企業(yè)所得稅納稅評估基本操作

企業(yè)所得稅納稅評估基本操作第一頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日專題主要內(nèi)容根據(jù)納稅評估管理的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合《市國家稅務(wù)局關(guān)于開展2010年企業(yè)所得稅納稅評估工作的通知》（武國稅函[2010]94號），介紹我市開展企業(yè)所得稅納稅評估的具體工作內(nèi)容、工作程序和評估方法。第二頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日納稅評估管理的相關(guān)規(guī)定2005年國家稅務(wù)總局《納稅評估管理辦法（試行）》的出臺---標(biāo)志著納稅評估概念正式確立和評估工作的全面開展

2006年國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步做好企業(yè)所得稅納稅評估工作的通知》---明確了企業(yè)所得稅納稅評估的指導(dǎo)意見

2007年市國家稅務(wù)局《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范良性互動工作相關(guān)文書表單的通知》----規(guī)范了納稅評估文書的使用

第三頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日納稅評估定義稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人納稅申報（包括減免緩抵退稅申請）情況的真實性和準(zhǔn)確性做出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為

第四頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日納稅評估工作原則強化管理、優(yōu)化服務(wù)分類實施、因地制宜人機結(jié)合、簡便易行我市企業(yè)所得稅納稅評估情況

第五頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日納稅評估的特點基礎(chǔ)信息資料來源廣泛（內(nèi)外信息）側(cè)重事后評估借助于計算機技術(shù)和數(shù)理統(tǒng)計學(xué)等現(xiàn)代科學(xué)手段，對評估客體的各項涉稅指標(biāo)等進(jìn)行比較和分析注重評估客體的陳述申辯（局限性、降低評估誤差

）第六頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日納稅評估工作的主要內(nèi)容信息采集設(shè)立評估指標(biāo)及其預(yù)警值通過計算機和人工篩選評估對象對所篩選出的異常情況進(jìn)行深入分析并作出定性和定量的判斷對評估分析中發(fā)現(xiàn)的問題分別采取稅務(wù)約談、實地調(diào)查核實、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進(jìn)行處理維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù)（容易忽視）第七頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日納稅評估的核心和難點核心---審核分析難點---信息采集設(shè)立評估指標(biāo)和預(yù)警值關(guān)鍵---實地調(diào)查核實第八頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日企業(yè)所得稅納稅評估對象實行查賬征收和核定所得率征收的各類居民企業(yè)（不含分支機構(gòu)）企業(yè)所得稅納稅評估工作是加強企業(yè)所得稅管理的重要手段和措施

第九頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日企業(yè)所得稅納稅評估時間企業(yè)所得稅納稅評估分為年度納稅評估和季度預(yù)繳評估。評估期限以當(dāng)期（指上年度）納稅申報為主，特殊情況可以延伸到以前申報期（不延伸）1、年度評估在企業(yè)年度納稅申報后至次年年度納稅申報前完成。一般在每年9月底前全部完成2、預(yù)繳評估在兩個預(yù)繳期間完成。第十頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日企業(yè)所得稅評估工作的分類日常評估-----一般性審核

（季度預(yù)繳評估和年度申報審核）專項評估-----管理較薄弱、稽查中發(fā)現(xiàn)問題較多的涉稅項目和所得稅后續(xù)管理項目

重點評估-----運用評估指標(biāo)分析、發(fā)現(xiàn)疑點采取約談舉證、實地調(diào)查等方式

第十一頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日日常評估---預(yù)繳評估季度預(yù)繳評估-----通過對納稅人申報的所得稅、流轉(zhuǎn)稅、財務(wù)報表信息進(jìn)行比對分析評估，提高季度申報質(zhì)量，促使納稅人及時、準(zhǔn)確、足額預(yù)繳稅款。從2010年起，全市將季度預(yù)繳評估工作作為強化企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控的日常性管理工作。第十二頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日日常評估---預(yù)繳評估1、設(shè)定評估指標(biāo)①企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表實際利潤額小于財務(wù)報表利潤總額②企業(yè)所得稅收入小于增值稅收入③房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務(wù)報表預(yù)收賬款（其他應(yīng)付款）當(dāng)期增加額

第十三頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日日常評估---預(yù)繳評估2、確定評估對象。存在疑點信息的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表實際利潤額小于財務(wù)報表利潤總額和企業(yè)所得稅收入小于增值稅收入指標(biāo)差異值大于100萬元的企業(yè)（不含分支機構(gòu)），為必選評估對象各區(qū)局可按市局發(fā)布的疑點信息另自行確定評估對象。說明兩個問題

第十四頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日日常評估---預(yù)繳評估3、規(guī)范評估流程對確定季度預(yù)繳評估對象并進(jìn)行認(rèn)真核實，分戶出具《納稅評估工作報告》并經(jīng)稅務(wù)所所長簽署處理意見對需要納稅人補繳稅款或進(jìn)行納稅調(diào)整的，應(yīng)向納稅人下達(dá)《納稅評估處理意見書》，通知納稅人在規(guī)定期限內(nèi)辦理補正申報手續(xù),補繳稅款及滯納金，并按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整第十五頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日日常評估---預(yù)繳評估4、實施跟蹤管理①所得稅科應(yīng)對評估處理進(jìn)行跟蹤管理，對需要補繳稅款的納稅人，不得在下季度申報時一并申報補繳，應(yīng)按規(guī)定單獨進(jìn)行補正申報并加收滯納金②對需要納稅調(diào)整的，應(yīng)在下季度申報前督促納稅人及時更正申報信息③對數(shù)據(jù)填寫錯誤的，應(yīng)對納稅人進(jìn)行宣傳輔導(dǎo)并更正錯誤說明兩個問題第十六頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日日常評估---預(yù)繳評估5、加強分析總結(jié)所得稅科要對評估情況按季進(jìn)行分析總結(jié)，及時發(fā)現(xiàn)征管中存在的問題并提出管理措施。于每季度末了第二個月底前將紙質(zhì)的評估分析報告及統(tǒng)計報表（需經(jīng)分管局領(lǐng)導(dǎo)簽章）報市局（二）評估方法（三個指標(biāo)的審核方法略，現(xiàn)舉例介紹區(qū)局自選評估案例）第十七頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日日常評估---年度申報審核年度申報審核---通過對納稅人年度申報表、財務(wù)報表、稅務(wù)機關(guān)管理臺賬以及第三方有關(guān)信息比對，篩選出有疑點的企業(yè)和疑點項目，有針對性地開展申報審核，確保年度企業(yè)所得稅申報質(zhì)量。第十八頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日日常評估---年度申報審核1、確定評估對象采取由市局在5月底通過《企業(yè)所得稅年度申報審核預(yù)警系統(tǒng)》比對篩選出的2009年度企業(yè)所得稅所有申報有疑點的企業(yè)為年度申報審核評估對象

第十九頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日日常評估---年度申報審核2、逐戶排查疑點。各區(qū)局評估人員要對審核預(yù)警系統(tǒng)篩選出的疑點企業(yè)及指標(biāo)應(yīng)逐戶逐項核實，說明原因并填寫《企業(yè)所得稅年度申報審核報告》，提出處理意見。對審核發(fā)現(xiàn)有問題的企業(yè)，經(jīng)稅務(wù)所所長審簽后向企業(yè)下達(dá)《企業(yè)所得稅匯算清繳涉稅事項通書》，通知納稅人在規(guī)定時間內(nèi)進(jìn)行申報調(diào)整、補（退）稅款，并按規(guī)定加收滯納金。第二十頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日日常評估---年度申報審核3、轉(zhuǎn)入重點評估對申報審核中發(fā)現(xiàn)需進(jìn)一步調(diào)查核實的企業(yè)，應(yīng)轉(zhuǎn)入重點納稅評估環(huán)節(jié)，實施重點評估4、做好信息維護(hù)對審核中發(fā)現(xiàn)的未采集、錯誤采集、重復(fù)采集的財務(wù)報表等基礎(chǔ)信息及時進(jìn)行數(shù)據(jù)修改，提高申報信息質(zhì)量，打好重點評估基礎(chǔ)第二十一頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日專項評估---確定評估對象

1、《市國家稅務(wù)局企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理辦法》（武國稅函[2010]7號）中屬于一次性審批、事先備案和事后報送資料的稅收優(yōu)惠項目，為必選評估對象。2、《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號）中企業(yè)自行扣除和已經(jīng)符合性審批的各類資產(chǎn)損失項目，為必選評估對象。第二十二頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日專項評估---確定評估對象

3、2009年度實行定率征收的餐飲和娛樂企業(yè)應(yīng)稅收入的評估4、各區(qū)局可結(jié)合日常征收管理較薄弱和稽查中發(fā)現(xiàn)問題較多的涉稅項目（如長期股權(quán)投資、財政性資金、關(guān)聯(lián)交易、納稅調(diào)整減少項、固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷等）確定評估對象。第二十三頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日專項評估---評估程序1．確定審查對象所得稅科要按上述要求，結(jié)合審批（備案）臺賬進(jìn)行清理，確定審查對象，通知稅務(wù)所實施并報市局備案。2．提出審查處理意見稅務(wù)所管理員應(yīng)參照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠審查重點》進(jìn)行審查,并出具《企業(yè)所得稅優(yōu)惠審查報告》分項提出審查處理意見，送所得稅科審核。分下列情況進(jìn)行處理：第二十四頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日專項評估---評估程序（1）納稅人實際生產(chǎn)經(jīng)營情況符合稅收優(yōu)惠條件并且項目核算準(zhǔn)確的，明確提出同意享受優(yōu)惠意見（2）納稅人實際生產(chǎn)經(jīng)營情況符合稅收優(yōu)惠條件，但優(yōu)惠項目的免稅金額不準(zhǔn)確，需補退稅的，提出審查處理意見，由稅務(wù)所通知納稅人進(jìn)行調(diào)整第二十五頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日專項評估---評估程序（3）納稅人實際情況不符合稅收優(yōu)惠條件的，應(yīng)取消或停止享受優(yōu)惠的，需經(jīng)區(qū)局分管局領(lǐng)導(dǎo)審批后，告知納稅人取消或停止享受優(yōu)惠政策，并按規(guī)定追繳已享受優(yōu)惠的稅款。同時在稅收征管信息系統(tǒng)中取消相關(guān)免稅信息。（4）小型微利企業(yè)應(yīng)提出次年可否繼續(xù)享受優(yōu)惠的意見（對其中年應(yīng)納稅所得額低于3萬元的還應(yīng)減半征收）。經(jīng)稅務(wù)所所長審核同意后通知計劃征收科在系統(tǒng)中錄入相關(guān)信息。

第二十六頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日專項評估---評估程序（5）對企業(yè)資產(chǎn)損失扣除項目，有確鑿證據(jù)證明有不合理、不真實、不合法的證據(jù)或估計而造成的稅前扣除的，應(yīng)通知納稅人進(jìn)行調(diào)整補稅（6）對審查中發(fā)現(xiàn)需進(jìn)行納稅調(diào)整或補退稅款的，應(yīng)向納稅人下達(dá)《企業(yè)所得稅匯算清繳涉稅事項通知書》第二十七頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日專項評估---評估程序3、2009年度實行定率征收的餐飲和娛樂企業(yè)應(yīng)稅收入的評估。通過查驗餐飲企業(yè)發(fā)票領(lǐng)購和使用情況對其應(yīng)稅收入進(jìn)行認(rèn)真核實，分戶出具《納稅評估工作報告》并經(jīng)稅務(wù)所所長簽署處理意見。對需要納稅人補繳稅款或進(jìn)行納稅調(diào)整的，應(yīng)向納稅人下達(dá)《納稅評估處理意見書》，通知納稅人在規(guī)定期限內(nèi)辦理補正申報手續(xù),補繳稅款及滯納金。

第二十八頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日專項評估---評估程序4、做好統(tǒng)計分析。所得稅科要做好統(tǒng)計分析工作，于7月5日前向市局報送專項評估工作報告和10戶評估案卷。

第二十九頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日案例分析

粉末冶金有限責(zé)任公司企業(yè)所得稅優(yōu)惠專項評估案例

第三十頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日案例分析

---評估選案根據(jù)區(qū)局對重點企業(yè)2008年度所得稅稅收優(yōu)惠審查工作的安排，成立評估小組，對該公司企業(yè)所得稅申報資源綜合利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅評估。

第三十一頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日案例分析---評估對象基本情況

（一）經(jīng)營范圍：粉末冶金及磁性材料原料及制品、制造，冶金爐料、各類特殊粉末購銷等。工業(yè)企業(yè)。執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，核算方式獨立核算，企業(yè)所得稅匯總納稅，稅收優(yōu)惠：資源綜合利用產(chǎn)品減計收入（二）2008年申報所得稅情況1、營業(yè)收入：288,558,748.74元2、利潤總額：30,002,852.07元3、資源綜合利用產(chǎn)品減計收入：26,496,862.84元4、調(diào)整后應(yīng)納稅所得額：8,024,100.77元第三十二頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日案例分析---疑點分析

評估小組對進(jìn)行了案頭審核。該公司根據(jù)資源綜合利用產(chǎn)品的認(rèn)定程序，取得了武漢市資源綜合利用產(chǎn)品認(rèn)定證書，辦理了企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案手續(xù)，無異常情況。該公司以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源，購進(jìn)武鋼工業(yè)廢渣、轉(zhuǎn)爐渣為主要原材料，生產(chǎn)的還原鐵粉、氧化鐵粉、鐵---90鐵粉、鐵合金料及精礦粉五類產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額，2008年度該公司申報資源綜合用產(chǎn)品銷售收入264,968,628.40元，減計收入26,496,862.84元。

第三十三頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日2009年營業(yè)收入明細(xì)表

品名數(shù)量(噸)金額(萬元)占收入比重享受優(yōu)惠政策鐵--還原鐵粉2389810916.08

鐵--氧化鐵粉4079623.12

鐵--90鐵粉2888898.23

鐵合金料46181236.71

精礦73

小8792%不享受優(yōu)惠政策其它

543.58

收集費277032831.1

材料銷售收入

984.33

小計

2359.018%

合計46154828855.88

第三十四頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日案例分析---疑點分析

①享受資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策的產(chǎn)品必須由公司自產(chǎn)，該公司申報資源綜合利用收入占主營業(yè)務(wù)收入95%，占營業(yè)總收入92%，比重較高，有無非自產(chǎn)產(chǎn)品享受稅收優(yōu)惠？②享受資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策的產(chǎn)品技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)須達(dá)到“產(chǎn)品原料100%來自《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列材料”，技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格，而該公司生產(chǎn)的5類產(chǎn)品均申報了稅收優(yōu)惠，有無不符合技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)？

點評第三十五頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日案例分析---約談舉證財務(wù)負(fù)責(zé)人表示：企業(yè)資源綜合利用產(chǎn)品無直接轉(zhuǎn)售情況，但該公司有一家對口加工企業(yè)，“某市宏達(dá)冶金材料公司”，由該企業(yè)提供原材料，對方企業(yè)進(jìn)行加工生產(chǎn)產(chǎn)品鐵粉，該企業(yè)回購后對外銷售。

該公司申報的5類資源綜合利用產(chǎn)品，均按程序取得了“武漢市資源綜合利用產(chǎn)品認(rèn)定證書”，工藝及技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)都達(dá)到了標(biāo)準(zhǔn)通過約談，疑點一得到了證實，有非自產(chǎn)情況。但對該公司財務(wù)人員關(guān)于疑點二作出的解釋，評估人員認(rèn)為有疑議，評估小組決定對該公司進(jìn)行實地核查。

第三十六頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日案例分析---實地調(diào)查核實評估小組對該公司購進(jìn)原材料進(jìn)行核實，該公司每月購進(jìn)原材料品種比較穩(wěn)定，主要原材料為從武鋼購進(jìn)的煉化鐵皮、軋鋼鐵皮等。同時評估人員發(fā)現(xiàn)每月都會購進(jìn)一定數(shù)量的“碳酸鍶”。

針對發(fā)現(xiàn)的問題，要求對該公司的生產(chǎn)技術(shù)人員進(jìn)行了約談。經(jīng)了解“碳酸鍶”是生產(chǎn)鐵合金料中需摻兌的合金料，生產(chǎn)出的鐵合金料中含有“碳酸鍶”。點評

第三十七頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日案例分析---評估結(jié)果處理1、該公司2008年度委托外單位加工鐵粉取得銷售收入25,682,932.05元，能獨立核算，不屬于自產(chǎn)，不符合企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。2、該公司生產(chǎn)的鐵合金料生產(chǎn)工藝中需攙兌碳酸鍶，而碳酸鍶不在《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)，不符合資源綜合利用技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不得享受優(yōu)惠政策。

第三十八頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日案例分析---評估結(jié)果處理1、委托外單位加工鐵粉取得銷售收入25,682,932.05元，不符合企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，不得享受減計收入優(yōu)惠政策，應(yīng)調(diào)減減計收入2,568,293.21元。2、鐵合金料生產(chǎn)工藝中需攙兌碳酸鍶，不符合資源綜合利用技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不得享受稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)調(diào)減減計收入1,205,000.85元。

第三十九頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日重點評估---2010年工作要求1、確定重點評估對象各區(qū)局應(yīng)在9月底前完成年度申報重點評估工作（與年度申報審核戶相結(jié)合），評估面達(dá)到100%。2、組建評估專班。各區(qū)局要集中力量成立專班開展重點評估工作，市局將選擇部分企業(yè)抽調(diào)專人，統(tǒng)一組織實施重點評估。

第四十頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日重點評估---2010年工作要求3、規(guī)范評估流程。評估人員或評估小組要嚴(yán)格按照規(guī)定程序?qū)嵤┰u估，認(rèn)真撰寫《納稅評估工作報告》，報告內(nèi)容應(yīng)包括：評估項目的企業(yè)申報情況、評估發(fā)現(xiàn)的問題、處理意見和對評估項目的管理建議。對評估發(fā)現(xiàn)有問題的企業(yè)，經(jīng)所得稅科審核后向企業(yè)下達(dá)《納稅評估處理意見書》，通知納稅人在規(guī)定時間內(nèi)進(jìn)行申報調(diào)整、補（退）稅款，并按規(guī)定加收滯納金。第四十一頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日重點評估---所得稅評估基本程序

確定重點對象審核分析約談舉證實地調(diào)查核實評估處理管理建議維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù)等環(huán)節(jié)

說明一點第四十二頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日重點評估在實施重點評估前，我們做好兩項十分困難的工作：一是信息采集二是設(shè)立評估指標(biāo)和預(yù)警值第四十三頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日重點評估---信息采集內(nèi)部信息：1、直接來自納稅人或基于稅收征納關(guān)系形成的信息2、稅收管理員通過日常管理所掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實際情況

3、上級稅務(wù)機關(guān)發(fā)布信息

外部信息（第三方信息）第四十四頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日重點評估---納稅評估指標(biāo)和預(yù)警值1、《納稅評估管理辦法（試行）》設(shè)立了企業(yè)所得稅三類指標(biāo)一類指標(biāo)：所得稅稅收負(fù)擔(dān)率主營業(yè)務(wù)利潤稅收負(fù)擔(dān)率（營業(yè)利潤稅收負(fù)擔(dān)率）所得稅貢獻(xiàn)率主營業(yè)務(wù)收入變動率（營業(yè)收入變動率）第四十五頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日重點評估---納稅評估指標(biāo)和預(yù)警值一類指標(biāo)：考察應(yīng)納稅所得額在收入＼利潤類項目中所占的比重，來分析納稅人的申報是否異常。通過靜態(tài)分析，側(cè)重收入類數(shù)據(jù)分析

第四十六頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日重點評估---納稅評估指標(biāo)和預(yù)警值二類指標(biāo)：主營業(yè)務(wù)成本變動率營業(yè)（管理財務(wù)）費用變動率成本費用利潤率成本費用率主營業(yè)務(wù)利潤變動率第四十七頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日重點評估---納稅評估指標(biāo)和預(yù)警值二類指標(biāo)：應(yīng)納稅所得額變動率所得稅負(fù)擔(dān)變動率所得稅貢獻(xiàn)變動率收入、成本、費用、利潤配比指標(biāo)揭示影響所得額的各類科目的變化情況動態(tài)分析，側(cè)重成本費用類數(shù)據(jù)的分析

第四十八頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日重點評估---納稅評估指標(biāo)和預(yù)警值三類指標(biāo)：存貨周轉(zhuǎn)率固定資產(chǎn)綜合折舊率營業(yè)外收支增減額稅前彌補虧損扣除限額稅前列支費用扣除限額功能：考察除收入類成本費用類之外的其他影響所得稅的因素的分析

第四十九頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日市局設(shè)立的企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)盈利率銷售成本率銷售費用率應(yīng)稅所得率連續(xù)三年虧損企業(yè)稅收貢獻(xiàn)率營業(yè)成本變動率營業(yè)收入變動率營業(yè)費用變動率管理費用變動率財務(wù)費用變動率營業(yè)外支出變動率第五十頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日市局設(shè)立的企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)市局根據(jù)2008年度和2009年度匯算清繳申報數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計分析并于6月10日前向各區(qū)局發(fā)布十二個指標(biāo)的92個行業(yè)平均值（不考慮虧損企業(yè)）為什么我們只發(fā)布各指標(biāo)的平均值第五十一頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日重點評估---如何確定評估對象1、《納稅評估管理辦法（試行）》的原則要求可采用:計算機自動篩選人工分析篩選重點抽樣篩選具體包括11個方面第五十二頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日重點評估---如何確定評估對象2、提高篩選對象的準(zhǔn)確性必須做到幾點①完善的信息采集機制②細(xì)致準(zhǔn)確的指標(biāo)體系

③人機結(jié)合第五十三頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日提高篩選對象的準(zhǔn)確性必須做到幾點

①完善的信息采集機制最基本的要求是企業(yè)申報信息采集的完整和準(zhǔn)確，其基本手段是全面推行季度和年度的電子申報，國地稅信息的共享和外部信息采集。

第五十四頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日提高篩選對象的準(zhǔn)確性必須做到幾點

②細(xì)致準(zhǔn)確的指標(biāo)體系評估指標(biāo)的設(shè)置要實用有效。比如：針對預(yù)繳申報表的信息量確定了三個評估比對指標(biāo)；針對年度申報審核工作量大，開發(fā)了包含三十個評估在內(nèi)指標(biāo)的審核預(yù)警系統(tǒng)，比對篩選疑點企業(yè)和疑點項目；依據(jù)行業(yè)所得稅稅負(fù)的監(jiān)控指標(biāo)，對稅負(fù)低的建筑和工程設(shè)計確定為重點評估對象。

第五十五頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日提高篩選對象的準(zhǔn)確性必須做到幾點

③人機結(jié)合依據(jù)日常征管中掌握的情況確定，如：針對定率征收的餐飲和娛樂企業(yè)零申報問題突出，實施對其應(yīng)稅收入的專項評估；針對房地產(chǎn)預(yù)征不足和成本控管不嚴(yán)，實施行業(yè)的重點評估；針對加強高新技術(shù)企業(yè)執(zhí)行優(yōu)惠的后續(xù)管理，實施重點評估；針對連鎖經(jīng)營企業(yè)中出現(xiàn)的漏征漏管問題，開展對醫(yī)藥和汽車連鎖企業(yè)的重點評估

。

第五十六頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日重點評估---如何確定評估對象3、確定對象時常用的幾個評估指標(biāo)

所得稅稅收負(fù)擔(dān)率（稅負(fù)）＝應(yīng)納所得稅÷利潤總額

利潤率＝當(dāng)期利潤總額÷當(dāng)期企業(yè)營業(yè)收入總額

應(yīng)稅所得率指標(biāo)＝納稅調(diào)整后所得／營業(yè)收入

所得稅貢獻(xiàn)率=應(yīng)納所得稅額÷營業(yè)收入×100%

第五十七頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日確定評估對象時常用的幾個評估指標(biāo)

（1）所得稅稅收負(fù)擔(dān)率（稅負(fù)）＝應(yīng)納所得稅÷利潤總額--------最基本的評估指標(biāo)反映一個企業(yè)的所得稅的稅收負(fù)擔(dān)情況，如果該指標(biāo)值與同行業(yè)和本企業(yè)基期所得稅負(fù)擔(dān)率相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入、多列成本費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題，或處于減免稅期，應(yīng)運用其他相關(guān)指標(biāo)深入評估分析

第五十八頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日確定評估對象時常用的幾個評估指標(biāo)

（2）利潤率＝當(dāng)期利潤總額÷當(dāng)期企業(yè)營業(yè)收入總額該指標(biāo)反映企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營，且經(jīng)營范圍變化不大的情況下，企業(yè)收入總額與利潤總額比率應(yīng)保持在一個相對穩(wěn)定的數(shù)值。分析測算企業(yè)利潤總額占銷售收入比例，反映了企業(yè)的盈利能力。該指標(biāo)如大于預(yù)警值，暫視為正常，如小于預(yù)警值，則可能存在以下原因：虛列成本費用、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易、隱瞞收入、市場因素等第五十九頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日確定評估對象時常用的幾個評估指標(biāo)

（3）應(yīng)稅所得率指標(biāo)＝納稅調(diào)整后所得／營業(yè)收入該指標(biāo)反映企業(yè)有無多列支期間費用、少計收入以及納稅調(diào)整有無到位等問題第六十頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日確定評估對象時常用的幾個評估指標(biāo)

（4）所得稅貢獻(xiàn)率=應(yīng)納所得稅額÷營業(yè)收入×100%.分析應(yīng)納所得稅額占收入比例情況。該指標(biāo)與同行業(yè)比較，若高于預(yù)警值的，暫視為正常，若低于預(yù)警值的，則可能存在以下原因：虛列成本費用；稅法與會計差異調(diào)整的正確性；隱瞞收入等

第六十一頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日重點評估---如何確定評估對象4、比較分析的基本方法

縱向--通過與企業(yè)的上年度數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比較分析，發(fā)現(xiàn)是否有異常變動；橫向--通過與行業(yè)指標(biāo)平均值或行業(yè)內(nèi)規(guī)范企業(yè)指標(biāo)的橫向比較分析，發(fā)現(xiàn)是否有較大差異。有較大差異的，可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入、多列成本費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題，運用其它相關(guān)指標(biāo)深入評估分析

第六十二頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日重點評估---2010年度重點評估范圍①房地產(chǎn)企業(yè)（指有開發(fā)項目房地產(chǎn)開發(fā)和房地產(chǎn)營銷企業(yè)）；②房屋與土木工程建筑業(yè)；③建筑設(shè)計和工程設(shè)計企業(yè)；④所得稅重點稅源戶，包括上市股份公司和改組改制企業(yè)（重點稅源戶是指年度銷售收入1億元或應(yīng)納所得稅額1000萬元的企業(yè)）第六十三頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日重點評估---2010年度重點評估范圍⑤當(dāng)年彌補以前年度虧損額超過50萬元的企業(yè)；⑥特定商業(yè)企業(yè)（指大型超市、家電連鎖、汽車銷售和醫(yī)藥連鎖銷售企業(yè)）；⑦高新技術(shù)企業(yè)；⑧各區(qū)局可結(jié)合所得稅征管狀況，選擇所得稅稅負(fù)低于全省（市）平均水平的1－2個行業(yè)確定重點評估對象

第六十四頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日重點評估---如何實施審核分析1、分析的目的確定核查重點，縮小核查范圍，找出疑點問題。2、分析的方式找出所有不合理之處，并將其中有合法原因的部分剔除掉。在分析的過程中要大膽假設(shè)，不要自我設(shè)限第六十五頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日重點評估---如何實施審核分析3、基本評估分析方法①通過納稅申報表與其附表、附報資料、財務(wù)報表等報表的數(shù)據(jù)進(jìn)行邏輯關(guān)系分析；②與同行業(yè)的企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)及其預(yù)警值進(jìn)行橫向比較分析；③與本企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)及其預(yù)警值進(jìn)行縱向比較分析；第六十六頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日重點評估---如何實施審核分析④與類似或者相近行業(yè)進(jìn)行配比分析；⑤對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行數(shù)學(xué)模型分析；⑥稅收管理員根據(jù)掌握的實際情況進(jìn)行經(jīng)驗判斷；在趨勢、結(jié)構(gòu)和比率的對比分析過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，要做出定性和定量的初步判斷，初步確定企業(yè)可能存在的問題

第六十七頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日什么是趨勢、結(jié)構(gòu)和比率分析①趨勢分析法是將兩期或連續(xù)數(shù)期報表中相同指標(biāo)進(jìn)行對比，確定其增減變動的方向、數(shù)額及幅度。如：主營業(yè)務(wù)收入變動率等

第六十八頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日什么是趨勢、結(jié)構(gòu)和比率分析②結(jié)構(gòu)百分比分析是指測算各組成部分占總體的比重，分析構(gòu)成內(nèi)容的變化和發(fā)展趨勢。如：某一產(chǎn)品的銷售收入占總銷售收入的比率、免稅收入占總收入的比率

第六十九頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日什么是趨勢、結(jié)構(gòu)和比率分析③比率分析是指同一期報表上的若干不同項目之間的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較、分析。如：營業(yè)毛利率、主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析等

第七十頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日重點評估---如何實施審核分析4、具體審核分析方法①企業(yè)總體情況的審核評析專業(yè)評估人員應(yīng)充分搜集研究、分析納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、購銷管理、會計核算、稅收管理等方面的內(nèi)部控制制度的管理與執(zhí)行情況，對納稅人財務(wù)核算及納稅情況做出基本判斷②相關(guān)指標(biāo)的審核評析

運用評估指標(biāo)對影響所得稅稅基的收入、成本、費用和稅金等要素進(jìn)行對比、配比和趨勢分析，發(fā)現(xiàn)疑點范圍和項目。第七十一頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日重點評估---如何實施審核分析5、審核分析中常用的幾個評估指標(biāo)

①營業(yè)毛利率和營業(yè)毛利變動率

②營業(yè)成本率和營業(yè)成本變動率

③期間費用率和期間費用變動率

④營業(yè)收入變動率與營業(yè)成本變動率配比值⑤期間費用變動率與營業(yè)收入變動率配比值

⑥所得稅變動率與利潤變動率配比值第七十二頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日重點評估---如何實施審核分析⑦應(yīng)收帳款變動率與銷項稅額變動率配比值

⑧固定資產(chǎn)綜合折舊率變動率與固定資產(chǎn)原值變動率配比值

⑨納稅調(diào)整增加額的變動率⑩納稅調(diào)整減少額的變動率第七十三頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日審核分析中常用的幾個評估指標(biāo)①營業(yè)毛利率和營業(yè)毛利變動率營業(yè)毛利率＝[（本期營業(yè)收入—本期營業(yè)成本）／本期營業(yè)收入]×100%營業(yè)毛利率變動率＝[（本期營業(yè)毛利率－上期營業(yè)毛利率）／上期營業(yè)毛利率]×100%

第七十四頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日審核分析中常用的幾個評估指標(biāo)①營業(yè)毛利率和營業(yè)毛利變動率【分析目的】若與同類（同行業(yè)或同行業(yè)同規(guī)模）平均水平相比，相差較大，則可能存在購進(jìn)貨物（包括應(yīng)稅勞務(wù)）已入帳，但在銷售貨物時只結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本而不計或少計銷售額、銷售價格偏低以及將自產(chǎn)貨物用于本企業(yè)集體福利、在建工程未視同銷售等問題

第七十五頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日審核分析中常用的幾個評估指標(biāo)②營業(yè)成本率和營業(yè)成本變動率營業(yè)成本率＝[本年累計營業(yè)成本／本年累計營業(yè)收入]×100%營業(yè)成本變動率＝（本年營業(yè)成本－上年營業(yè)成本）／上年營業(yè)成本×100%

【分析目的】若與同類（同行業(yè)或同行業(yè)同規(guī)模）本年（或上年）平均水平相比，相差較大，可能存在多結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本問題

第七十六頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日審核分析中常用的幾個評估指標(biāo)③期間費用率和期間費用變動率期間費用率＝[本年期間費用／本年營業(yè)收入]×100%期間費用變動率＝[（本年期間費用－上年期間費用）／上年期間費用]×100%

【分析目的】若與同類（同行業(yè)或同行業(yè)同規(guī)模）本年（或上年）平均水平相比，相差較大，可能存在多列期間費用問題

第七十七頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日審核分析中常用的幾個評估指標(biāo)④營業(yè)收入變動率與營業(yè)成本變動率配比值＝營業(yè)成本變動率／營業(yè)收入變動率⑤期間費用變動率與營業(yè)收入變動率配比值＝期間費用變動率／營業(yè)收入變動率進(jìn)一步分析成本費用是否存在問題第七十八頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日審核分析中常用的幾個評估指標(biāo)⑥所得稅變動率與利潤變動率配比值=（本年所得稅變動率/上年利潤變動率）×100%所得稅變動率=[（本年所得稅額-上年所得稅額）/上年所得稅額]×100%.利潤變動率=[（本年利潤總額-上年利潤總額）/上年利潤總額]×100%.【分析目的】反映所得稅變動與利潤變動的配比關(guān)系。正常情況下，企業(yè)利潤增長必然引起所得稅的增長，二者是同比同向

第七十九頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日審核分析中常用的幾個評估指標(biāo)⑦應(yīng)收帳款變動率與銷項稅額變動率配比值＝應(yīng)收賬款變動率／銷項稅額變動率應(yīng)收賬款變動率＝[（本期累計應(yīng)收賬款—上年同期累計應(yīng)收賬款）／上年同期累計應(yīng)收賬款]×100%銷項稅額變動率＝[（本期累計銷項稅額—上年同期累計銷項稅額）／上年同期累計銷項稅額]×100%

第八十頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日審核分析中常用的幾個評估指標(biāo)⑦應(yīng)收帳款變動率與銷項稅額變動率配比值【分析目的】對應(yīng)收賬款變動率與銷項稅額變動率的配比分析。（1）當(dāng)比值大于上年配比值平均數(shù)，且二者同為正時、可能存在當(dāng)期銷項稅額未申報或?qū)⑹杖霋熨~問題；（2）當(dāng)比值小于上年配比值平均數(shù)，且二者同為負(fù)時，可能存在上述問題；（3）當(dāng)比值為負(fù)數(shù)時，且前者為正，后者為負(fù)時可能存在上述問題

第八十一頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日審核分析中常用的幾個評估指標(biāo)⑧固定資產(chǎn)綜合折舊率變動率與固定資產(chǎn)原值變動率配比值＝固定資產(chǎn)綜合折舊率變動率／固定資產(chǎn)原值變動率固定資產(chǎn)綜合折舊率變動率＝[（本期固定資產(chǎn)綜合折舊率—上期固定資產(chǎn)綜合折舊率）／上期固定資產(chǎn)綜合折舊率]×100%固定資產(chǎn)原值變動率＝[（本期固定資產(chǎn)原值—上期固定資產(chǎn)原值）／上期固定資產(chǎn)原值]×100%

第八十二頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日審核分析中常用的幾個評估指標(biāo)【分析目的】本指標(biāo)是固定資產(chǎn)綜合折舊率變動率與固定資產(chǎn)平均原值變動率的配比分析。正常情況下二者應(yīng)基本同步增長，否則說明企業(yè)可能存在多稅前扣除折舊的問題

第八十三頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日審核分析中常用的幾個評估指標(biāo)⑨納稅調(diào)整增加額的變動率＝[本期納稅調(diào)整增加額－上期納稅調(diào)整增加額]／上期納稅調(diào)整增加額【分析目的】若納稅調(diào)整增加額的變動率為負(fù)數(shù)，則可能存在本期納稅調(diào)整增加額不到位情況

第八十四頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日審核分析中常用的幾個評估指標(biāo)⑩納稅調(diào)整減少額的變動率＝[本期納稅調(diào)整減少額－上期納稅調(diào)整減少額]／上期納稅調(diào)整減少額【分析目的】若納稅調(diào)整減少額的變動率過大，則可能存在本期納稅調(diào)整減少額不合規(guī)定的情況

第八十五頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日重點評估---如何進(jìn)行約談舉證對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的需要提請納稅人進(jìn)行陳述說明、補充提供舉證資料等問題，應(yīng)由主管稅務(wù)機關(guān)約談納稅人約談可以采用函詢、電話約談、到戶約談和約請納稅人到稅務(wù)機關(guān)約談等方式到戶約談或約請納稅人到稅務(wù)機關(guān)約談，要事先發(fā)出《稅務(wù)約談通知書》，在實施約談時，稅務(wù)人員不少于2人。約談中應(yīng)認(rèn)真聽取納稅入的陳述，做好《約談記錄》

第八十六頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日重點評估---如何進(jìn)行實地調(diào)查對評估分析和稅務(wù)約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況、審核賬目憑證的，應(yīng)經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)，由稅收管理員進(jìn)行實地調(diào)查核實。對調(diào)查核實的情況，要作認(rèn)真記錄。關(guān)鍵在評估人員對稅法的熟練程度第八十七頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日重點評估---如何進(jìn)行評估處理具體處理方法①評估分析未發(fā)現(xiàn)疑點或發(fā)現(xiàn)疑點，經(jīng)約談舉證、調(diào)查核實排除的，評估人員制作《納稅評估工作報告》逐級審批（不發(fā)給企業(yè)）②對經(jīng)舉證確認(rèn)發(fā)現(xiàn)有符合移送稽查標(biāo)準(zhǔn)的，評估人員制作《納稅對象移送稽查/反避稅傳遞單》報審批后轉(zhuǎn)稽查選案。涉及轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的,移送國際稅收管理部門第八十八頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日重點評估---如何進(jìn)行評估處理③存在的疑點問題經(jīng)約談舉證、調(diào)查核實，事實清楚，證據(jù)確鑿的,評估人員制作《納稅評估工作報告》，并根據(jù)審批意見，制作《納稅評估處理通知書》通知企業(yè)調(diào)整賬務(wù)后補申報，并取得《納稅評估處理結(jié)果反饋單》?！都{稅評估情況報告》要詳細(xì)記載發(fā)現(xiàn)問題、稅款金額、滯納金、處理依據(jù)及結(jié)果等。《納稅評估情況報告》屬于內(nèi)部文書，不發(fā)納稅人

第八十九頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日案例分析

某鋼鐵股份有限公司所得稅季度預(yù)繳評估案例

第九十頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日案例分析---確定評估對象

選案事由：企業(yè)稅負(fù)及入庫稅款大幅下降，為高風(fēng)險企業(yè)。相關(guān)數(shù)據(jù)見下表第九十一頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日

稅負(fù)變動表單位：萬元項目2009年1-6月2008年1-6月增減增值稅應(yīng)稅銷售額2252513.683866341.45-41.74%增值稅應(yīng)納稅額12918.61183880.78-92.97%增值稅稅負(fù)0.57%4.76%-4.19%利潤總額28000.51314527.99-91.10%所得稅應(yīng)納稅額7000.0078631.99-91.10%應(yīng)納稅額合計19918.61262512.77-92.41%主營業(yè)務(wù)收入2323626.313920838.91-40.74%總體稅負(fù)0.86%6.70%-5.84%第九十二頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日案例分析---評估對象基本情況經(jīng)營范圍：冶金產(chǎn)品及副產(chǎn)品，鋼鐵延伸產(chǎn)品制造；冶金產(chǎn)品的技術(shù)開發(fā)增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，所得稅稅率25%。該公司下屬分支機構(gòu)棒材廠在漢陽繳納增值稅，所得稅由該公司統(tǒng)一在青山區(qū)繳納。第九十三頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日案例分析---評估對象基本情況2009年1-6月納稅申報情況：增值稅應(yīng)稅銷售額22,525,137,050.71元（青山本部）應(yīng)納增值稅稅額129,096,212.22元（青山本部）利潤總額280,005,031.26元應(yīng)納所得稅額70,001,257.82元年初多繳所得稅額-680,949,727.87元本期入庫所得稅款0元第九十四頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日案例分析---疑點問題分析

疑點一：利潤大幅下降91.10%，是否正常？2009年1-6月利潤總額28000.51萬元，2008年同期利潤為314527.99萬元第九十五頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日案例分析---疑點問題分析

疑點二：增值稅應(yīng)稅收入大于所得稅營業(yè)收入發(fā)現(xiàn)青山地區(qū)增值稅銷售額22，526，590，681.53元+漢陽的棒材廠增值稅銷售額854，924，626.92元，大于利潤表中的營業(yè)總收入23，236，263，151.71元。差額145，252，156.74元，是否存在增值稅計稅，所得稅未確認(rèn)收入的情況第九十六頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日案例分析---疑點問題分析

疑點三：投資收益中是否存在免稅收益？該公司2009年6月份財務(wù)報表，列有投資收益307，795，272.61元，申報時利潤總額未做調(diào)減，該收益中是否存在免稅收益？第九十七頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日案例分析---疑點問題分析

疑點四：預(yù)收賬款增加額大企業(yè)6月底預(yù)收帳款余額為5，125，326，554.86元，年初預(yù)收帳款余額為3，797，724，915.36元，6月底預(yù)收帳款余額較年初增加了1，327，601，639.50元。是否存在貨已發(fā)出，未及時結(jié)轉(zhuǎn)收入的問題？點評第九十八頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日案例分析---約談舉證

針對疑點一:企業(yè)財務(wù)人員答復(fù)是受金融危機影響，鋼材市場不景氣，銷售價格和銷售量大幅下挫，2009年1-6月銷售鋼材543萬噸，比去年同期625萬噸下降13.12%；2009年1-6月平均銷售單價3955元/噸，比去年同期5804元/噸下降31.86%，銷量和單價的下降導(dǎo)致收入減少約148億元，雖然企業(yè)采取各種降成本措施，但成本下降幅度遠(yuǎn)小于收入下降幅度，因此企業(yè)利潤大幅下挫。第九十九頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日案例分析---約談舉證

針對疑點二：企業(yè)財務(wù)人員答復(fù)是差額中125402150.32元為獎勵優(yōu)惠，以后要根據(jù)訂貨量和訂貨品種返還給客戶，企業(yè)已計提增值稅銷項稅額，但未確認(rèn)所得稅收入針對疑點三：企業(yè)財務(wù)人員答復(fù)其中91983135.37元為取得權(quán)益性投資收益的股息，符合免稅規(guī)定，但申報時未調(diào)減利潤總額

第一百頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日案例分析---約談舉證

針對疑點四：企業(yè)財務(wù)人員答復(fù)企業(yè)預(yù)收賬款有三種情況：一是全額預(yù)收貨款；二是收取15%的保證金；三是戰(zhàn)略合作客戶先貨后款。其中全額預(yù)收貨款占預(yù)收款總額的比例在70%以上。三種情況均是以貨物發(fā)出到承運單位的時間為確認(rèn)收入的時點。預(yù)收帳款6月底較年初增加是由于鋼材市場回暖，產(chǎn)量增加，客戶訂貨增加。第一百零一頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日案例分析---約談舉證

約談效果：可以初步確定企業(yè)利潤總額大幅下降有正常理由；企業(yè)利潤表中反映的符合免稅條件的投資收益申報時未調(diào)減利潤總額；預(yù)收帳款確認(rèn)收入的時點符合稅法規(guī)定但企業(yè)存在增值稅計稅，但所得稅未確認(rèn)收入的情況第一百零二頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日案例分析---約談舉證

下一步措施：需通過實地核查，核實企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和預(yù)收賬款確認(rèn)收入的時點是否確實符合稅法規(guī)定第一百零三頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日案例分析---實地核查

核查內(nèi)容：1.查看了企業(yè)銷售收入明細(xì)帳,投資收益明細(xì)帳及增值稅申報表，主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表等資料2.查看了企業(yè)的銷售合同、結(jié)算單據(jù)、運費單據(jù)核查效果：企業(yè)提供的未確認(rèn)所得稅收入的獎勵優(yōu)惠數(shù)據(jù)、免稅投資收益數(shù)據(jù)正確，預(yù)收帳款確認(rèn)收入的時點符合稅法規(guī)定第一百零四頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日案例分析---評估結(jié)果處理

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知的規(guī)定：銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入經(jīng)核實，該公司采用預(yù)收款方式銷售貨物，且貨物已發(fā)出，因此企業(yè)計提的獎勵優(yōu)惠應(yīng)確認(rèn)為貨物發(fā)出當(dāng)期所得稅收入，應(yīng)調(diào)增利潤總額125402150.32元第一百零五頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日案例分析---評估結(jié)果處理根據(jù)規(guī)定，該企業(yè)進(jìn)行所得稅季度申報時，免稅收入可以調(diào)減當(dāng)期利潤總額，但企業(yè)未調(diào)減，因此應(yīng)調(diào)減利潤總額91983135.37元綜上所述，企業(yè)應(yīng)自行申報補交企業(yè)所得稅8354753.74元第一百零六頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日正確處理好四個方面的關(guān)系企業(yè)所得稅納稅評估與匯算清繳的關(guān)系

企業(yè)所得稅納稅評估與其他稅種納稅評估的關(guān)系

企業(yè)所得稅納稅評估與稅收宏觀分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控的關(guān)系

企業(yè)所得稅納稅評估工作與稅務(wù)稽查的關(guān)系

第一百零七頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日如何協(xié)調(diào)稽查選案與所得稅評估對象的關(guān)系？（一）凡列入市局稽查局年度稽查選案對象的納稅人（僅指總局、省局和市局下達(dá)的必查戶），稅源管理部門對其上年度不再組織開展稅納稅評估工作。市局稽查局應(yīng)于每年4月底前向市局稅政部門提交市局稽查選案對象的具體名單。

第一百零八頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日如何協(xié)調(diào)稽查選案與所得稅評估對象的關(guān)系？（二）凡列入市局企業(yè)所得稅年度申報審核、重點評估對象（剔除總局、省局和市局下達(dá)稽查必查戶）和專項評估對象的納稅人，稅源管理部門應(yīng)按市局工作要求在每年三季度前完成對納稅人上年度企業(yè)所得稅納稅評估工作；在稅源管理部門開展企業(yè)所得稅評估期間，稽查部門暫不對納稅人的上年度申報繳納企業(yè)所得稅實施稽查，待評估結(jié)束后，稽查部門可根據(jù)工作需要實施稽查。市局稅政部門應(yīng)于每年6月上旬向市局稽查局提交評估對象的具體名單。

第一百零九頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日如何協(xié)調(diào)稽查選案與所得稅評估對象的關(guān)系？（三）除納入市局企業(yè)所得稅年度評估對象外的納稅人，各直屬稽查局可根據(jù)工作需要確定稽查選案對象，并于每年6月底前向稅源管理部門通報稽查選案對象具體名單，稅源管理部門對其上年度不再組織開展納稅評估各區(qū)局在7月10日前將重點評估名單重新整理上報市局

第一百一十頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日商品批發(fā)業(yè)企業(yè)所得稅評估方法行業(yè)特點采用既批發(fā)又零售的方式進(jìn)行經(jīng)營，且大部份商貿(mào)批發(fā)企業(yè)無貨物存放地，采用“直銷”模式經(jīng)營的商品品種規(guī)格較多，流轉(zhuǎn)頻率較快生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)簡單庫存商品一般采用“進(jìn)價金額核算法”可隨意進(jìn)行庫存的調(diào)節(jié)第一百一十一頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日商品批發(fā)業(yè)企業(yè)所得稅評估方法稅收控管難點賬實不符現(xiàn)象較為普遍。企業(yè)對預(yù)收貨款的核算不及時，延后計算銷售收入。向購貨方不需要或暫不需要開具發(fā)票收取的貨款，掛記往來帳現(xiàn)象較多，從而不反映銷售收入，偷逃增值稅及所得稅。部分有固定場所的商貿(mào)企業(yè)存貨不便于盤點，難以控管。第一百一十二頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日商品批發(fā)業(yè)企業(yè)所得稅評估方法納稅評估方法結(jié)合商貿(mào)批發(fā)業(yè)行業(yè)特點，利用成本倒擠分析法和綜合對比分析法對商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實施評估。本方法主要適用于采取進(jìn)價核算的一般納稅人商貿(mào)批發(fā)企業(yè)

第一百一十三頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日成本倒擠分析方法

原理描述成本倒擠分析法是根據(jù)企業(yè)會計核算原理，在假設(shè)當(dāng)期購進(jìn)、銷售成本“真實”的前提下，運用商品銷售成本來驗算賬列庫存商品之間的勾稽關(guān)系，與申報資料、企業(yè)賬載數(shù)據(jù)相比對，據(jù)以發(fā)現(xiàn)評估對象庫存商品疑點的評估分析方法。

第一百一十四頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日成本倒擠分析方法

評估模型期末庫存商品金額＝期初庫存商品金額＋本期購入庫存商品金額＋本期庫存調(diào)增項目金額－本期庫存調(diào)減項目金額－主營業(yè)務(wù)(銷售)成本數(shù)據(jù)獲取途徑稅收綜合征管軟件系統(tǒng)數(shù)據(jù)。納稅人財務(wù)報表、會計賬簿、憑證及申報資料等

第一百一十五頁，共一百二十六頁，2022年，8月28日成本倒擠分析方法

疑點判斷①當(dāng)庫存余額和預(yù)收帳款余額出現(xiàn)異常偏大的情況，可能存在發(fā)出貨物未計銷售的問題。如一些企業(yè)