到一筆應(yīng)收賬款2000銀行已付入賬、企業(yè)尚未入賬

銀行收取企業(yè)辦理結(jié)算的手續(xù)費25

銀行收取企業(yè)辦理結(jié)算的電報費75表9—3未達賬項表單位：元RenminUniversityofChinaZhouHua，RenminUniversityofChina【例9—7】

根據(jù)表9—3采用余額調(diào)節(jié)法編制調(diào)節(jié)表見表9—4。49表9—3未達賬項表單位：元項目金額項目金額銀行存款日記賬余額164049銀行對賬單余額180917加：銀行已收企業(yè)未收入賬款項2000加：企業(yè)已收銀行未收入賬款項4000減：銀行已付企業(yè)未付入賬款項25減：企業(yè)已付銀行未付入賬款項18968

75

調(diào)節(jié)后余額165949調(diào)節(jié)后余額165949RenminUniversityofChinacontinued4.應(yīng)收應(yīng)付款項清查結(jié)果的會計處理應(yīng)收應(yīng)付款項的清查也是采用同對方單位核對賬目的方法。清查單位應(yīng)在檢查本單位應(yīng)收應(yīng)付款項賬目正確、完整的基礎(chǔ)上，編制應(yīng)收款對賬單和應(yīng)付款對賬單，分送有關(guān)單位進行核對。對賬單一式兩聯(lián)，其中一聯(lián)作為回單。對方單位核對相符，應(yīng)在對賬單上蓋章后退回本單位；如有數(shù)字不符，應(yīng)在對賬單上注明，或另抄對賬單退回本單位，作為進一步核對的根據(jù)。應(yīng)收應(yīng)付款項清查結(jié)果的會計處理詳見財務(wù)會計學(xué)。50RenminUniversityofChinaRenminUniversityofChina9.4結(jié)賬和對賬9.4.1結(jié)賬的意義、程序和內(nèi)容1.結(jié)賬的意義結(jié)賬就是在會計期末計算并結(jié)轉(zhuǎn)各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。各會計期間內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，于該會計期間全部登記入賬并對賬以后，即可通過賬簿記錄了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，但管理上需要掌握各會計期間的經(jīng)濟活動情況及其結(jié)果，并相應(yīng)編制各會計期間的財務(wù)會計報表。而根據(jù)會計憑證將經(jīng)濟業(yè)務(wù)記入賬簿后，還不能直觀地獲得所需的各項數(shù)據(jù)資料，必須通過結(jié)賬的方式，把各種賬簿記錄結(jié)算清楚，提供所需的各項信息資料。會計分期一般實行日歷制，月末進行計算，季末進行結(jié)算，年末進行決算，所以，可以分為月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)。51Re