管理會(huì)計(jì)的原則

第頁(yè)管理會(huì)計(jì)的原則管理會(huì)計(jì)原則是指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)工作的規(guī)范,是對(duì)管理會(huì)計(jì)工作提出的要求,應(yīng)具廣泛的適用性及指導(dǎo)作用。

管理會(huì)計(jì)原則主要受管理會(huì)計(jì)的信息特征、目標(biāo)以及假設(shè)的影響。

管理會(huì)計(jì)和〔財(cái)務(wù)〕會(huì)計(jì)信息雖然都是企業(yè)管理當(dāng)局提供的，但管理會(huì)計(jì)信息主要為企業(yè)內(nèi)部管理階層服務(wù)，會(huì)計(jì)信息的制造者和使用者是統(tǒng)一的，社會(huì)沒有必要像規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息那樣規(guī)范管理會(huì)計(jì)信息。管理會(huì)計(jì)信息帶有單個(gè)性的特征，即只能為某一個(gè)特定的企業(yè)單位內(nèi)部使用，而沒有社會(huì)性。這是管理會(huì)計(jì)原則得不到社會(huì)關(guān)注的根本原則，但是非曲直并不能說(shuō)管理會(huì)計(jì)沒有會(huì)計(jì)原則。如果說(shuō)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則具有統(tǒng)一性、強(qiáng)制性和法律性的特征，那么管理會(huì)計(jì)原則具有單一性、可選擇性(即柔性)和自覺性的特征。

會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論研究的出發(fā)點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)原則具有方向性的指導(dǎo)作用。管理會(huì)計(jì)目標(biāo)可以分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次。基本目標(biāo)是通過(guò)提供管理會(huì)計(jì)信息，協(xié)助管理當(dāng)局作出具體改善經(jīng)營(yíng)管理，提升經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的決策。具體目標(biāo)是：通過(guò)提供規(guī)則所必須要的會(huì)計(jì)信息，協(xié)助管理當(dāng)局確定各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。通過(guò)提供決策所必須要的會(huì)計(jì)信息，協(xié)助管理當(dāng)局合理地配置經(jīng)濟(jì)資源。通過(guò)提供控制所必須要的會(huì)計(jì)信息，協(xié)助管理當(dāng)局調(diào)節(jié)和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。通過(guò)提供評(píng)價(jià)考核業(yè)績(jī)所必須要的會(huì)計(jì)信息，協(xié)助管理當(dāng)局考核和評(píng)價(jià)各個(gè)責(zé)任單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。管理會(huì)計(jì)原則是在管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的指導(dǎo)下制定的，是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的規(guī)范或規(guī)則。管理會(huì)計(jì)人員在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)方法時(shí)只有遵循這些原則，才干實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)其總目標(biāo)。既然管理會(huì)計(jì)目標(biāo)有基本目標(biāo)和具體目標(biāo)，那么實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所遵循的原則也應(yīng)該有基本原則(剛性原則)和具體原則(即柔性原則)。

會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)原則的前提和約束條件，管理會(huì)計(jì)假設(shè)一般有經(jīng)營(yíng)主體、繼續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和委托代理關(guān)系等。這里只討論管理會(huì)計(jì)主體假設(shè)和管理會(huì)計(jì)原則之間的關(guān)系。管理會(huì)計(jì)主體是在兼顧企業(yè)整體的條件下，主要以車間、班組、責(zé)任單位作為會(huì)計(jì)主體，來(lái)履行管理會(huì)計(jì)職能，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部存在著許多不同的職能部門和責(zé)任單位，這些部門和責(zé)任單位具有不同的職能和目標(biāo)，它們所必須要的管理會(huì)計(jì)信息各有不同，因而加工信息過(guò)程中遵循的原則就自然有差別，即企業(yè)內(nèi)部各部門和責(zé)任單位，在遵循管理會(huì)計(jì)的一般原則的前提下，結(jié)合各自部門、責(zé)任單位的職能、目標(biāo)和管理會(huì)計(jì)方法的不同，又遵循著管理會(huì)計(jì)的具體原則，即可選擇的、自覺的柔性原則。

2有關(guān)控制的管理會(huì)計(jì)原則

(一)可控性原則

這是指責(zé)任中心只能對(duì)其職權(quán)范圍內(nèi)可以控制的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)負(fù)責(zé)。這就要求企業(yè)把經(jīng)濟(jì)責(zé)任同管理權(quán)和決策權(quán)銜接起來(lái)，做到運(yùn)用、管理、指揮、負(fù)責(zé)統(tǒng)一，并且盡可能使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任數(shù)量化，能夠直接用會(huì)計(jì)方法進(jìn)行核算和考核。當(dāng)然，由于各責(zé)任部門之間的互相依存性，很難制定出完全可控的指標(biāo)"，有經(jīng)驗(yàn)的成本會(huì)計(jì)師和經(jīng)理人員認(rèn)為，一個(gè)項(xiàng)目是可控制還是不可控制，很不容易確定'，只能從控制的程度、時(shí)間、空間等來(lái)考核。

從控制的程度看，可控指標(biāo)分為兩類：

一是責(zé)任中心完全可以直接控制的指標(biāo);

二是責(zé)任中心通過(guò)采用措施，對(duì)其有一定影響的指標(biāo)。

從時(shí)間上看"，時(shí)期的設(shè)想很重要'，某些在短期內(nèi)不能控制的指標(biāo)，在較長(zhǎng)時(shí)期看來(lái)是可控制的，如折舊費(fèi)。過(guò)去不能控制的指標(biāo)，現(xiàn)在卻是可控的，同時(shí)，現(xiàn)在可控的指標(biāo)在將來(lái)有可能變成不可控的指標(biāo)。

從空間上看，某指標(biāo)是否可控，隨責(zé)任層次、責(zé)任中心的不同而異。例如"，機(jī)器的保險(xiǎn)成本對(duì)生產(chǎn)部門經(jīng)理而言可能是不可控制的，但關(guān)于保險(xiǎn)部門經(jīng)理這確實(shí)是可控制的。'上層次的可控制成本不一定是下一層次的可控成本，下一層次的可控成本一定是上層次的可控成本;因而，一般來(lái)說(shuō)，同一指標(biāo)在較低管理層次不可控制，而在較高層次則可以控制，在同一責(zé)任層次上平行的職能部門之間也會(huì)有這一責(zé)任中心不可控制的指標(biāo)，而在另一責(zé)任中心則變得可控的狀況。因此，要求各責(zé)任中心依據(jù)不同的狀況確定不同的可控范圍，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任同經(jīng)濟(jì)管理權(quán)、經(jīng)營(yíng)決策權(quán)統(tǒng)一起來(lái)，按誰(shuí)使用、誰(shuí)負(fù)責(zé)、誰(shuí)管理的原則進(jìn)行考核。這一點(diǎn)對(duì)具有雙重責(zé)任性質(zhì)或者是涉及兩個(gè)以上責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)更為重要。

(二)責(zé)權(quán)效利相結(jié)合原則

為確保責(zé)任目標(biāo)的實(shí)施，必須在各責(zé)任中心分工負(fù)責(zé)的范圍內(nèi)給予一定的管理權(quán)限，同時(shí)，為了確保調(diào)動(dòng)各責(zé)任層次的工作積極性和主動(dòng)性，還要常常對(duì)各責(zé)任中心的工作實(shí)績(jī)進(jìn)行考核，并進(jìn)行成果評(píng)價(jià)，使各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)利益與其貢獻(xiàn)大小掛起鉤來(lái)，依據(jù)責(zé)任目標(biāo)的完成狀況獎(jiǎng)勵(lì)責(zé)任者。因此，在管理會(huì)計(jì)中責(zé)任、權(quán)力和利益是統(tǒng)一的、一致的。"責(zé)'是關(guān)鍵"，權(quán)'是保證"，效'是標(biāo)準(zhǔn)"，利'是動(dòng)力。落實(shí)責(zé)權(quán)效利相結(jié)合原則，應(yīng)特別注意責(zé)任的不可轉(zhuǎn)移性，即責(zé)任應(yīng)當(dāng)明確、肯定，不能任意轉(zhuǎn)移。具體包括兩層含義：同層次中只有一個(gè)責(zé)任中心，就由該中心負(fù)責(zé)，不得(能)轉(zhuǎn)向其他中心;上下層次間也不能互相推諉責(zé)任。即上層次的責(zé)任中心要對(duì)自己及所屬的下層次的責(zé)任中心負(fù)完全責(zé)任。如某一分廠廠長(zhǎng)對(duì)該分廠的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)負(fù)責(zé)，而某一班組長(zhǎng)只對(duì)這一班組可控的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)負(fù)責(zé)。

(三)靈活性原則

一方面是指獲取用于生成管理會(huì)計(jì)信息的資料來(lái)源渠道具有多樣性，它既包括來(lái)自企業(yè)內(nèi)部的資料，又包括來(lái)自企業(yè)外部的狀況;另一方面是指對(duì)資料的管理方法具有靈活性，應(yīng)針對(duì)不同狀況采納不同的會(huì)計(jì)管理方法。

(四)可理解性原則

可理解性是指所提供的管理會(huì)計(jì)信息必須是簡(jiǎn)單明晰、通俗易懂、便于各類使用者而不是特定使用者掌握和利用的信息。管理會(huì)計(jì)信息應(yīng)依據(jù)不同信息使用者理解程度的凹凸和用于決策的不同，適時(shí)地為不同的信息使用者提供可理解的信息。

3管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的關(guān)系芻議

一、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理學(xué)的概念

財(cái)務(wù)管理學(xué)是以經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、金融學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)以及其它相關(guān)學(xué)科為基礎(chǔ)的一門管理科學(xué)。管理會(huì)計(jì)則是屬于會(huì)計(jì)學(xué)的重要組成部分，它同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、成本會(huì)計(jì)學(xué)以及其它相關(guān)學(xué)科一樣，屬于會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)學(xué)科，雖然會(huì)計(jì)學(xué)從廣義上來(lái)說(shuō)也是屬于管理科學(xué)的一部分，但是，會(huì)計(jì)學(xué)從更大程度上來(lái)說(shuō)是一個(gè)信息系統(tǒng)。因此，管理會(huì)計(jì)也是一個(gè)信息系統(tǒng)，它向信息使用者提供包括全部成本會(huì)計(jì)、責(zé)任會(huì)計(jì)在內(nèi)的管理會(huì)計(jì)信息。

二、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的具體比較

(一)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理有著太多的內(nèi)容堆疊，不僅如此，管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)在內(nèi)容上也有交叉和堆疊。管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理在短期經(jīng)營(yíng)決策、存貨控制以及長(zhǎng)期決策、資本預(yù)算等內(nèi)容上是一致的。當(dāng)然，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)之間也有重復(fù)的內(nèi)容，但這不是本文研究的重點(diǎn)。本文認(rèn)為管理會(huì)計(jì)雖然和財(cái)務(wù)管理有著內(nèi)容上的堆疊，但是它的作用和地位，是不能替代的。

(二)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的共性

管理會(huì)計(jì)是一門新興的會(huì)計(jì)學(xué)科，處于不斷的發(fā)展階段，其理論和方法尚未形成科學(xué)的、嚴(yán)密的體系，故國(guó)內(nèi)外專家對(duì)其定義不甚一致。但都能概括出：管理會(huì)計(jì)實(shí)際上是管理和會(huì)計(jì)的精巧結(jié)合，管理會(huì)計(jì)的目的是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的一部分，是組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)管理工作，它通過(guò)對(duì)不同資產(chǎn)、對(duì)外投資、成本、收入、利潤(rùn)及收益分配的管理來(lái)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理職能，也就是說(shuō)，財(cái)務(wù)管理是主要涉及資金如何獲取、如何有效使用、如何回收與分配的管理工作。

從上述二者的定義比較分析可以看出，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理具有相同的管理屬性，都是為企業(yè)管理服務(wù)，甚至是直接參加企業(yè)管理。

(三)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的差別

管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理理論體系都是在汲取相關(guān)學(xué)科的有關(guān)理論和方法的基礎(chǔ)上不斷發(fā)展和完善起來(lái)的，二者發(fā)展至今，其不同點(diǎn)也逐漸顯然，最根本的區(qū)別是：管理會(huì)計(jì)是有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的信息系統(tǒng)，合計(jì)的重點(diǎn)是資金如何高效地物化，還合計(jì)物化后的資源在經(jīng)營(yíng)管理中如何以最正確效率進(jìn)行配置。而且，管理的對(duì)象還包括人，它通過(guò)責(zé)任會(huì)計(jì)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與控制會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)對(duì)人的成功管理;通過(guò)有效的激勵(lì)安排，達(dá)到人、崗位、財(cái)務(wù)的高效搭配，從而達(dá)到提升經(jīng)營(yíng)管理效率的目的。而財(cái)務(wù)管理主要管理資金，合計(jì)的重點(diǎn)是如何以較低的成本籌集資金，如何提升資金運(yùn)用的效能，關(guān)懷資金的回收與收益的分配。財(cái)務(wù)管理是連接企業(yè)與外部環(huán)境的紐帶，它與金融市場(chǎng)的運(yùn)行密切相關(guān)。成功的財(cái)務(wù)管理是在高度關(guān)懷金融市場(chǎng)狀況及其動(dòng)態(tài)趨勢(shì)這一前提下，合計(jì)企業(yè)本身的實(shí)際狀況，從而為自身尋求寬松的資金運(yùn)作空間，并達(dá)到企業(yè)價(jià)值或股東價(jià)值最大化目標(biāo)的管理活動(dòng)。

4慎重性原則在經(jīng)濟(jì)管理會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用

1慎重性原則存在的前提條件

慎重性原則是指：針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性而采用的一種會(huì)計(jì)核算上的慎重態(tài)度。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的不確定性、風(fēng)險(xiǎn)性和會(huì)計(jì)信息的不確定性是慎重性原則存在的前提條件。企業(yè)的生存與發(fā)展是和社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境是密不可分的，物價(jià)變動(dòng)指數(shù)、稅率例率、通貨膨脹等因素將影響會(huì)計(jì)信息，使企業(yè)的資產(chǎn)不斷發(fā)生變化。會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部環(huán)境的不斷變化，也會(huì)影響會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確。企業(yè)為了在經(jīng)營(yíng)中謀取超額的經(jīng)濟(jì)利益，必定會(huì)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此，在企業(yè)的會(huì)計(jì)信息中也存在著不確定性。關(guān)于以盈利為目的的企業(yè)來(lái)說(shuō)，如何猜測(cè)商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，如何避免商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)所面臨的艱巨任務(wù)。而會(huì)計(jì)的慎重性原則正是減少風(fēng)險(xiǎn)的有效方法，合理應(yīng)用慎重性原則能對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理估計(jì)，有利于保護(hù)股東利益和提升企業(yè)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。

2慎重性原則在經(jīng)濟(jì)管理會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用

2.1會(huì)計(jì)核算中各種"準(zhǔn)備'的提取

2.1.1壞賬準(zhǔn)備的提取。企業(yè)的各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)目，可能會(huì)因?yàn)橘?gòu)貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等等原因而無(wú)法收回，發(fā)生壞賬，企業(yè)資產(chǎn)將受損。企業(yè)為了慎重起見，應(yīng)當(dāng)定期對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面的檢查，對(duì)可能發(fā)生壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)目進(jìn)行猜測(cè)，沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，這充分體現(xiàn)慎重性的原則。

2.1.2存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的提取

企業(yè)應(yīng)常常對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，假設(shè)因?yàn)榇尕浽馐軞p、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值低于成本的金額提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。這種會(huì)計(jì)處理方法符合慎重性原則。

2.1.3短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的提取

企業(yè)從證券市場(chǎng)購(gòu)入股票、債券等等短期投資活動(dòng)，由于證券市場(chǎng)總是處于波動(dòng)之中，所以企業(yè)的收益和損失的不確定性很大。在期末，企業(yè)應(yīng)對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，對(duì)市價(jià)低于成本的差額計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。這很符合慎重性原則的要求。

2.1.4長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的提取

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者于每年年度終了，對(duì)長(zhǎng)期投資逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)繼續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)在期末時(shí)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。

2.1.5固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取

按照《企業(yè)會(huì)