第二章變動(dòng)成本

第二章變動(dòng)成本學(xué)習(xí)目的要求１、掌握固定成本、變動(dòng)成本概念、構(gòu)成內(nèi)容２、重點(diǎn)掌握高低點(diǎn)法等應(yīng)用技巧３、熟悉成本性態(tài)和相關(guān)范圍４、了解成本習(xí)性分析程序，各種成本性態(tài)分析方法

教學(xué)重點(diǎn)和難點(diǎn)１、成本性態(tài)及分類２、相關(guān)范圍意義３、成本習(xí)性分析方法應(yīng)用

第一節(jié)、成本及其分類

一、傳統(tǒng)成本概念

成本：用以取得收益的全部支出。

成本時(shí)態(tài)可以過(guò)去，也可以是現(xiàn)在和將來(lái).二、成本分類

（一）按經(jīng)濟(jì)用途分制造成本和非制造成本（二）按性態(tài)分固定成本、變動(dòng)成本和混合成本

（三）按決策相關(guān)性分相關(guān)成本和無(wú)關(guān)成本

(一)制造成本也稱生產(chǎn)成本，是指為制造(生產(chǎn))產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的支出。也就是我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四十八條中所稱的“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本”。制造成本可根據(jù)其具體的經(jīng)濟(jì)用途分為直接人工、直接材料和其他制造費(fèi)用三類。成本按經(jīng)濟(jì)用途分類

生產(chǎn)方式的改變和改進(jìn)對(duì)上述直接人工、直接材料和制造費(fèi)用的劃分或三者的構(gòu)成有直接的影響。如生產(chǎn)的自動(dòng)化水平的提高會(huì)導(dǎo)致上述意義上的制造費(fèi)用在生產(chǎn)成本總量中所占的比重增大；再如生產(chǎn)的專業(yè)化分工的加深會(huì)導(dǎo)致制造費(fèi)用的形象更加“直接化”。(二)非制造成本也稱期間成本或期間費(fèi)用，通常可分為銷售成本和管理成本，其共同特點(diǎn)是其成本支出可以使企業(yè)整體受益，但難以描述這項(xiàng)支出與特定產(chǎn)品之間的關(guān)系。一、成本性態(tài)含義是指在一定條件下成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間關(guān)系①業(yè)務(wù)量既可用絕對(duì)業(yè)務(wù)量表示，也可用相對(duì)業(yè)務(wù)量表示。②成本總額包括全部生產(chǎn)成本與非生產(chǎn)成本。二、成本按其性態(tài)分類

固定成本變動(dòng)成本混合成本1.固定成本

概念：指其總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持固定不變成本。

例如：行政管理人員的工資、辦公費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、職工教育培訓(xùn)費(fèi)。

【例2－1】P401.固定成本特點(diǎn)：（1）固定成本總額不變性（2）單位固定成本的反比例變動(dòng)性圖示：總額單位產(chǎn)品1.固定成本固定成本細(xì)分：①酌量性固定成本（選擇性固定成本）受管理當(dāng)局決策行為影響，如廣告費(fèi)，新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用和職工培訓(xùn)費(fèi)等②約束性固定成本（承諾性固定成本）管理當(dāng)局無(wú)法改變折舊費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅保險(xiǎn)量和管理人員薪金注：固定成本通常用絕對(duì)量表示。

2.變動(dòng)成本

概念：是指在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額隨著業(yè)務(wù)量變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。

例如：直接材料、直接人工、推銷傭金等。

【例2－2】P422.變動(dòng)成本特點(diǎn)：①變動(dòng)成本總額正比例、變動(dòng)性②單位變動(dòng)成本的不變性圖示：總額單位產(chǎn)品2.變動(dòng)成本變動(dòng)成本細(xì)分：①約束性變動(dòng)成本

——消耗量由生產(chǎn)因素影響②酌量性變動(dòng)成本

——受企業(yè)管理部門決策影響3.混合成本概念：介于固定成本與變動(dòng)成本之間，其總額隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而又不存在嚴(yán)格比例關(guān)系。

例如：水電費(fèi)、費(fèi)、設(shè)備維修費(fèi)、機(jī)械動(dòng)力費(fèi)、檢驗(yàn)人員工資、行政管理費(fèi)等。

存在必然性：

雙重標(biāo)志——是否變動(dòng)、是否正比例變動(dòng)3.混合成本混合成本細(xì)分：（1）半變動(dòng)成本：有一個(gè)“基數(shù)”，在基數(shù)的基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量的變化而成比例變化。如：費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)等。（2）半固定成本：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)固定，超過(guò)該業(yè)務(wù)量范圍，成本總額躍升到一個(gè)新的水平不變。如：質(zhì)檢員工資等。（3）延伸變動(dòng)成本：在業(yè)務(wù)量的某一臨界點(diǎn)以下固定，超過(guò)這一臨界點(diǎn)則成比例變動(dòng)。如：職工有加班時(shí)的工資總額，計(jì)時(shí)工資總額固定，加班工資呈比例變動(dòng)。3.混合成本（1）半變動(dòng)成本（2）半固定成本（3）延伸變動(dòng)成本xy0Y=a+bxxxyy00

第二節(jié)、混合成本的分解

成本性態(tài)分解方法工程分析法

用投入產(chǎn)出關(guān)系比較穩(wěn)定新企業(yè)

賬戶分析法對(duì)每項(xiàng)成本劃分固定成本或變動(dòng)成本歷史成本分析法高低點(diǎn)法散布圖法回歸直線法

一、歷史成本法歷史成本法的基本做法就是根據(jù)以往若干時(shí)期(若干月或若干年)的數(shù)據(jù)所表現(xiàn)出來(lái)的實(shí)際成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系來(lái)描述成本的性態(tài)，并以此來(lái)確定決策所需要的未來(lái)成本數(shù)據(jù)。歷史成本法通常又分為高低點(diǎn)法、散布圖法和回歸直線法三種。

二、賬戶分析法賬戶分析法是根據(jù)各個(gè)成本、費(fèi)用賬戶(包括明細(xì)賬戶)的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，從而確定其成本性態(tài)的一種成本分解方法。

三、工程分析法是運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法來(lái)研究影響各有關(guān)成本項(xiàng)目數(shù)額大小的每個(gè)因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本分解方法?；静襟E：(1)確定研究的成本項(xiàng)目；(2)對(duì)導(dǎo)致成本形成的生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行觀察和分析；(3)確定生產(chǎn)過(guò)程的最佳操作方法；(4)以最佳操作方法為標(biāo)準(zhǔn)方法，測(cè)定標(biāo)準(zhǔn)方法下成本項(xiàng)目的每一構(gòu)成內(nèi)容，并按成本性態(tài)分別確定為固定成本和變動(dòng)成本。1.高低點(diǎn)法：最簡(jiǎn)便的分解方法

高低點(diǎn)法定義：高低點(diǎn)選擇必須以一定時(shí)期內(nèi)業(yè)務(wù)量的高低來(lái)確定而不是按成本高低。步驟：

高低點(diǎn)法步驟：（1）確定單位變動(dòng)成本（變動(dòng)成本率）b:一、歷史成本法(2)確定固定成本a:a=最高點(diǎn)混合成本-b?最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量或=最低點(diǎn)混合成本-b?最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量（3）確定成本趨勢(shì)預(yù)測(cè)模型：

y=a+b?x

例：月份n123456產(chǎn)量x(件)450300370530420650混合成本y（元）500033003700650052005800=650件=5800元=300件=3300元a=5800-7.14×650=1159元或=3300-7.14×300=1158元Y=a+b?x=1158+7.14?x1.高低點(diǎn)法：

解：按照業(yè)務(wù)量確定高、低兩點(diǎn)為2.散布圖法散布圖法定義：

散布圖法是指將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在坐標(biāo)紙上，通過(guò)目測(cè)一條盡可能接近所有坐標(biāo)的直線，并據(jù)此來(lái)推算固定成a單位變動(dòng)成本b的一種成本性分析方法。步驟：2.散布圖法圖：xy0.......a單位變動(dòng)成本b=3.回歸直線法Y=a+bx①對(duì)①兩邊求和：②對(duì)①兩邊同乘x:再求和：③②③解得：相關(guān)系數(shù)：∈（0，1）例：3.回歸直線法解Y=a+bx=1135.84+8.34x

第三節(jié)變動(dòng)成本法與完全成本法（一）完全成本法所謂完全成本法，是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算上，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括全部的制造費(fèi)用(變動(dòng)性的制造費(fèi)用和固定性的制造費(fèi)用)。其特點(diǎn)是：

（1）符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。完全成本法強(qiáng)調(diào)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下經(jīng)營(yíng)的“均衡性”，認(rèn)為會(huì)計(jì)分期既然是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的人為分割，這種分割決定于企業(yè)內(nèi)部和外部多種因素的共同影響。因此，固定性制造費(fèi)用轉(zhuǎn)銷的時(shí)間選擇并不十分重要。

（2）強(qiáng)調(diào)成本補(bǔ)償上的一致性。完全成本法認(rèn)為，只要是與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的耗費(fèi)，均應(yīng)從產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償，固定性制造費(fèi)用也不例外。因?yàn)閺某杀狙a(bǔ)償?shù)慕嵌戎v，用于直接材料的成本與用于固定性制造費(fèi)用的支出并無(wú)區(qū)別。

（3）強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。由于完全成本法下固定性制造費(fèi)用也被歸集于產(chǎn)品而隨產(chǎn)品流動(dòng)，因此本期已銷產(chǎn)品和期末未銷產(chǎn)品在成本負(fù)擔(dān)上是完全一致的。在一定銷售量的條件下，產(chǎn)量大則利潤(rùn)高，所以，客觀上完全成本法有刺激生產(chǎn)的作用，強(qiáng)調(diào)固定性制造費(fèi)用對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響。（二）變動(dòng)成本法

所謂變動(dòng)成本法，則是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算上，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用中的變動(dòng)性部分，而不包括制造費(fèi)用中的固定性部分。制造費(fèi)用中的固定性部分被視為期間成本而從相應(yīng)期間的收入中全部扣除。其特點(diǎn)是：

（1）以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計(jì)算產(chǎn)品成本。變動(dòng)成本法將產(chǎn)品的制造成本按成本性態(tài)劃分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分，認(rèn)為只有變動(dòng)性制造費(fèi)用才構(gòu)成產(chǎn)品成本，而固定性制造費(fèi)用應(yīng)作為期間成本處理。

（2）強(qiáng)調(diào)不同的制造成本在補(bǔ)償方式上存在著差異性。變動(dòng)成本法認(rèn)為產(chǎn)品的成本應(yīng)該在其銷售的收入中獲得補(bǔ)償，而固定性制造費(fèi)用由于只與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)有關(guān)，與經(jīng)營(yíng)的“狀況”無(wú)關(guān)，所以應(yīng)該在其發(fā)生的同期收入中獲得補(bǔ)償，與特定產(chǎn)品的銷售行為無(wú)關(guān)。

（3）強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。由于變動(dòng)成本法將固定性制造費(fèi)用列作期間成本，所以在一定產(chǎn)量條件下，損益對(duì)銷量的變化更為敏感，這在客觀上有刺激銷售的作用。產(chǎn)品銷售收入與變動(dòng)成本的差量為貢獻(xiàn)毛益，而以貢獻(xiàn)毛益減去期間成本就是利潤(rùn)。不難看出，變動(dòng)成本法強(qiáng)調(diào)的是變動(dòng)成本對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響。

（三）變動(dòng)成本法與完全成本法的比較

1、產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同

完全成本法將所有成本分為制造成本(包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用)和非制造成本(包括管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用)兩大類，將制造成本“完全”計(jì)入產(chǎn)品成本，而將非制造成本作為期間成本，全額計(jì)入當(dāng)期損益。

變動(dòng)成本法則是先將制造成本按成本性態(tài)劃分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩類，再將變動(dòng)性制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，而將固定性制造費(fèi)用與非制造成本一起列為期間成本。直接材料直接人工制造費(fèi)用變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用產(chǎn)品成本期間成本完全成本法產(chǎn)品成本期間成本變動(dòng)成本法

由于變動(dòng)成本法將固定性制造費(fèi)用處理為期間成本，所以單位產(chǎn)品成本較之完全成本法下為低。當(dāng)然，變動(dòng)成本法下的期間成本較之完全成本法下就高了。產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容上的區(qū)別，是變動(dòng)成本法與完全成本法的主要區(qū)別，其他方面的區(qū)別均由此而生。

2、存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同由于變動(dòng)成本法與完全成本法下產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容的不同，當(dāng)然產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨的成本構(gòu)成內(nèi)容也就不同。采用變動(dòng)成本法，不論是庫(kù)存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本均只包括制造成本中的變動(dòng)部分，期末存貨計(jì)價(jià)也只是這一部分。而采用完全成本法時(shí)，不論是庫(kù)存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本中均包括了一定份額的固定性制造費(fèi)用，期末存貨計(jì)價(jià)當(dāng)然也包括了這一份額。顯然，變動(dòng)成本法下的期末存貨計(jì)價(jià)必然小于完全成本法下的期末存貨計(jì)價(jià)。

3、期損益不同如前所述，變動(dòng)成本法下的產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)制造成本