稅收征管法課件第四部分

；（三）責(zé)成、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳有關(guān)（四）詢問(wèn)、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳有關(guān)的問(wèn)（五）到車站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查托運(yùn)、郵寄應(yīng)（六）經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）批準(zhǔn)，憑統(tǒng)一格式的檢查存款帳戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款帳戶。在違法時(shí)，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）批準(zhǔn)，可以查詢?nèi)藛T的儲(chǔ)蓄存款。查詢所獲得的資料，不得用于以外的用途。

應(yīng)當(dāng)制定合理的稅務(wù)稽查工作規(guī)程，負(fù)責(zé)選案、檢查、、稅務(wù)檢查工作的具體辦法，由國(guó)家稅務(wù) 況進(jìn)行全面檢查，檢查結(jié)論為該公司少申報(bào) 5萬(wàn)元，決 2.5萬(wàn)元。同年5月，有人向 局稽查 該公 稅7萬(wàn)元，決定再補(bǔ)稅2萬(wàn)元及加收滯 0.4萬(wàn)元。同年12 ？

分支機(jī)構(gòu)檢查有關(guān)情況時(shí)，有關(guān)單位的，由稅務(wù) 務(wù)部門工作場(chǎng)所及其財(cái)務(wù)或工作人員指定、安排的會(huì)議一般只應(yīng)調(diào)取、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料調(diào)回將情況”是指有下列情形之一：①涉及 違法行為情節(jié)嚴(yán)重的；③及其他當(dāng)事人可能、藏匿、轉(zhuǎn)移賬簿等資料的；④稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為其他需要調(diào)回檢查的情況。（發(fā)【2003】47號(hào)）區(qū)的地級(jí)市。它們是省中山市和東莞市、海南省三亞市、省嘉峪關(guān)市。嘉峪關(guān)市在2009年被列為全省的城鄉(xiāng)試點(diǎn)城市，經(jīng)、省批準(zhǔn)，將嘉峪關(guān)市原有城區(qū)公署、郊區(qū)工委合并，成立雄關(guān)、、鏡鐵三區(qū)工委和工辦，統(tǒng)籌嘉峪關(guān)市城鄉(xiāng)發(fā)展，區(qū)的性質(zhì)為、市的派出機(jī)構(gòu)，與國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的區(qū)體制健全的區(qū)有很大區(qū)別。問(wèn)題：這四個(gè)市的能否批準(zhǔn)，查詢?nèi)藛T的儲(chǔ)蓄所稱的“經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù) ”包括地（ 號(hào)） 權(quán)：僅限于檢查托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨，不得在這些場(chǎng)所檢查的商品、貨物或者其僅限于檢查，不得在這些場(chǎng)所檢查扣繳義務(wù) 第五十五條對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的以前稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)有可以按照本定的批準(zhǔn)權(quán)限采取保全措施或者強(qiáng)

第八十八條依照 。

從1、未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的事2、未辦理報(bào)驗(yàn)凳記的生3、臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的經(jīng) 人

某市地稅局接到群眾，稱該市某酒家有偷稅行為。為獲取證 后索要，服務(wù)人員給開具了一張商業(yè)零售，且將飯菜寫成了煙酒，當(dāng)問(wèn)是否可以打折時(shí)，對(duì)方稱如果要白條，就可第二天，等四人又來(lái)到該酒家，稱我們是市地稅局的，有人務(wù)檢查。檢查中，該酒家不予配合。檢查人員出示了前一天的就餐，同時(shí)當(dāng)著的面打開吧臺(tái)抽屜，從中搜出大量該酒家的收據(jù)和數(shù)本商業(yè)零售。經(jīng)核實(shí)，該酒家擅自印制收據(jù)并 元，并處所

；

； 的，、扣繳義務(wù)人及其他當(dāng)事人檢查。對(duì)集貿(mào)市場(chǎng)及集中經(jīng)營(yíng)業(yè)戶進(jìn)行檢查的具體辦法，由國(guó)家稅務(wù)制定。 ？ 法〉及其實(shí)施細(xì)則若干具體問(wèn)題

》 發(fā)］47號(hào)）十六、關(guān)于對(duì)采用電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng) 實(shí)施電算化稅務(wù)檢查的問(wèn)題：對(duì)采用電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的 對(duì)其會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行查驗(yàn)；對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)處理、稅資料，

的會(huì)計(jì)記錄以及其他有關(guān)的納進(jìn)入其電算化系統(tǒng)進(jìn)行檢查，并可與納稅有關(guān)的電子數(shù)據(jù)作為

。該文件的效力值得 會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的安全性，并保 的商業(yè)

參考資料：《省地方稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)實(shí)施《征管法》第六十一條扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳帳簿或者保管代扣代繳、代收代繳記帳憑證及有關(guān)資料的，由責(zé)令限期改正，可以第六十二條未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向報(bào)送代扣代繳、代收代繳報(bào)告表和有關(guān)資料的，由責(zé)令注：扣繳義務(wù)人稅務(wù)管理屬于“情節(jié)嚴(yán)重的”其與納 、轉(zhuǎn)借、倒賣、變?cè)旎蛘咄甓悜{證數(shù)大的，或者經(jīng)責(zé)令改正仍拒不改正的，繼續(xù)非法印制、轉(zhuǎn)借、倒賣、變?cè)旎蛘咄甓悜{證等情 執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn) 省損毀、、稅務(wù)登記

業(yè)單位，下同）可處1000元以下的罰款；對(duì)（工逾期未改正在30天以上的，對(duì)單位可處以上至元以下的罰款；對(duì)可處元以上未造 造成 流失金額20000元以下的，處 元以上造 流失金 元以 元以下的，處造 流失金額50000元以上的，處10000元以上

或者少繳 偷稅的主體：。扣繳義務(wù)人采取同樣、造成同樣“由追繳其不繳或者少繳的、滯，并處不繳或者少繳的百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法刑事責(zé)任?！钡蛲瑢儆诘诹龡l,亦按“關(guān)于“或者經(jīng)納稅申報(bào)”之“進(jìn)行虛納稅申報(bào)”究竟是常規(guī)的虛假申報(bào)還是“經(jīng)通知申報(bào)”以后的虛假申報(bào)問(wèn)題？應(yīng)當(dāng)理解為：是“經(jīng)通知申報(bào)”以后的虛假申報(bào)。因?yàn)椤?、變?cè)?、隱匿……或者在帳簿上多列支出或者

年月日 偷稅的結(jié)果：“不繳或者少繳應(yīng)納”。這個(gè)結(jié)偷稅與第條第一款“編造虛假計(jì)稅依據(jù)”行為的關(guān)鍵?！熬幵焯摷儆?jì)稅依據(jù)”，如果造成當(dāng)期“不繳或者少繳應(yīng)納”的，是偷稅，該行為不適用第第一款；如果未造成當(dāng)期“不繳或者少繳應(yīng)納”的，則不是偷稅，適用第六計(jì)稅依據(jù)的行為、編制虛假計(jì)稅依據(jù)導(dǎo)致多稅項(xiàng)目、多繳的行為。 年月日按期申報(bào)繳納了月 12.萬(wàn)元。 年月日，該 只要具有上述情形，就要依法對(duì)其從輕或者減輕處罰，減輕處罰的含義就是可以低于收規(guī)定標(biāo) 不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的、滯，并處不繳或者少繳的百分之五十以上五倍以下的罰款。 采取、隱瞞進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)：概括性的表述，以適應(yīng)實(shí)踐中逃避繳納可能出現(xiàn)的各種對(duì)構(gòu)成“逃避繳納數(shù)額較大、數(shù)大”的具體數(shù)額標(biāo) ；(2)繳納滯 ；(3)已 情形也作了規(guī)定——“五年內(nèi)曾因逃避繳納受到過(guò)刑事處罰或者被給予二次處罰的除外 2004年8月，從退役，9月10日從門領(lǐng)取自謀職業(yè)安置費(fèi)后，購(gòu)置一輛17坐中巴，在辦理了后開始從事客運(yùn)業(yè)務(wù)。10月15日，主管地稅分局向下達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，以及《責(zé)令限期改正通知書》，要求10日內(nèi)辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)手續(xù)。以退役士兵就業(yè)享受，可以不交納為由，不予理睬。 本案中，的違法行為有四：一是 執(zhí)行公務(wù)時(shí)未出示相關(guān)的證件。二是一人而不是兩人攔停的車輛。三是當(dāng)下將的中巴車扣押時(shí)沒(méi)有經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）批準(zhǔn)。四是未加收相應(yīng)的滯。 的錯(cuò)誤有以下幾點(diǎn)：一是沒(méi)有主動(dòng)辦理稅務(wù)登記。二是沒(méi)有主動(dòng)辦理納稅申報(bào)。三是不能以為由不交納。即使 可以享受，仍需辦理稅務(wù)登記與納稅申報(bào)。的額度可以在當(dāng)期交納時(shí)相應(yīng)抵免。四是逃避、及以其他方式阻擾檢查。

、 外，對(duì)稅

人 某市在對(duì)轄區(qū)一企業(yè)進(jìn)行年度稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)將部分多年不用的庫(kù)存材料，取得銷售收入570000銷項(xiàng)稅金，形成少繳82820.51按照征收管理法第六十三條的規(guī)定，對(duì)該違法行為定性為偷稅，處以所偷50%的罰款并加收滯。 案審人員經(jīng)查詢往年稽查 還發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)曾被 給予次行政處罰，且本次偷稅數(shù)額在上，占當(dāng)年應(yīng)納稅額《 院公安部關(guān)于 機(jī)關(guān)管轄的刑事 追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二 經(jīng)對(duì)照，該企業(yè)符合移送標(biāo)準(zhǔn)，整理了相關(guān)文書資料，準(zhǔn)備向機(jī)關(guān)移送。 企業(yè)認(rèn)為，企業(yè)每年向稅務(wù)師繳納了稅務(wù)費(fèi)5000，并簽訂有合同，合同上注明了企業(yè)在如實(shí)向稅務(wù)機(jī)構(gòu)反映經(jīng)營(yíng)情況的前提下，稅務(wù)申報(bào)如果受到處罰，稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)承擔(dān)主要責(zé)任。該企業(yè)咨詢了后認(rèn)為，根據(jù)征收管理法實(shí)施細(xì)則第九十八條規(guī)定。該企業(yè)是因?yàn)槎悇?wù)人 了未繳或少繳，企業(yè)只需補(bǔ)繳應(yīng)納、滯，而不能企業(yè)認(rèn)為只能處罰稅務(wù)人，而不能處罰。如果企業(yè)不是偷稅，那么的刑事責(zé)任就無(wú)從談起

受 經(jīng)過(guò)后，認(rèn)為沒(méi)有足夠的證明該筆業(yè)務(wù)的處理過(guò)失應(yīng)由承擔(dān)，稅務(wù)人又積極表示愿意承擔(dān)，決定對(duì)該稅務(wù)師處以少繳50%

。

， 追繳欠繳 、 ，并處欠 征管法》第六十七條以

、

抗稅的主體：抗稅的主體較為特殊。（1）和扣繳義務(wù)成抗稅罪；（3）和扣繳義務(wù)人以外的其他人不能獨(dú)立 對(duì)、以上述相公開抗拒的方法。如果行為人沒(méi)有采取、方法、而是尋找種種理由和借口，軟磨硬泡，拖欠的，不能以抗稅論處。 、妨礙依法征稅、國(guó)家權(quán)益，而且了依法執(zhí)行公務(wù)的的人身權(quán)利。 注：抗稅罪原則上是一種行為行為往往危及稅務(wù)工作人員的人身安全，必須，一氣之下說(shuō)了帶有性的言辭，如果這些行為不足以妨害的正常管理活動(dòng)，沒(méi)有明顯侵害稅務(wù)工作人員的人身權(quán)利，所涉及的數(shù)額又微危害不大”的情況，不宜以處理，而只以一 公告 外，可以處不繳或者少繳 第六十九條扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收

對(duì)相對(duì)人采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，并不能免除該條是新征管法第三十條第二款的保障。責(zé)任的主體是，而非扣繳義務(wù)人。在不配合代扣、代收時(shí)，可以繞過(guò)扣繳義務(wù)人直接對(duì)追繳，并加收滯。處罰措施是 。

映情況，或者提供有關(guān)資料（二）或者 錄、、、照相和（三）在檢查期間，、扣 ，（《征管法》第二十四條對(duì)賬簿、記賬憑證等的保管規(guī)定。第五十六條對(duì)、扣繳義務(wù)人料是虛；二是反映的情況是不真實(shí)的；三是拒絕提供有關(guān)資料。前兩者從表面看，、扣繳。

的，由印制的，沒(méi)收違罰款；構(gòu)成的，依法

。

，或者執(zhí)行作出的凍結(jié)存款或者扣繳的決定，或者在接到的書面通知后幫助、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移存款，造成流失的，由處十萬(wàn)元以上

、經(jīng)營(yíng)的的，由責(zé)令其限期銀行和其他金融機(jī)構(gòu)在為開立有關(guān)賬戶時(shí)，應(yīng)當(dāng)履行兩次登錄義務(wù)：一是在的賬戶中，登錄的稅務(wù)登記證件號(hào)碼；二是在提供的稅務(wù)登記證件中，登錄規(guī)定這兩次登錄義務(wù)，目的是為了保證在檢查納稅人的稅務(wù)登記證件時(shí)，能夠知道在銀行和其他金融機(jī)構(gòu)開立了幾個(gè)賬戶以及賬戶的賬號(hào)；而在查詢?cè)阢y行和其他金融機(jī)構(gòu)開立的賬戶時(shí)，能夠與的稅務(wù)登記證件相核對(duì)，加強(qiáng)了的稽查力度。該條所指的僅限于從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的，不包括臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)以及非從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的。銀行和其他金融機(jī)構(gòu)沒(méi)有義務(wù)將后兩類開立的賬戶做某種款業(yè)務(wù)的商業(yè)性銀行；其他金融機(jī)構(gòu)是指投資公司、信用合作社、郵政儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)以及經(jīng)銀行、中國(guó)監(jiān)督等批號(hào)，接受依法檢查、扣繳義務(wù)人存款帳戶，或者執(zhí)行作出的凍結(jié)存款或者扣繳的決定，或者在接到的通知后幫助、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移存款，造成流失等行為。 所謂“情節(jié)嚴(yán)重”，是指銀行和其他金融機(jī)構(gòu)屢次，或者登錄規(guī)定并造成嚴(yán)重流失，或者經(jīng)責(zé)令改《實(shí)施細(xì)則》第九十三條為 所得外，可以處未繳、少繳或者騙取 處罰的行為是第三人為、扣繳義務(wù)人提供銀行賬戶、、證明或者其他便利的行為。所謂“提供銀行賬戶”，主要是指與、扣繳義務(wù)行賬戶出租、轉(zhuǎn)讓給、扣繳義務(wù)人用來(lái)存放、轉(zhuǎn)移資金，或者規(guī)定為、扣繳義務(wù)人開立賬戶等。第三人將自己的賬戶提供給、扣繳義務(wù)人是的。戶。因此，如果銀行這些規(guī)定為、扣繳義務(wù)人開立賬戶也屬于提供賬戶。

所謂“提供證明”，是指法律、行政的規(guī)定，提供不符合真實(shí)情況的證明文件，如虛退稅憑證、虛假 供的銀行賬戶、、證明或者其他便利，以實(shí)現(xiàn)不繳、少繳或者騙取國(guó)家出口退的目的。，為、扣繳義務(wù)人提供便利，但僅僅沒(méi)收害。因此，本條規(guī)定除沒(méi)收第三人的違法所得外，可以同時(shí)對(duì)第三人處以、扣繳義務(wù)人未繳、少繳或者騙取的1倍以下的罰款。 征管法》第七十四條本

只有當(dāng)?shù)乃椒中袨閷儆谝话愕倪`法行為，不構(gòu)成時(shí)，才能給予行政處分；如果其行為已經(jīng)構(gòu)成，必須依法刑事責(zé)任，不得以政紀(jì)行政處分僅適用于作為工作人員的稅務(wù)人、

。

徇私舞弊或者玩忽職守，不征或者少 職權(quán)，故意刁

縣局胡集稅務(wù)分局副***自1992年2月參加工作以來(lái)，先后從事過(guò)專管員、會(huì)計(jì)、信息中心科員、稅政科科員和等多個(gè)工作崗位。文秘崗位被形容為工作的宣傳陣地，既要求業(yè)務(wù)精，

第八十四條法律、行政的規(guī)定，擅自作出的開征、停征或者減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅以及其他同法律、行政相抵觸的決定的，除依照本定撤銷其擅自作出的決定外，補(bǔ)征應(yīng)征未征，退還不應(yīng)征收而征收的稅款，并由上級(jí)機(jī)關(guān)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員的行政責(zé)任；構(gòu)成的，依法刑事責(zé)任。第八十五條在征收或者查處違法時(shí)，未按照本定進(jìn)行回避的，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其 及滯 或者 當(dāng)事人對(duì)的處罰決定逾期不 執(zhí)行措施，或者申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)

限、納稅地點(diǎn)以及征 、納稅期限、納稅地點(diǎn)和征收方式等具體行政行為，征收、加收滯，扣繳義務(wù)人、受委托的單位1、稅法條文滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展如：電算化稽 3、地區(qū)差異政策的存在如： 關(guān)的納稅決定繳納或者解繳及滯或者提供相應(yīng)的擔(dān)行政復(fù)議的后續(xù)法律救濟(jì)：行政。 、抵扣、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)和稅款征收方式等具體行政行為，征收、加收滯，扣繳義務(wù)人、受稅 期，如果在復(fù)議 強(qiáng)制執(zhí)行”方式

《實(shí)施細(xì)則》第一百零一條送達(dá)稅務(wù)文書，應(yīng)當(dāng)直接送他組織的主要或者該法人、組織的財(cái)務(wù)、負(fù)責(zé)收件的人簽收。受送達(dá)人有人的，可以送交其人簽收。第一百零三條受送達(dá)人或者本細(xì)則規(guī)定的其他簽收人 《實(shí)施細(xì)則》第一百零四條直接送達(dá)稅務(wù)文書有 直接或者委托送達(dá)稅務(wù)文書的，以簽收人或者 第一百零六條有下列情形之一的， 《進(jìn)一步發(fā)展假日旅游》的文件都提到，法定休假日和休息日是不同的概念。但征管法實(shí)施細(xì)則沒(méi)有提到如果包含休息日，請(qǐng)問(wèn)《中民企業(yè)所得稅法》第應(yīng)繳應(yīng)退”的“五個(gè)月”如何計(jì)算順延？是否應(yīng)包括元旦3天、春節(jié)7天、3天，共順延13天時(shí)間呢？ ？順延時(shí)間是否需要一并在公告時(shí)告 ？如果滿 2、《中民企業(yè)所得稅法》第五十四條3、《征管法實(shí)施細(xì)則》第一百零六條的30日期限的順延，應(yīng)依據(jù)《征管法實(shí)施細(xì)則》第一人，目前尚無(wú)規(guī)定，各地可自行掌握。 人代為辦理稅務(wù)事宜。

稅務(wù)人對(duì)被人偷稅、騙取減稅、免稅和退稅的行為，應(yīng)予以制止，并及告。稅務(wù)人在從事業(yè)務(wù)期間和停止業(yè)務(wù)以后，都不得泄漏因業(yè)務(wù)而得知的。稅務(wù)人應(yīng)當(dāng)建立稅務(wù)，如實(shí)記載各項(xiàng)業(yè)務(wù)的始末和保存計(jì)稅資料及涉稅文書。稅務(wù)至少 年月日第版 師，于是根據(jù)《征管法實(shí)施細(xì)則》第九十八條的規(guī)定，對(duì)該稅務(wù)師也處以0.5倍罰款5085.47元。由于該與企業(yè)的稅務(wù)協(xié)議約定，企業(yè)納稅申報(bào)由事務(wù)所全權(quán)負(fù)責(zé)，出現(xiàn)涉稅違法行為由承擔(dān)責(zé)任。因此，根據(jù)約定，企業(yè)繳納的罰款和滯也將轉(zhuǎn)由該承擔(dān)，

同外國(guó)締結(jié)的有關(guān)的條 第九十二條本法施行前頒

年月日 一是進(jìn)一步明確申報(bào)納稅主體地位，還自主申報(bào)納稅的權(quán)利，由自己履行其法定義務(wù)，承擔(dān)相應(yīng)的