《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課件項(xiàng)目五 外幣折算

項(xiàng)目五外幣折算項(xiàng)目學(xué)習(xí)目標(biāo)任務(wù)1處理外幣交易

任務(wù)2外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算項(xiàng)目學(xué)習(xí)指導(dǎo)退出【知識(shí)目標(biāo)】1.了解記賬本位幣的確定方法；2.熟悉外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算方法；3.掌握外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理?！灸芰δ繕?biāo)】結(jié)合本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)，作為出納崗位的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)掌握下列專(zhuān)業(yè)技能：1.會(huì)選擇記賬本位幣及外幣交易的折算匯率；2.會(huì)區(qū)分外幣貨幣性項(xiàng)目與外幣非貨幣性項(xiàng)目；3.會(huì)作出外幣交易的會(huì)計(jì)分錄、進(jìn)行外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算。課件首頁(yè)項(xiàng)目學(xué)習(xí)目標(biāo)1.認(rèn)真學(xué)習(xí)教材，熟悉例題對(duì)不同業(yè)務(wù)的講解與分析。

2．熟悉中國(guó)人民銀行公布的外匯牌價(jià)，對(duì)銀行買(mǎi)入價(jià)、賣(mài)出價(jià)、中間價(jià)有一個(gè)感性認(rèn)識(shí)。

3．積極參與課堂討論，敢于提出問(wèn)題、分析問(wèn)題。

4．認(rèn)真完成本章練習(xí)，仔細(xì)體會(huì)各種不同業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。項(xiàng)目學(xué)習(xí)指導(dǎo)課件首頁(yè)課件首頁(yè)任務(wù)訓(xùn)練知識(shí)教授學(xué)中做任務(wù)描述任務(wù)1處理外幣交易任務(wù)導(dǎo)入課件首頁(yè)任務(wù)訓(xùn)練知識(shí)教授學(xué)中做任務(wù)描述任務(wù)導(dǎo)入上海自貿(mào)區(qū)外幣項(xiàng)下業(yè)務(wù)取得新突破

中國(guó)銀行上海分行日前成功支持上海聯(lián)和投資有限公司全資境外子公司Sino-Alliance

International，Ltd.（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“聯(lián)合國(guó)際”），通過(guò)自貿(mào)區(qū)FTN賬戶(hù)首次為非居民客戶(hù)提供約合5800萬(wàn)美元的融資業(yè)務(wù)，助其順利完成跨境并購(gòu)交易。與此同時(shí)，上海銀行攜手華融（香港）國(guó)際控股有限公司率先完成投資型跨國(guó)公司總部外幣資金池項(xiàng)下的首筆跨境投資業(yè)務(wù)，標(biāo)志著投資型跨國(guó)公司外幣資金池業(yè)務(wù)正式啟動(dòng)。一系列動(dòng)作表明,上海自貿(mào)區(qū)內(nèi)外幣融資、外幣資金業(yè)務(wù)取得新突破?！癋TN項(xiàng)下外幣并購(gòu)融資業(yè)務(wù)將有效降低客戶(hù)融資成本。在中國(guó)企業(yè)走出去的過(guò)程中，幫助企業(yè)抓住機(jī)遇，并購(gòu)海外技術(shù)或品牌。”中國(guó)銀行上海分行相關(guān)負(fù)責(zé)人說(shuō)。投資型跨國(guó)公司資金管理總部則是在現(xiàn)有的跨國(guó)公司地區(qū)總部、營(yíng)運(yùn)中心、國(guó)際貿(mào)易結(jié)算中心試點(diǎn)企業(yè)和亞太營(yíng)運(yùn)商計(jì)劃企業(yè)等4類(lèi)總部企業(yè)基礎(chǔ)上，結(jié)合上海國(guó)際金融中心建設(shè)需要，細(xì)分出的一類(lèi)帶有金融屬性的總部企業(yè)。上海銀行相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，此次完成的投資型跨國(guó)公司外幣資金池項(xiàng)下的首筆跨境投資服務(wù)，開(kāi)啟了通過(guò)設(shè)立投資型跨國(guó)公司外幣資金池開(kāi)展跨境投資的新模式，高效性與便捷性十分顯著，更好地為服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)、聯(lián)動(dòng)對(duì)接上海地區(qū)企業(yè)的改革創(chuàng)新、推進(jìn)上海國(guó)際金融中心建設(shè)做出貢獻(xiàn)。（摘自中國(guó)經(jīng)濟(jì)網(wǎng)）課件首頁(yè)任務(wù)訓(xùn)練知識(shí)教授學(xué)中做任務(wù)描述任務(wù)導(dǎo)入

本任務(wù)內(nèi)容包括記賬本位幣的確定原則和外幣交易的核算，具體如下圖所示：

通過(guò)本任務(wù)的教學(xué)，了解記賬本位幣的確定方法，掌握外幣交易初始確認(rèn)和資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的會(huì)計(jì)處理方法；通過(guò)本任務(wù)的學(xué)習(xí)，著重訓(xùn)練學(xué)生記賬本位幣的分析認(rèn)定能力，具備從事外幣業(yè)務(wù)核算工作的職業(yè)技能。一、記賬本位幣的確定記賬本位幣的確定定義考慮要素是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷(xiāo)售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨幣。即視融資活動(dòng)獲得的資金占其銷(xiāo)售收入的比重大小，或者企業(yè)通常留存銷(xiāo)售收入的貨幣而定課件首頁(yè)任務(wù)訓(xùn)練知識(shí)教授學(xué)中做任務(wù)描述任務(wù)導(dǎo)入二、外幣交易的核算程序外幣交易的核算程序賬戶(hù)設(shè)置基本程序?qū)ν鈳沤灰捉痤~因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的差額可在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目下設(shè)置二級(jí)科目“匯兌差額”反映1.將外幣金額采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)帳戶(hù)；在登記有關(guān)記賬本位幣賬戶(hù)的同時(shí)，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶(hù)。2.期末，將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”科目。3.結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，將其外幣計(jì)算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”科目課件首頁(yè)任務(wù)訓(xùn)練知識(shí)教授學(xué)中做任務(wù)描述任務(wù)導(dǎo)入三、外幣交易的會(huì)計(jì)處理（一）初始確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理初始確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的匯率（即銀行買(mǎi)入價(jià)或賣(mài)出價(jià)）折算企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無(wú)論是否有合同約定匯率，均不采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額課件首頁(yè)任務(wù)訓(xùn)練知識(shí)教授學(xué)中做任務(wù)描述任務(wù)導(dǎo)入（二）資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的會(huì)計(jì)處理

資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的會(huì)計(jì)處理貨幣性項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日，貨幣性項(xiàng)目應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益貨幣性項(xiàng)目包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款、短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)損益處理，計(jì)入當(dāng)期損益非貨幣性項(xiàng)目課件首頁(yè)任務(wù)訓(xùn)練知識(shí)教授學(xué)中做任務(wù)描述任務(wù)導(dǎo)入【學(xué)中做5-1】1.工作任務(wù)要求如果你是泰華公司的財(cái)務(wù)人員宋拉拉，請(qǐng)對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)馁~務(wù)處理。

2.情境案例描述泰華公司的記賬本位幣是人民幣，對(duì)外幣交易采用交易日即期匯率折算，按季計(jì)算匯兌損益。2015年7月18日，從銀行借入1000萬(wàn)港元，年利率為5%，期限為3個(gè)月，利息于償還時(shí)一次性計(jì)提，借入的港元暫存銀行。借入當(dāng)日的即期匯率為1港元＝0.9元人民幣。9月30日即期匯率為1港元＝0.85元人民幣。3個(gè)月后，即10月18日，泰華公司以人民幣向銀行歸還借入的1000萬(wàn)港元和利息12.5萬(wàn)港元。歸還借款時(shí)的港元賣(mài)出價(jià)為1港元＝0.88元人民幣。

3.任務(wù)實(shí)施過(guò)程：9月30日短期借款的匯兌差額＝1000×（0.85－0.9）＝－50（萬(wàn)元人民幣）；10月18日短期借款的匯兌差額＝1000×0.88－850＝30（萬(wàn)元人民幣）；支付利息＝12.5×0.88＝11（萬(wàn)元人民幣）。2015年7月18日：借：銀行存款——港元900貸：短期借款——港元9002015年9月30日：借：短期借款——港元50

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額50課件首頁(yè)任務(wù)訓(xùn)練知識(shí)教授學(xué)中做任務(wù)描述任務(wù)導(dǎo)入2015年10月18日：借：短期借款——港元850財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息11

——匯兌差額30貸：銀行存款——人民幣891

1.工作任務(wù)要求根據(jù)情境案例的描述，對(duì)華安公司進(jìn)行賬務(wù)處理。

2.情境案例描述華安公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2015年7月28日，將貨款1000000歐元到銀行兌換成人民幣，銀行當(dāng)日歐元買(mǎi)入價(jià)為1歐元＝9.51人民幣，中間價(jià)為1歐元＝9.72人民幣元。

3.任務(wù)實(shí)施過(guò)程華安公司賬務(wù)處理為：借：銀行存款——××銀行（人民幣）9510000（1000000×9.51）財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額210000貸：銀行存款——××銀行（歐元）9720000（1000000×9.72）課件首頁(yè)任務(wù)訓(xùn)練知識(shí)教授學(xué)中做任務(wù)描述任務(wù)導(dǎo)入【學(xué)中做5-2】1.工作任務(wù)要求根據(jù)情境案例的描述，對(duì)泰華公司進(jìn)行賬務(wù)處理。2.情境案例描述泰華公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2015年2月25日，泰華公司為增資擴(kuò)股與某外商簽訂投資合同，當(dāng)日收到外商投入資本2000000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元＝6.82人民幣元，其中，13000000人民幣元作為注冊(cè)資本的組成部分（份額）。假定投資合同約定的匯率為1美元＝6.85人民幣元。3.任務(wù)實(shí)施過(guò)程泰華公司賬務(wù)處理為：借：銀行存款——××銀行（美元）13640000（2000000×6.82）貸：實(shí)收資本——××

13000000資本公積——資本溢價(jià)640000課件首頁(yè)任務(wù)訓(xùn)練知識(shí)教授學(xué)中做任務(wù)描述任務(wù)導(dǎo)入【學(xué)中做5-3】1.下列關(guān)于記賬本位幣的說(shuō)法中不正確的是（）。A.記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣B.企業(yè)的記賬本位幣只能是人民幣C.無(wú)論企業(yè)采用哪種貨幣作為記賬本位幣，編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告均應(yīng)當(dāng)折算為人民幣D.企業(yè)的記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更答案解析：應(yīng)選B。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣，因此選項(xiàng)B錯(cuò)誤。課件首頁(yè)任務(wù)訓(xùn)練知識(shí)教授學(xué)中做任務(wù)描述任務(wù)導(dǎo)入【單項(xiàng)選擇題】

2.企業(yè)將收到的投資者以外幣投入的資本折算為記賬本位幣時(shí)，應(yīng)采用的折算匯率是（）。A.投資合同約定的匯率B.投資合同簽訂時(shí)的即期匯率C.收到投資款時(shí)的即期匯率D.收到投資款當(dāng)月的平均匯率答案解析：應(yīng)選C。企業(yè)接受外幣資本投資的，只能采用收到投資當(dāng)日的即期匯率折算，不得采用合同約定匯率，也不得采用即期匯率的近似匯率折算。課件首頁(yè)任務(wù)訓(xùn)練知識(shí)教授學(xué)中做任務(wù)描述任務(wù)導(dǎo)入【單項(xiàng)選擇題】

3.A公司以人民幣為記賬本位幣，對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。2016年6月1日，將100萬(wàn)美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的美元買(mǎi)入價(jià)為1美元=6.55元人民幣，中間價(jià)為1美元=6.60元人民幣，賣(mài)出價(jià)為1美元=6.65元人民幣。則計(jì)入當(dāng)日財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額為（）萬(wàn)元人民幣。A.5

B.10

C.-5

D.8答案解析：應(yīng)選A。A公司因貨幣兌換業(yè)務(wù)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=100×(6.60-6.55)=5(萬(wàn)元人民幣)課件首頁(yè)任務(wù)訓(xùn)練知識(shí)教授學(xué)中做任務(wù)描述任務(wù)導(dǎo)入【單項(xiàng)選擇題】

4.甲股份有限公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,按月結(jié)算匯兌損益。2015年3月20日,該公司自銀行購(gòu)入240萬(wàn)美元,銀行當(dāng)日的美元賣(mài)出價(jià)為1美元＝7.00元人民幣,當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元＝6.95元人民幣。2015年3月31日的市場(chǎng)匯率為1美元＝6.96元人民幣。甲股份有限公司購(gòu)入的該240萬(wàn)美元于2015年3月所產(chǎn)生的匯兌損失為（）萬(wàn)元人民幣。A.9.60

B.12.00C.7.20

D.14.40答案解析：【答案】A【解析】本題考查的是外幣兌換的問(wèn)題。外幣兌換業(yè)務(wù)在當(dāng)時(shí)就會(huì)產(chǎn)生匯兌損益。所以2015年3月所產(chǎn)生的匯兌損失＝購(gòu)入時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失＋期末調(diào)整時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失＝240×（7.00－6.95）－240×（6.96－6.95）＝9.60（萬(wàn)元人民幣）。課件首頁(yè)任務(wù)訓(xùn)練知識(shí)教授學(xué)中做任務(wù)描述任務(wù)導(dǎo)入【單項(xiàng)選擇題】

1.下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)在確定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮的因素有（）。A.取得貸款使用的主要計(jì)價(jià)貨幣B.確定商品生產(chǎn)成本使用的主要計(jì)價(jià)貨幣C.確定商品銷(xiāo)售價(jià)格使用的主要計(jì)價(jià)貨幣D.從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取貨款使用的主要計(jì)價(jià)貨幣答案解析：應(yīng)選ABCD。ABCD四個(gè)選項(xiàng)都是影響記賬本位幣選擇的因素，因此應(yīng)選ABCD四個(gè)選項(xiàng)。課件首頁(yè)任務(wù)訓(xùn)練知識(shí)教授學(xué)中做任務(wù)描述任務(wù)導(dǎo)入【多項(xiàng)選擇題】

2.下列各項(xiàng)中，不屬于外幣貨幣性項(xiàng)目的有（）。A.預(yù)付款項(xiàng)B.持有至到期投資C.長(zhǎng)期應(yīng)收款D.預(yù)收款項(xiàng)答案解析：應(yīng)選AD。預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)不屬于外幣貨幣性項(xiàng)目，因?yàn)槠渫ǔＪ且云髽I(yè)對(duì)外出售資產(chǎn)或者取得資產(chǎn)的方式進(jìn)行結(jié)算，不屬于企業(yè)持有的貨幣或者將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。課件首頁(yè)任務(wù)訓(xùn)練知識(shí)教授學(xué)中做任務(wù)描述任務(wù)導(dǎo)入【多項(xiàng)選擇題】

3.下列關(guān)于外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的表述中，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有（）。A.實(shí)收資本項(xiàng)目按交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算B.未分配利潤(rùn)項(xiàng)目按交易發(fā)生日的即期匯率折算C.資產(chǎn)項(xiàng)目按交易發(fā)生日即期匯率的近似匯率折算D.負(fù)債項(xiàng)目按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率的近似匯率折算答案解析：應(yīng)選BCD?！窘馕觥窟x項(xiàng)B，未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的金額是倒擠出來(lái)的，不是直接按交易發(fā)生日的即期匯率折算；選項(xiàng)C，資產(chǎn)項(xiàng)目按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算；選項(xiàng)D，負(fù)債項(xiàng)目按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。課件首頁(yè)任務(wù)訓(xùn)練知識(shí)教授學(xué)中做任務(wù)描述任務(wù)導(dǎo)入【多項(xiàng)選擇題】

課件首頁(yè)任務(wù)訓(xùn)練知識(shí)教授學(xué)中做任務(wù)描述任務(wù)2外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算任務(wù)導(dǎo)入課件首頁(yè)任務(wù)訓(xùn)練知識(shí)教授學(xué)中做任務(wù)描述任務(wù)導(dǎo)入

本任務(wù)內(nèi)容外幣是境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定原則和境外經(jīng)營(yíng)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算，具體如下圖所示：

通過(guò)本任務(wù)的教學(xué)，了解境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確認(rèn)原則，掌握境外經(jīng)營(yíng)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算方法；通過(guò)本任務(wù)的學(xué)習(xí)，著重訓(xùn)練學(xué)生根據(jù)業(yè)務(wù)需要設(shè)計(jì)、編制外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的能力，具備運(yùn)用EXCEL進(jìn)行數(shù)據(jù)運(yùn)算，獨(dú)立完成外幣報(bào)表核算工作的職業(yè)能力。、境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定定義考慮要素是指企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以?xún)斶€其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)課件首頁(yè)任務(wù)訓(xùn)練知識(shí)教授學(xué)中做任務(wù)描述任務(wù)導(dǎo)入二、境外經(jīng)營(yíng)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算境外經(jīng)營(yíng)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算特殊項(xiàng)目的處理折算方法少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，應(yīng)并入少數(shù)股東權(quán)益實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，即，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”科目，貸記或借記“外幣報(bào)表折算差額”科目實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷(xiāo)，差額轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生匯兌差額的處理課件首頁(yè)任務(wù)訓(xùn)練知識(shí)教授學(xué)中做任務(wù)描述任務(wù)導(dǎo)入外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算或重新計(jì)量的程序課件首頁(yè)任務(wù)訓(xùn)練知識(shí)教授學(xué)中做任務(wù)描述任務(wù)導(dǎo)入三、境外經(jīng)營(yíng)的處置

企業(yè)可能通過(guò)出售、清算、返還股本或放棄全部或部分權(quán)益等方式處置其在境外經(jīng)營(yíng)中的利益。企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；部分處置境外經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。課件首頁(yè)任務(wù)訓(xùn)練知識(shí)教授學(xué)中做任務(wù)描述任務(wù)導(dǎo)入

1.工作任務(wù)要求（1）利用相關(guān)數(shù)據(jù)，作出2015年12月5日A公司的賬務(wù)處理。（2）根據(jù)情境案例的描述，作出公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理。（3）股票售出當(dāng)日，作出A公司的賬務(wù)處理。

2.情境案例描述國(guó)內(nèi)A公司的記賬本位幣為人民幣。2015年12月5日以每股2美元的價(jià)格購(gòu)入B公司N股1000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元=8.0元人民幣，款項(xiàng)已付。2015年12月31日，由于市價(jià)變動(dòng)，當(dāng)月購(gòu)入的B公司N股的市價(jià)變?yōu)槊抗?.5美元，當(dāng)日匯率為1美元=8.2元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。2015年2月27日，A公司將所購(gòu)B公司N股股票按當(dāng)日市價(jià)每股3美元全部售出，所得價(jià)款為3000美元，按當(dāng)日匯率1美元=8.1元人民幣折算為人民幣金額為24300元，與其原賬面價(jià)值人民幣金額12300元的差額為12000元人民幣，對(duì)于匯率的變動(dòng)和股票市價(jià)的變動(dòng)不進(jìn)行區(qū)分，均作為投資收益進(jìn)行處理。課件首頁(yè)任務(wù)訓(xùn)練知識(shí)教授學(xué)中做任務(wù)描述任務(wù)導(dǎo)入【學(xué)中做5-4】

3.任務(wù)實(shí)施過(guò)程

2015年12月5日，該公司對(duì)上述交易應(yīng)作以下處理：借：交易性金融資產(chǎn)（1000×2×8.0）16000

貸：銀行存款——港元16000

公允價(jià)值變動(dòng)損益。相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益3700

貸：交易性金融資產(chǎn)3700

售出當(dāng)日，A公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：借：銀行存款——港元24300

貸：交易性金融資產(chǎn)12300

投資收益12000課件首頁(yè)任務(wù)訓(xùn)練知識(shí)教授學(xué)中做任務(wù)描述任務(wù)導(dǎo)入【學(xué)中做5-4】1.企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的子公司外幣資產(chǎn)負(fù)債表折算時(shí)，在不考慮其他因素的情況下，下列各項(xiàng)中，應(yīng)采用交易發(fā)生時(shí)即期匯率折算的是（）。A.存貨B.固定資產(chǎn)C.實(shí)收資本D.未分配利潤(rùn)答案解析：應(yīng)選C。選項(xiàng)AB屬于資產(chǎn)項(xiàng)目，采用期末匯率折算；選項(xiàng)D是來(lái)源于其他報(bào)表中的數(shù)據(jù)，不需要單獨(dú)折算；選項(xiàng)C采用歷史匯率折算，也就是交易發(fā)生時(shí)的匯率折算的，所以選擇C選項(xiàng)。課件首頁(yè)任務(wù)訓(xùn)練知識(shí)教授學(xué)中做任務(wù)描述任務(wù)導(dǎo)入【單項(xiàng)選擇題】

2.甲公司以人民幣為記賬本位幣。2015年11月20日以每臺(tái)2000美元的價(jià)格從美國(guó)某供貨商手中購(gòu)入國(guó)際最新型號(hào)H商品10臺(tái)，并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款(假定甲公司有美元存款)。2015年12月31日，已售出H商品2臺(tái)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無(wú)H商品供應(yīng)，但H商品在國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格已降至每臺(tái)1950美元。11月20日的即期匯率是1美元=6.8元人民幣，12月31日的即期匯率是1美元=6.9元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，甲公司2015年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）元人民幣。A.2720

B.1160

C.0

D.2760答案解析：應(yīng)選B。甲公司2015年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝2000×8×6.8－1950×8×6.9

＝1160(元人民幣)。課件首頁(yè)任務(wù)訓(xùn)練知識(shí)教授學(xué)中做任務(wù)描述任務(wù)導(dǎo)入【單項(xiàng)選擇題】

3.國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2016年12月5日以每股7港元的價(jià)格購(gòu)入乙公司的H股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1港元＝1元人民幣，款項(xiàng)已支付。2016年12月31日，當(dāng)月購(gòu)入的乙公司H股的市價(jià)變?yōu)槊抗?元，當(dāng)日匯率為1港元＝0.9元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。甲公司2016年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為（）元。A.2000

B.0

C.－2000

D.1000答案解析：應(yīng)選A。甲公司應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益＝10000×8×0.9－10000×7×1＝2000(元)。課件首頁(yè)任務(wù)訓(xùn)練知識(shí)教授學(xué)中做任務(wù)描述任務(wù)導(dǎo)入【單項(xiàng)選擇題】

4.A公司采用交易發(fā)生日即期匯率對(duì)外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行折算，并按月計(jì)算匯兌損益。1月10日，A公司從銀行借入短期外幣借款100萬(wàn)美元，以補(bǔ)充流動(dòng)資金，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元＝7.2元人民幣。1月31日，市場(chǎng)匯率為1美元＝7.25元人民幣。2月15日，A公司以人民幣償還該筆短期借款，當(dāng)日銀行的美元賣(mài)出價(jià)為1美元＝7.14元人民幣，市場(chǎng)匯率為1美元＝7.12元人民幣。不考慮其他因素，則該項(xiàng)借款業(yè)務(wù)對(duì)A公司第1季度損益的影響金額為（）萬(wàn)元人民幣。A.-8

B.-6

C.-5

D.-11答案解析：應(yīng)選B。該借款業(yè)務(wù)對(duì)第1季度損益的影響金額＝100×(7.14－7.2)＝-6(萬(wàn)元人民幣)。課件首頁(yè)任務(wù)訓(xùn)練知識(shí)教授學(xué)中做任務(wù)描述任務(wù)導(dǎo)入【單項(xiàng)選擇題】

1.關(guān)于外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，下列說(shuō)法中正確的有（）。

A.企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自其他綜合收益轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)B.企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益C.部分處置境外經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益D.企業(yè)發(fā)生的外幣報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示答案：應(yīng)選BCD。外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益其他綜合收益項(xiàng)目下列示。企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；部分處置境外經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。課件首頁(yè)任務(wù)訓(xùn)練知識(shí)教授學(xué)中做任務(wù)描述任務(wù)導(dǎo)入【多項(xiàng)選擇題】2.企業(yè)在對(duì)外幣交易進(jìn)行折算時(shí)，可以采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額反映；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算的有（）。A.以外幣購(gòu)入金融資產(chǎn)B.外幣購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)C.外幣借款業(yè)務(wù)D.接受外幣投資業(yè)務(wù)答案解析：應(yīng)選ABC?！窘馕觥窟x項(xiàng)D，企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。課件首頁(yè)任務(wù)訓(xùn)練知識(shí)教授學(xué)中做任務(wù)描述任務(wù)導(dǎo)入【多項(xiàng)選擇題】

3.企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，按交易發(fā)生日的即期匯率折算的有（）。A.資產(chǎn)減值損失B.固定資產(chǎn)C.投資性房地產(chǎn)D.投資收益答案解析：應(yīng)選AD?！窘馕觥抠Y產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算；利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。所以，固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)均采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，答案應(yīng)該選擇AD。課件首頁(yè)任務(wù)訓(xùn)練知識(shí)教授學(xué)中做任務(wù)描述任務(wù)導(dǎo)入【多項(xiàng)選擇題】

4.下列關(guān)于母公司含有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司（境外經(jīng)營(yíng)）凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額的會(huì)計(jì)處理，不正確的有（）。A.轉(zhuǎn)入合并利潤(rùn)表的財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目B.轉(zhuǎn)入合并利潤(rùn)表的投資收益項(xiàng)目C.轉(zhuǎn)入合并資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤(rùn)項(xiàng)目D.轉(zhuǎn)入合并