2017年CPA《稅法》筆記第5章關(guān)稅法和船舶噸稅法

2017年CPA《稅法》筆記第5章關(guān)稅法和船舶噸稅法第一頁(yè)，共28頁(yè)。2017稅法第五章關(guān)稅法和船舶噸稅法第二頁(yè)，共28頁(yè)。第五章關(guān)稅法和船舶噸稅法第一節(jié)關(guān)稅的征稅對(duì)象與納稅義務(wù)人（了解）第二節(jié)關(guān)稅進(jìn)出口稅則第三節(jié)關(guān)稅完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)關(guān)稅減免規(guī)定第五節(jié)關(guān)稅征收管理第六節(jié)船舶噸稅法3第三頁(yè)，共28頁(yè)。第一節(jié)關(guān)稅的征稅對(duì)象與納稅義務(wù)人（了解）關(guān)稅的征稅對(duì)象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品?！咎崾尽控浳锖臀锲吩谟?jì)征關(guān)稅時(shí)有不同的計(jì)稅規(guī)則。貨物是指貿(mào)易性商品；物品指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品。具體情況納稅義務(wù)人進(jìn)口貨物收貨人出口貨物發(fā)貨人進(jìn)出境物品所有人和推定所有人（攜帶人、收件人、寄件人或托運(yùn)人等）4第四頁(yè)，共28頁(yè)。第二節(jié)關(guān)稅進(jìn)出口稅則一、進(jìn)出口稅則概況（了解，能力等級(jí)1）進(jìn)出口稅則以稅率表為主體，稅率表包括稅則商品分類目錄和稅率欄兩大部分。二、稅則歸類——查找稅目了解需要?dú)w類的具體進(jìn)出口商品的構(gòu)成、材料屬性、成分組成、特性、用途和功能。查找有關(guān)商品在稅則中擬歸的類、章及稅號(hào)。對(duì)于原材料性質(zhì)的貨品，應(yīng)首先考慮按其屬性歸類；對(duì)于制成品，應(yīng)首先考慮按其用途歸類。將考慮采用的有關(guān)類、章及稅號(hào)進(jìn)行比較，篩選出最為合適的稅號(hào)。通過(guò)上述方法難以確定的稅則歸類商品，可運(yùn)用歸類總規(guī)則的有關(guān)條款來(lái)確定其稅號(hào)。如進(jìn)口地海關(guān)無(wú)法解決的稅則歸類問(wèn)題，應(yīng)報(bào)海關(guān)總署明確。5第五頁(yè)，共28頁(yè)。第二節(jié)關(guān)稅進(jìn)出口稅則（一）進(jìn)口關(guān)稅稅率（★★）1.稅率設(shè)置與適用我國(guó)進(jìn)口稅則設(shè)有最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等。對(duì)進(jìn)口貨物在一定期限內(nèi)可實(shí)行暫定稅率?！哆M(jìn)出口關(guān)稅條例》規(guī)定，適用最惠國(guó)稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率。適用特惠稅率、協(xié)定稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率。適用普通稅率的進(jìn)口貨物，不適用暫定稅率。2.稅率種類：按征收關(guān)稅的標(biāo)準(zhǔn)，可以分成從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅、選擇稅、滑準(zhǔn)稅。（二）出口關(guān)稅稅率我國(guó)現(xiàn)行稅則對(duì)100余種商品征收出口關(guān)稅。對(duì)部分商品可實(shí)行暫定稅率（200余種）。（三）特別關(guān)稅（★）特別關(guān)稅包括報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅。6第六頁(yè)，共28頁(yè)。對(duì)關(guān)稅稅率的理解要注意以下幾方面第一，進(jìn)口適用稅率的選擇是根據(jù)貨物的不同原產(chǎn)地而確定的，適用最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國(guó)家或地區(qū)的名單，由國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)決定，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后執(zhí)行。進(jìn)口商品絕大部分采用從價(jià)定率的征稅方法，對(duì)部分商品實(shí)行從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅?；瑴?zhǔn)稅是一種特殊的從價(jià)定率征稅方法。第二，征收出口關(guān)稅的貨物項(xiàng)目很少，采用的都是從價(jià)定率征稅的方法。第三，原產(chǎn)地不明的進(jìn)口貨物實(shí)行普通稅率?！練w納】（1）不同進(jìn)口方式下，稅率的具體運(yùn)用有不同的規(guī)定；（2）進(jìn)口適用稅率的選擇與原產(chǎn)地有直接關(guān)系。7第七頁(yè)，共28頁(yè)。第二節(jié)關(guān)稅進(jìn)出口稅則（四）關(guān)稅稅率的運(yùn)用（★★★）1.一般規(guī)定：進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受該貨物申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率。2.特殊進(jìn)出口方式的貨物或違規(guī)貨物的稅率規(guī)定具體情況適用稅率進(jìn)口貨物到達(dá)之前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率進(jìn)口轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸貨物指運(yùn)地海關(guān)接受該貨物申報(bào)進(jìn)口之日實(shí)施的稅率；貨物運(yùn)抵指運(yùn)地前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)適用裝載該貨物的運(yùn)輸工具抵達(dá)指運(yùn)地之日實(shí)施的稅率出口轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸貨物啟運(yùn)地海關(guān)接受該貨物申報(bào)出口之日實(shí)施的稅率經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，實(shí)行集中申報(bào)的進(jìn)出口貨物每次貨物進(jìn)出口時(shí)海關(guān)接受該貨物申報(bào)之日實(shí)施的稅率因超過(guò)規(guī)定期限未申報(bào)而由海關(guān)依法變賣的進(jìn)口貨物裝載該貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率因納稅義務(wù)人違反規(guī)定需要追征稅款的進(jìn)出口貨物違反規(guī)定的行為發(fā)生之日實(shí)施的稅率；行為發(fā)生之日不能確定的，適用海關(guān)發(fā)現(xiàn)該行為之日實(shí)施的稅率8第八頁(yè)，共28頁(yè)。第二節(jié)關(guān)稅進(jìn)出口稅則3.保稅、減免稅等貨物的補(bǔ)稅規(guī)定已申報(bào)進(jìn)境并放行的保稅貨物、減免稅貨物、租賃貨物或者已申報(bào)進(jìn)出境并放行的暫時(shí)進(jìn)出境貨物，有下列情形之一需繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受納稅義務(wù)人再次填寫報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率：（1）保稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運(yùn)出境的；（2）保稅倉(cāng)儲(chǔ)貨物轉(zhuǎn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷售的；（3）減免稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或者移作他用的；（4）可暫不繳納稅款的暫時(shí)進(jìn)出境貨物，經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運(yùn)出境或者進(jìn)境的；（5）租賃進(jìn)口貨物，分期繳納稅款的。4.補(bǔ)征或者退還進(jìn)出口貨物稅款，應(yīng)當(dāng)按照前述規(guī)定（2和3）確定適用的稅率。9第九頁(yè)，共28頁(yè)。第三節(jié)關(guān)稅完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算一、原產(chǎn)地規(guī)定：原產(chǎn)地的確定直接影響進(jìn)口關(guān)稅稅率的確定。我國(guó)基本采用“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)”、“實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”兩種國(guó)際上通用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)是指進(jìn)口貨物“完全在一個(gè)國(guó)家內(nèi)生產(chǎn)或制造”，生產(chǎn)國(guó)或制造國(guó)即為該貨物的原產(chǎn)國(guó)。實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)是適用于確定有兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)，以最后一個(gè)對(duì)貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加工的國(guó)家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國(guó)。實(shí)質(zhì)性加工是指符合以下兩個(gè)條件之一：（1）加工后，進(jìn)出口稅則4位數(shù)稅號(hào)一級(jí)的稅則歸類發(fā)生改變。例如，從南非購(gòu)買鉆石（7102），在意大利鑲嵌成鉑金鑲鉆首飾（7113）,鉑金鑲鉆首飾的原產(chǎn)國(guó)就是意大利。（2）加工增值部分占新產(chǎn)品總值比例超過(guò)30%及以上的。例如，意大利從南非購(gòu)買100萬(wàn)歐元鉆石，簡(jiǎn)單切割后對(duì)外銷售140萬(wàn)歐元，稅號(hào)前四位7102不變，增值部分占新產(chǎn)品總值=40/140=28.6%，則鉆石的原產(chǎn)國(guó)是南非。如果經(jīng)意大利簡(jiǎn)單切割后對(duì)外銷售150萬(wàn)歐元，50/150=33.3%，則鉆石的原產(chǎn)國(guó)是意大利。10第十頁(yè)，共28頁(yè)。（一）一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格（★★★）1.成交價(jià)格估價(jià)方法進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的構(gòu)成因素不計(jì)入完稅價(jià)格的因素基本構(gòu)成：貨價(jià)C+至運(yùn)抵口岸的運(yùn)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用F+保險(xiǎn)費(fèi)I綜合考慮可能調(diào)整的項(xiàng)目：（1）買方負(fù)擔(dān)、支付的中介傭金、經(jīng)紀(jì)費(fèi)（2）買方負(fù)擔(dān)的包裝勞務(wù)和包裝材料費(fèi)、與貨物視為一體的容器的費(fèi)用（3）買方付出的其他相關(guān)費(fèi)用（4）與進(jìn)口貨物有關(guān)的且構(gòu)成進(jìn)口條件的特許權(quán)使用費(fèi)（5）賣方直接或間接從買方對(duì)該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益（1）購(gòu)貨傭金（向自己的采購(gòu)代理人支付的勞務(wù)費(fèi)用）（2）貨物進(jìn)口后發(fā)生的建設(shè)、安裝、裝配、維修、技術(shù)援助費(fèi)（保修費(fèi)用除外）（3）運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)（4）進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅及其他國(guó)內(nèi)稅（5）為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用（6）境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用（7）符合條件的為進(jìn)口貨物融資產(chǎn)生的利息費(fèi)用（新增）11第十一頁(yè)，共28頁(yè)。（一）一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格（★★★）2.進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法對(duì)于進(jìn)口貨物的價(jià)格不符合成交價(jià)格條件或成交價(jià)格不能確定的，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并且與納稅義務(wù)人進(jìn)行價(jià)格磋商后，依次使用的方法包括：（1）相同貨物成交價(jià)格估價(jià)方法；【提示】第一順序，同時(shí)或大約同時(shí)（申報(bào)之日前后45日，最多可延長(zhǎng)至90天）、多個(gè)價(jià)格的選擇（最低價(jià)格）（2）類似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法；【提示】第二順序，相同商業(yè)水平且進(jìn)口數(shù)量一致。（3）倒扣價(jià)格方法；（4）計(jì)算價(jià)格方法：生產(chǎn)用材料和加工費(fèi)+一般利潤(rùn)和一般費(fèi)用+I+F【提示】倒扣價(jià)格法和計(jì)算價(jià)格法的適用順序可以選擇。（5）其他合理的方法。12第十二頁(yè)，共28頁(yè)。（二）進(jìn)口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算（★★★）進(jìn)出口運(yùn)載或成交方式運(yùn)費(fèi)及其相關(guān)費(fèi)用的確定保險(xiǎn)費(fèi)的確定一般進(jìn)口實(shí)際支付了運(yùn)保費(fèi)進(jìn)口貨物的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照由買方實(shí)際支付或者應(yīng)當(dāng)支付的費(fèi)用計(jì)算進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算運(yùn)費(fèi)無(wú)法確定；保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法確定或未實(shí)際發(fā)生海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物進(jìn)口同期的正常運(yùn)輸成本審查確定（貨價(jià)+運(yùn)費(fèi)）×3‰運(yùn)輸工具作為進(jìn)口貨物，利用自身動(dòng)力進(jìn)境的海關(guān)在審查確定完稅價(jià)格時(shí)，不再另行計(jì)入運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用參照一般進(jìn)口規(guī)定郵運(yùn)進(jìn)口的貨物應(yīng)當(dāng)以郵費(fèi)作為運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)13第十三頁(yè)，共28頁(yè)。（三）出口貨物的完稅價(jià)格（熟悉，能力等級(jí)3）出口貨物的成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依次使用下列方法估定：1.同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格；2.同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價(jià)格；3.根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤(rùn)和一般費(fèi)用、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格；4.按照合理方法估定的價(jià)格。出口貨物完稅價(jià)格的構(gòu)成不計(jì)入完稅價(jià)格FOB-出口關(guān)稅（1）出口關(guān)稅（2）離岸后運(yùn)保費(fèi)14第十四頁(yè)，共28頁(yè)。三、應(yīng)納稅額的計(jì)算（★★★）關(guān)稅應(yīng)納稅額計(jì)算有如下公式：（一）從價(jià)計(jì)稅應(yīng)納稅額關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物的數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率（二）從量計(jì)稅應(yīng)納稅額關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額（三）復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅額關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額＋應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率（四）滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×滑準(zhǔn)稅稅率【相關(guān)鏈接】關(guān)稅稅額的計(jì)算公式較多，按照不同計(jì)征方式適用不同公式。還要注意與進(jìn)口貨物在進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的增值稅、消費(fèi)稅的組價(jià)公式一起記憶。15第十五頁(yè)，共28頁(yè)。關(guān)稅與消費(fèi)稅、增值稅的關(guān)系16第十六頁(yè)，共28頁(yè)。四、跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策17第十七頁(yè)，共28頁(yè)。四、跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策1.跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策適用范圍（1）所有通過(guò)與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)交易平臺(tái)交易，能夠?qū)崿F(xiàn)交易、支付、物流電子信息“三單”比對(duì)的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品；（2）未通過(guò)與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)交易平臺(tái)交易，但快遞、郵政企業(yè)能夠統(tǒng)一提供交易、支付、物流等電子信息，并承諾承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任進(jìn)境的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品。不屬于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口的個(gè)人物品以及無(wú)法提供交易、支付、物流等電子信息的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品，按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。18第十八頁(yè)，共28頁(yè)。主要征收規(guī)定要點(diǎn)具體規(guī)定納稅人與扣繳義務(wù)人購(gòu)買跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的個(gè)人作為納稅義務(wù)人電子商務(wù)企業(yè)、電子商務(wù)交易平臺(tái)企業(yè)或物流企業(yè)可作為代收代繳義務(wù)人計(jì)稅依據(jù)實(shí)際交易價(jià)格（包括貨物零售價(jià)格、運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)）作為完稅價(jià)格【提示】這里實(shí)際交易價(jià)格的貨價(jià)是零售價(jià)格，與本章其他進(jìn)口貨物的規(guī)則不同計(jì)征限額和計(jì)稅規(guī)則跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的單次交易限值為人民幣2000元，個(gè)人年度交易限值為人民幣20000元在限值以內(nèi)進(jìn)口的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品，關(guān)稅稅率暫設(shè)為0%；進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅暫按法定應(yīng)納稅額的70%征收超過(guò)單次限值、累加后超過(guò)個(gè)人年度限值的單次交易，以及完稅價(jià)格超過(guò)2000元限值的單個(gè)不可分割商品，均按照一般貿(mào)易方式全額征稅【歸納】限額內(nèi)的免關(guān)稅，但進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅7折征收。超限額的單次交易以及超限額的單個(gè)不可分割商品，全額照章繳納關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅退稅及限額調(diào)整跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品自海關(guān)放行之日起30日內(nèi)退貨的，可申請(qǐng)退稅，并相應(yīng)調(diào)整個(gè)人年度交易總額19第十九頁(yè)，共28頁(yè)。第四節(jié)關(guān)稅減免規(guī)定一、法定減免稅（★★★）法定減免是依照關(guān)稅基本法規(guī)的規(guī)定，對(duì)列舉的課稅對(duì)象給予的減免。無(wú)須納稅人提出申請(qǐng)，海關(guān)可按規(guī)定直接予以減免稅。海關(guān)對(duì)法定減免稅貨物一般不進(jìn)行后續(xù)管理。（1）關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，可免征關(guān)稅。（2）無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣，可免征關(guān)稅。（3）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資，可免征關(guān)稅。（4）進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，可免征關(guān)稅。（5）在海關(guān)放行前損失的貨物，可免征關(guān)稅。（6）在海關(guān)放行前遭受損壞的貨物，可以根據(jù)海關(guān)認(rèn)定的受損程度減征關(guān)稅。（7）我國(guó)締結(jié)或者參加的國(guó)際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品，按照規(guī)定予以減免關(guān)稅。（8）法律規(guī)定減征、免征關(guān)稅的其他貨物、物品。20第二十頁(yè)，共28頁(yè)。第四節(jié)關(guān)稅減免規(guī)定二、特定減免稅（★）特定減免稅是指在法定減免稅之外，國(guó)家按國(guó)際通行規(guī)則和我國(guó)實(shí)際情況，制定發(fā)布的特定或政策性減免稅。包括：科教用品；殘疾人專用品；慈善捐贈(zèng)物資；加工貿(mào)易產(chǎn)品；邊境貿(mào)易進(jìn)口物資等的減免關(guān)稅規(guī)定。三、臨時(shí)減免稅臨時(shí)減免稅是指在以上兩項(xiàng)減免稅以外，由國(guó)務(wù)院運(yùn)用一案一批原則，針對(duì)某個(gè)單位、某類商品、某個(gè)項(xiàng)目或某批進(jìn)出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，臨時(shí)給予的減免。21第二十一頁(yè)，共28頁(yè)。第五節(jié)關(guān)稅征收管理一、關(guān)稅的繳納（★★）1.關(guān)稅的申報(bào)時(shí)間：進(jìn)口貨物應(yīng)自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)；出口貨物除海關(guān)特準(zhǔn)外，應(yīng)自貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后、裝貨的24小時(shí)以前。2.納稅人應(yīng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納關(guān)稅。二、關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行（★★）關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行措施，包括加收滯納金和強(qiáng)制征收（強(qiáng)制扣繳、變價(jià)抵繳）。22第二十二頁(yè)，共28頁(yè)。第五節(jié)關(guān)稅征收管理三、關(guān)稅退還（★★）關(guān)稅退還是指海關(guān)將實(shí)際征收多于應(yīng)當(dāng)征收的稅額（溢征關(guān)稅）退還給納稅人的一種行政行為。溢征關(guān)稅海關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)立即退還。納稅人發(fā)現(xiàn)的，申請(qǐng)退稅時(shí)限為繳納稅款之日起1年內(nèi)。四、關(guān)稅補(bǔ)征和追征（★★）情況關(guān)稅規(guī)定溢征海關(guān)發(fā)現(xiàn)應(yīng)立即退回；納稅人發(fā)現(xiàn)自納稅之日起1年內(nèi)書面申請(qǐng)退稅并加算銀行同期活期存款利息補(bǔ)征海關(guān)發(fā)現(xiàn)自繳納稅款或貨物、物品放行之日起1年內(nèi)補(bǔ)征追征自納稅人繳納稅款或貨物、物品放行之日起3年內(nèi)追征，按日加收萬(wàn)分之五的滯納金23第二十三頁(yè)，共28頁(yè)。第六節(jié)船舶噸稅法要素規(guī)定征稅范圍自中華人民共和國(guó)境外港口進(jìn)入境內(nèi)港口的船舶（以下稱應(yīng)稅船舶），應(yīng)當(dāng)繳納船舶噸稅稅率優(yōu)惠稅率（1）中華人民共和國(guó)國(guó)籍的應(yīng)稅船舶；（2）船籍國(guó)（地區(qū)）與中華人民共和國(guó)簽訂含有相互給予船舶稅費(fèi)最惠國(guó)待遇條款的條約或者協(xié)定的應(yīng)稅船舶普通稅率除了適用優(yōu)惠稅率的船舶之外的其他應(yīng)稅船舶，適用普通稅率24第二十四頁(yè)，共28頁(yè)。應(yīng)納稅額的計(jì)算噸稅按照船舶凈噸位和噸稅執(zhí)照期限征收。應(yīng)納稅額按照船舶凈噸位乘以適用稅率計(jì)算。凈噸位，是指由船籍國(guó)（地區(qū)）政府授權(quán)簽發(fā)的船舶噸位證明書上標(biāo)明的凈噸位。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝船舶凈噸位×定額稅率（元）應(yīng)稅船舶在進(jìn)入港口辦理入境手續(xù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)申報(bào)納稅領(lǐng)取噸稅執(zhí)照，或者交驗(yàn)噸稅執(zhí)照。應(yīng)稅船舶在離開港口辦理出境手續(xù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)交驗(yàn)噸稅執(zhí)照。應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)