2017年CPA《稅法》筆記第3章消費稅法1-3節(jié)

2017年CPA《稅法》筆記第3章消費稅法1-3節(jié)第一頁，共29頁。2017稅法第三章消費稅法第二頁，共29頁。第三章消費稅法消費稅具有如下幾個特點：（1）征收范圍具有選擇性；（2）一般情況下，征稅環(huán)節(jié)具有單一性；（3）平均稅率水平較高且稅負差異大；（4）計稅方法具有靈活性。3第三頁，共29頁。第三章消費稅法第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍第二節(jié)稅目與稅率第三節(jié)計稅依據(jù)第四節(jié)應納稅額的計算第五節(jié)征收管理4第四頁，共29頁。第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍生產(chǎn)（含視為生產(chǎn)行為）應稅消費品的單位和個人自產(chǎn)銷售自產(chǎn)自用進口應稅消費品的單位和個人委托加工應稅消費品的單位和個人零售超豪華小汽車、金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位和個人從事卷煙批發(fā)業(yè)務的單位和個人5第五頁，共29頁。第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍增值稅消費稅征稅范圍（1）銷售或進口的貨物（2）提供加工、修理修配勞務（3）發(fā)生應稅行為對貨物中的應稅消費品征收（1）生產(chǎn)應稅消費品（2）委托加工應稅消費品（3）進口應稅消費品（4）零售應稅消費品[金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品；超豪華小汽車（教材未收錄）]（5）批發(fā)應稅消費品（卷煙）納稅環(huán)節(jié)多環(huán)節(jié)征收，同一貨物在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進出口多環(huán)節(jié)征收納稅環(huán)節(jié)相對單一：除卷煙和超豪華小汽車(教材未收錄)雙環(huán)節(jié)課征外，其他納稅環(huán)節(jié)單一。在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品在其他環(huán)節(jié)不繳納消費稅；在進口、生產(chǎn)（出廠，特殊為移送）、委托加工環(huán)節(jié)繳納消費稅的在之后批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再繳納消費稅計稅依據(jù)計稅依據(jù)單一，只有從價定率計稅計稅依據(jù)具有多樣性，包括從價定率計稅、從量定額計稅、復合計稅與價關系增值稅屬于價外稅消費稅屬于價內稅稅收收入歸屬進口環(huán)節(jié)屬于中央；其他環(huán)節(jié)中地共享消費稅收入屬于中央稅6第六頁，共29頁。第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍二、征稅范圍（掌握，能力等級1）（一）生產(chǎn)應稅消費品1.生產(chǎn)2.視為生產(chǎn)——工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應稅消費品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費稅：（1）將外購的消費稅非應稅產(chǎn)品以消費稅應稅產(chǎn)品對外銷售的；（2）將外購的消費稅低稅率應稅產(chǎn)品以高稅率應稅產(chǎn)品對外銷售的。（二）委托加工應稅消費品（三）進口應稅消費品（四）零售應稅消費品（金、銀、鉆）零售的應稅消費品注意三個問題：范圍；稅率；包裝物的處理（五）批發(fā)應稅消費品（卷煙）7第七頁，共29頁。第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。零售環(huán)節(jié)適用稅率為5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時征收。其計稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。不屬于上述范圍的應征消費稅的首飾，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費稅。對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應按銷售額全額征收消費稅。金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。8第八頁，共29頁。第二節(jié)稅目與稅率一、消費稅的稅目（掌握，能力等級2）2014年12月調整后，確定征收消費稅的只有15個稅目；有的稅目還下設若干子稅目。二、消費稅的稅率消費稅采用比例稅率和定額稅率兩種基本形式。稅率中最高比例稅率為56%，最低為1%；定額稅率最高為每征稅單位250元。9第九頁，共29頁。稅目（一）煙子目：1.卷煙2.雪茄煙3.煙絲卷煙生產(chǎn)、進口和批發(fā)環(huán)節(jié)均采用從量加從價的復合計稅的方式。卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅的從價稅稅率11%，并按0.005元/支加征從量稅。雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率。10第十頁，共29頁。稅目（二）酒子目：1.白酒2.黃酒3.啤酒4.其他酒糧食白酒和薯類白酒采用復合計稅的方法。對以蒸餾酒或食用酒精為酒基，具有國食健字或衛(wèi)食健字文號且酒精度低于38度（含），或以發(fā)酵酒為酒基，酒精度低于20度（含）的配制酒，按“其他酒”10%適用稅率征收消費稅。其他配制酒，按白酒稅率征收消費稅。啤酒（220元/噸和250元/噸）、黃酒采用定額稅率。飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設備生產(chǎn)的啤酒，應當按250元/噸的稅率征收消費稅。果啤屬于啤酒稅目。葡萄酒按照"其他酒"征收消費稅.調味料酒不屬于消費稅的征稅范圍。11第十一頁，共29頁。稅目（四）貴重首飾及珠寶玉石金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率5%；其他非金銀貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)（出廠）、進口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為10%。12第十二頁，共29頁。稅目（三）高檔化妝品征收范圍包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品。高檔美容、修飾類化妝品和高檔護膚類化妝品是指生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)銷售（完稅）價格（不含增值稅）在10元/毫升（克）或15元/片（張）及以上的美容、修飾類化妝品和護膚類化妝品。不含舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。（五）鞭炮焰火不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。（七）小汽車子目：1.乘用車、2.中輕型商用客車含9座內乘用車、10～23座內中型商用客車（按額定載客區(qū)間值下限確定）。電動汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費稅。（八）摩托車取消氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車消費稅。13第十三頁，共29頁。稅目（六）成品油子目：1.汽油、2.柴油、3.石腦油（也稱化工輕油）、4.溶劑油、5.航空煤油（暫緩征收）、6.潤滑油、7.燃料油（也稱重油、渣油）各子目計稅時，噸與升之間計量單位換算標準的調整由財政部、國家稅務總局確定【提示1】用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于內燃機、機械加工過程的潤滑產(chǎn)品均屬于潤滑油征稅范圍。潤滑脂是潤滑產(chǎn)品，生產(chǎn)、加工潤滑脂應當征收消費稅?！咎崾?】變壓器油、導熱類油等絕緣油類產(chǎn)品不屬于潤滑油，不征收消費稅?！咎崾?】航空煤油暫緩征收消費稅?！咎崾?】取消車用含鉛汽油消費稅，汽油稅目不再劃分二級子目，統(tǒng)一按照無鉛汽油稅率征收消費稅。14第十四頁，共29頁。稅目（九）高爾夫球及球具包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。（十）高檔手表包括不含增值稅售價每只在1萬元（含）以上的手表。（十一）游艇本稅目只涉及符合長度、材質、用途等項標準的機動艇。（十二）木制一次性筷子（十三）實木地板含各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側端面為榫、槽的實木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板。15第十五頁，共29頁。稅目（十四）電池范圍包括：原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池?！咎崾?】電池中的免稅規(guī)定：對無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池（又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”）、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費稅?！咎崾?】電池中的緩稅規(guī)定：鉛蓄電池在2015年12月31日前緩征消費稅，自2016年1月1日起按4%稅率征收消費稅。（十五）涂料涂料是指涂于物體表面能形成具有保護、裝飾或特殊性能的固態(tài)涂膜的一類液體或固體材料之總稱。自2015年2月1日起對涂料征收消費稅，施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機物（VolatileOrganicCompounds，VOC）含量低于420克/升（含）的涂料免征消費稅。16第十六頁，共29頁。稅率（一）消費稅稅率的基本形式稅率形式適用應稅項目定額稅率啤酒；黃酒；成品油比例稅率和定額稅率復合計稅生產(chǎn)、進口、委托加工白酒；生產(chǎn)、進口、委托加工、批發(fā)卷煙比例稅率除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒以外的其他各項應稅消費品（二）按照最高稅率征稅的特殊情況納稅人兼營不同稅率的應當繳納消費稅的消費品未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的；將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的。17第十七頁，共29頁。稅率（三）煙的適用稅率稅目稅率1.卷煙生產(chǎn)、進口、委托加工環(huán)節(jié)（1）甲類卷煙—調撥價70元（不含增值稅，含70元）/條以上56%加0.003元/支（2）乙類卷煙—調撥價70元（不含增值稅）/條以下36%加0.003元/支批發(fā)環(huán)節(jié)11%加0.005元/支2.雪茄煙36%3.煙絲30%18第十八頁，共29頁。稅率第一，注意甲類、乙類卷煙稅目復合稅率的換算和運用：環(huán)節(jié)卷煙類型比例稅率定額稅率每支每標準條（200支）每標準箱（5萬支）生產(chǎn)、進口、委托加工甲類卷煙56%0.003元/支0.6元/條150元/箱乙類卷煙36%0.003元/支0.6元/條150元/箱批發(fā)卷煙11%0.005元/支1元/條250元/箱第二，只有卷煙在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費稅，雪茄煙、煙絲以及其他應稅消費品在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)只繳納增值稅，不繳納消費稅。第三，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的三個要點：（1）稅率11%加0.005元/支；（2）環(huán)節(jié)內不征收——批發(fā)商之間銷售卷煙不繳納消費稅；（3）不能抵扣以前環(huán)節(jié)消費稅。19第十九頁，共29頁。稅率（四）酒的適用稅率第一，白酒同時采用比例稅率和定額稅率。白酒的比例稅率為20%，但是定額稅率要把握白酒稅率時，要會運用公斤、噸與克、斤等不同計量標準的換算。計量單位500克或500毫升1公斤（1000克）1噸（1000公斤）單位稅額0.5元1元1000元第二，啤酒稅率分為甲類和乙類：甲類250元/噸：每噸出廠價（含包裝物及包裝物押金）3000元（含3000元，不含增值稅）以上乙類220元/噸：以下【特別提示1】啤酒包裝物押金不包括重復使用的塑料周轉箱的押金?！咎貏e提示2.1】果啤屬于啤酒稅目；【特別提示2.2】飲食業(yè)、娛樂業(yè)自制啤酒按照甲類啤酒繳納消費稅；【特別提示2.3】注意啤酒（220元/噸和250元/噸）、黃酒的稅率（

240元/噸））；【特別提示2.4】調味料酒不屬于消費稅的征稅范圍。【特別提示2.5】葡萄酒按照“其他酒”適用10%的比例稅率。20第二十頁，共29頁。稅率（五）貴重首飾及珠寶玉石的適用稅率征稅范圍（包含帶料加工、翻新改制、以舊換新；不含修理清洗、鍍金包金）；記住兩個率（5%稅率、6%利潤率）。分類及規(guī)定稅率納稅環(huán)節(jié)金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品5%零售環(huán)節(jié)與金、銀和金基、銀基、鉆無關的其他首飾10%生產(chǎn)、進口、委托加工提貨環(huán)節(jié)21第二十一頁，共29頁。第三節(jié)

計稅依據(jù)計征辦法計稅依據(jù)從價定率基本計稅依據(jù)為銷售額在不同情況下可以是銷售額、同類消費品售價、組成計稅價格從量定額基本計稅依據(jù)為銷售數(shù)量在不同情況下可以是銷售數(shù)量、移送使用數(shù)量、委托加工收回的應稅消費品數(shù)量、進口征稅數(shù)量復合計稅銷售數(shù)量和銷售額22第二十二頁，共29頁。一、從價計征（掌握，能力等級3）（一）銷售額的確定1.銷售額的基本內容（與增值稅同）銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，包括消費稅但不包括增值稅。價外費用是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質的價外收費。但承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的代墊運費不包括在內。同時符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)收費也不包括在銷售額內。23第二十三頁，共29頁。一、從價計征（掌握，能力等級3）2.包裝物計稅問題（與增值稅包裝物押金規(guī)定共用一個文件）24第二十四頁，共29頁。一、從價計征（掌握，能力等級3）2.包裝物計稅問題（與增值稅包裝物押金規(guī)定共用一個文件）計稅方式包裝物狀態(tài)直接并入銷售額計稅①應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅②對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（除啤酒、黃酒外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅逾期并入銷售額計稅對酒類產(chǎn)品以外的其他應稅消費品收取的包裝物押金，未到期且收取時間不超過一年的押金不計稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的或已收取一年以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅包裝物計稅規(guī)定酒以外的應稅消費品收取押金不納增值稅和消費稅沒收押金換算不含增值稅稅基計算增值稅和消費稅酒啤酒、黃酒收取押金不納增值稅和消費稅沒收押金換算不含增值稅稅基計算增值稅啤酒、黃酒以外的酒收取押金納增值稅和消費稅沒收押金不重復計算增值稅和消費稅25第二十五頁，共29頁。一、從價計征（掌握，能力等級3）（二）含增值稅銷售額的換算計算消費稅的銷售額中如含有增值稅稅金時，應換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：應稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額（含價外費用）÷（1＋增值稅的稅率或征收率）上述公式中的增值稅稅率為17%；增值稅征收率為3%?！境醪浇Y論】一般情況下，從價計算消費稅的銷售額與計算增值稅銷項稅的銷售額是同一個數(shù)字?！鞠?/p>