財(cái)政稅收法7課件

授課計(jì)劃及各章節(jié)課時(shí)分布財(cái)政法概論４課時(shí)財(cái)政收支劃分法３課時(shí)預(yù)算法３課時(shí)財(cái)政收入法３課時(shí)政府采購(gòu)法３課時(shí)稅法總論４課時(shí)流轉(zhuǎn)稅法８課時(shí)第八章流轉(zhuǎn)稅法

第一節(jié)流轉(zhuǎn)稅法概述第二節(jié)增值稅法第三節(jié)消費(fèi)稅法第四節(jié)營(yíng)業(yè)稅法第五節(jié)印花稅法第一節(jié)流轉(zhuǎn)稅法概述一、流轉(zhuǎn)稅的概念二、流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)三、流轉(zhuǎn)稅的范圍四、流轉(zhuǎn)稅的沿革

二、流轉(zhuǎn)稅的特征流轉(zhuǎn)稅是間接稅，具有稅源穩(wěn)定、征收及時(shí)、征收便利、稅負(fù)隱蔽等優(yōu)點(diǎn)，在大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家和少數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家構(gòu)成主體稅制。相應(yīng)流轉(zhuǎn)稅法具有是財(cái)政收入的穩(wěn)定保障，簡(jiǎn)便易行，課稅隱蔽，可以從多方面對(duì)經(jīng)濟(jì)加以調(diào)節(jié)。流轉(zhuǎn)稅與其他課稅體系相比較，具有以下幾個(gè)顯著的特點(diǎn)：二、流轉(zhuǎn)稅的特征（一）流轉(zhuǎn)稅的征稅對(duì)象是商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額，即商品（或勞務(wù)）的銷售收人。流通中的商品種類和商品流通渠道是復(fù)雜多樣的，即使是同一種商品也可能要經(jīng)過不同的階段。在流通過程中，不同商品之間也可能發(fā)生分合的變化。二、流轉(zhuǎn)稅的特征面對(duì)著復(fù)雜的商品（或勞務(wù)）流轉(zhuǎn)狀況，選擇一定的商品（或勞務(wù)）流轉(zhuǎn)額作為課稅對(duì)象制定課稅制度，也就成了對(duì)商品（或勞務(wù)）課稅的一個(gè)十分重要的問題。在這方面有幾種選擇：（1）可以將課稅商品（或勞務(wù)）的范圍選得窄些，也可以選得寬些，甚至對(duì)全部商品（或勞務(wù)）都課稅。（2）可以將課稅環(huán)節(jié)選得少些，只選擇在某一個(gè)流通環(huán)節(jié)課稅；也可選得多些，對(duì)各個(gè)流通環(huán)節(jié)都課稅。（3）可以將課稅基數(shù)確定為商品（或勞務(wù)）的全部銷售收人，也可以扣除了某些項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額或周轉(zhuǎn)額為課稅基數(shù)，如只把最后銷售收人作為課稅基數(shù)等等。二、流轉(zhuǎn)稅的特征２、商品課稅的課征范圍一般多偏于生活資料，如煙、酒、石油等。即使在對(duì)全部消費(fèi)品都課稅的情況下，由于需求彈性大小不同的作用，課稅所引起的漲價(jià)速度，往往呈現(xiàn)出生活必需品漲價(jià)最快，日用品次之，奢侈品最慢的情況，故而商品課稅的稅收負(fù)擔(dān)更多地落在廣大低收人者的身上。二、流轉(zhuǎn)稅的特征３、在任何國(guó)家，富有階級(jí)和階層只是少數(shù)，不很富有者或貧窮者占多數(shù)，就整體而言，商品課稅的稅負(fù)分布也主要是落在居于多數(shù)的不很富有者和貧窮者階層。因?yàn)?，商品（或勞?wù)）稅金的轉(zhuǎn)嫁后，稅款的承受者是百姓的大多數(shù)，所以似乎公平又不公平。二、流轉(zhuǎn)稅的特征（三）流轉(zhuǎn)稅收的負(fù)擔(dān)普遍，課稅隱蔽流轉(zhuǎn)稅在形式上雖由商品的生產(chǎn)者或銷售者繳納，實(shí)際上所納稅款要附加于商品賣價(jià)之中，轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。由于人們要生存，就必須消費(fèi)，所以對(duì)商品課稅的最終結(jié)果是人人負(fù)擔(dān)了稅收。從消費(fèi)者來看，稅款較為隱蔽，不像所得稅、財(cái)產(chǎn)稅那樣要從其收人、財(cái)產(chǎn)額中直接扣除。商品的購(gòu)買者即消費(fèi)者雖然負(fù)擔(dān)了稅款，但并不直接感受到稅收負(fù)擔(dān)的壓力，因此，政府對(duì)商品課稅的阻力較小。三、流轉(zhuǎn)稅的范圍依劉劍文教授的觀點(diǎn)，我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅三種。增值稅針對(duì)特定勞務(wù)以及所有商品的銷售額而征收，同時(shí)允許扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，所以體現(xiàn)為一種“增值”稅。消費(fèi)稅選擇部分商品而征收，與增值稅形成相互補(bǔ)充關(guān)系，目的是為了調(diào)解消費(fèi)行為。營(yíng)業(yè)稅針對(duì)大部勞務(wù)或服務(wù)行為及銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額而征收。四、流轉(zhuǎn)稅的沿革略第二節(jié)增值稅法一、增值稅概述二、增值稅的納稅人三、增值稅的征稅范圍四、增值稅的稅率與征收率五、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算六、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算七、進(jìn)口貨物的增值稅征收和管理八、增值稅減免稅的相關(guān)規(guī)定九、增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限與納稅地點(diǎn)（一）增值稅的概念增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)在各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象的一種稅種。以商品銷售額和應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，運(yùn)用稅收抵扣原則征收的一種流轉(zhuǎn)稅。1954年法國(guó)率先采用增值稅，目前世界上有130多個(gè)國(guó)家和地區(qū)都建立了各自不同的增值稅征收制度。（二）增值稅的特點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn)增值稅的特點(diǎn)：１、不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征２、逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者３、稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性（二）增值稅的特點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn)環(huán)節(jié)：Ａ→Ｂ→Ｃ→Ｄ售價(jià)：102030繳稅：A：10×17%B：20×17%－10×17%C：30×17%－20×17%D：0稅負(fù)：ABC：０D：30×17%案例思考白云餅干廠與黑土餅干廠是位于同一區(qū)域的食品生產(chǎn)企業(yè)，但雙方營(yíng)銷理念不同。白云餅干廠沒有自己的營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)，所有產(chǎn)品通過一個(gè)連鎖集團(tuán)進(jìn)行銷售；而黑土餅干廠則擁有自己的銷售網(wǎng)絡(luò)，所有產(chǎn)品通過自己的銷售渠道對(duì)外銷售。2010年6月，白云餅干廠將一批價(jià)值15萬（不含稅）的商品銷售給長(zhǎng)期合作的連鎖集團(tuán)，并開具了2.55萬元的增值稅專用發(fā)票一張，然后該連鎖集團(tuán)再交該批商品對(duì)外銷售，共取得不含稅稅收20萬元。案例思考同月，黑土餅干廠也利用自己的銷售網(wǎng)絡(luò)對(duì)外銷售了同樣數(shù)量的商品一批，結(jié)算時(shí)共取得不含稅收入20萬元。請(qǐng)問：哪批商品的增值稅稅負(fù)更重？（三）增值稅的類型增值稅的一個(gè)重要特點(diǎn)是以增值額為計(jì)稅依據(jù)，但各國(guó)在增值額的具體計(jì)算方面卻不盡相同，從而可以把增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收人型增值稅和消費(fèi)型增值稅三種類型。所謂生產(chǎn)型增值稅，就是在計(jì)算應(yīng)納增值稅額時(shí)，只允許從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除原材料等勞動(dòng)對(duì)象的已納稅款，而不允許扣除固定資產(chǎn)所含稅款的增值稅。由于從整個(gè)社會(huì)來說，負(fù)擔(dān)稅款的是固定資產(chǎn)和消費(fèi)資料，即以國(guó)民生產(chǎn)總值為計(jì)稅依據(jù)，故稱之為生產(chǎn)型增值稅。（三）增值稅的類型所謂收人型增值稅，就是在計(jì)算應(yīng)納增值稅額時(shí)，只允許在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除折舊部分所含稅金，這樣，從全社會(huì)來看，實(shí)際上是對(duì)國(guó)民收人征稅，故稱之為收人型增值稅。所謂消費(fèi)型增值稅，就是在計(jì)算應(yīng)納增值稅額時(shí)，對(duì)納稅人購(gòu)人固定資產(chǎn)的已納稅款，允許一次性地從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中全部扣除，從而使納稅人用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的全部外購(gòu)生產(chǎn)資料都不負(fù)擔(dān)稅款。這樣，從全社會(huì)來看，實(shí)際上是對(duì)國(guó)民收入中的消費(fèi)資料部分征稅，故稱之為消費(fèi)型增值稅。（五）增值稅的計(jì)稅方法增值稅稅額計(jì)算方面，最重要的是直接或間接地計(jì)算出增值額，然后再用增值額乘以適用的稅率，從而計(jì)算出應(yīng)納增值稅額。一般說來，增值稅的計(jì)算方法主要有三種，即加法、減法和扣稅法。所謂加法，也稱稅基列舉法，即把構(gòu)成增值額的各個(gè)項(xiàng)目直接相加，再乘以適用的稅率，其計(jì)算公式為：應(yīng)納增值稅額=增值額×稅率=（工資+利息+租金+利潤(rùn)+其他增值項(xiàng)目）×稅率（五）增值稅的計(jì)稅方法所謂減法，也稱稅基相減法，即從銷售收人中減去同期應(yīng)扣除的項(xiàng)目，得出增值額，再乘以適用的稅率，其計(jì)算公式為：

應(yīng)納增值稅額=增值額×稅率＝（本期應(yīng)稅銷售收人額－應(yīng)扣除項(xiàng)目金額）×稅率上述的加法和減法都是先直接計(jì)算出增值額，再乘以適用稅率，但由于直接計(jì)算增值額較為困難和不便，故上述方法一般均不予采用。（五）增值稅的計(jì)稅方法所謂扣稅法，也稱稅額扣減法，即“以稅扣稅”。其基本步驟是先用銷售額乘以稅率，得出銷項(xiàng)稅額，然后再減去同期各項(xiàng)外購(gòu)項(xiàng)目的已納稅額，從而得出應(yīng)納增值稅額。這種計(jì)算方法無需進(jìn)行直接的銷售額計(jì)算，但同樣可以簡(jiǎn)便地計(jì)算出應(yīng)納稅額。其基本原理和公式為：應(yīng)納增值稅額=增值額×稅率=（產(chǎn)出－投人）×稅率=銷售額×稅率－同期外購(gòu)項(xiàng)目已納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（五）增值稅的計(jì)稅方法在采行扣稅法的情況下，銷售額、稅率、當(dāng)期外購(gòu)項(xiàng)目已納稅額（體現(xiàn)在購(gòu)進(jìn)商品的增值稅發(fā)票上）都是已知的，既計(jì)算簡(jiǎn)便，又能體現(xiàn)出增值稅的“中性”或“稅不重征”的特點(diǎn)，故為各國(guó)所廣泛采用。我國(guó)的增值稅計(jì)算亦采用扣稅法。二、增值稅的納稅人根據(jù)《增值稅暫行條例》，凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。需要注意的是，是否具備法人資格并不是增值稅納稅人的前提。企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)雖然不具有法人資格，同樣可以成立獨(dú)立的納稅人。二、增值稅的納稅人另，進(jìn)口貨物以海關(guān)完稅憑證上的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人為進(jìn)口貨物增值稅的納稅義務(wù)人。企業(yè)租賃或承包者，承租人或承包人為納稅人。境外單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。案例思考龍華集團(tuán)公司是一家位于我國(guó)境內(nèi)的大型企業(yè)集團(tuán)，旗下有四個(gè)子公司，Ａ公司從事龍化小汽車的制造和銷售，Ｂ公司從事各種汽車的修理修配服務(wù)，Ｃ公司負(fù)責(zé)各種國(guó)外著名品牌小汽車的進(jìn)口和銷售，Ｄ公司因業(yè)績(jī)欠佳，董事會(huì)決議將Ｄ公司全部承包給中國(guó)公民李某，一切經(jīng)營(yíng)都由李某自行決定．思考：龍華集團(tuán)中有哪幾個(gè)分公司是增值稅的納稅人？二、增值稅的納稅人增值稅的納稅主體從稅法地位和稅款計(jì)算的角度可以分為兩大類，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人。這是在增值稅領(lǐng)域里非常重要、非常有特色的一種分類。所謂小規(guī)模納稅人，是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。所謂會(huì)計(jì)核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷售稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。二、增值稅的納稅人根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為：1、從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主、兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元（含）以下的；2、從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元（含）以下的；二、增值稅的納稅人３、年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；４、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。上述“以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主”是指納稅人年貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上的。二、增值稅的納稅人所謂一般納稅人是指經(jīng)營(yíng)規(guī)模達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)核算健全的納稅人，通常為年應(yīng)征增值稅的銷售額（應(yīng)稅銷售額）超過《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的重要意義在于，兩者的稅法地位、計(jì)稅方法都是不同的。兩者稅法地位的差別表現(xiàn)在：一般納稅人可以填制、使用增值稅專用發(fā)票，并可以用“扣稅法”抵扣發(fā)票上注明的已納增值稅額。而小規(guī)模納稅人則一般不能使用增值稅專用發(fā)票，也不能進(jìn)行稅款抵扣。正由于兩者在稅法地位上存在差異，因而在計(jì)稅方法上也不同，如小規(guī)模納稅人就不能采用“扣稅法”。二、增值稅的納稅人

目前，中國(guó)的增值稅收入主要來自制造業(yè)、采礦業(yè)、電力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)及批發(fā)和零售業(yè)等行業(yè)的國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、個(gè)人工商戶和進(jìn)口貨物。三、增值稅的征稅范圍我國(guó)增值稅的征稅范圍包括三個(gè)方面，即銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、進(jìn)口貨物。如前所述，現(xiàn)行增值稅的征稅范圍主要側(cè)重于貨物的銷售。其實(shí)貨物的進(jìn)出口、提供應(yīng)稅勞務(wù)，也是廣義的商品銷售。思考題紅運(yùn)商場(chǎng)是位于某市市中心的一家商業(yè)企業(yè)，并被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其下有一個(gè)獨(dú)立核算的維修中心。2009年4月，該商場(chǎng)發(fā)生如下幾筆業(yè)務(wù)：（１）進(jìn)口了一批法國(guó)香水，（２）將從某電視機(jī)購(gòu)進(jìn)的一批大屏幕彩電全部售出（３）下屬維修中心取得維修收入（４）將一個(gè)廢棄倉(cāng)庫(kù)出售請(qǐng)問：上述四筆業(yè)務(wù)哪些應(yīng)交增值稅？（一）銷售貨物作為增值稅征稅范圍內(nèi)的銷售貨物，包括一般的銷售貨物、視同銷售貨物和混合銷售等幾種情況。所謂一般的銷售貨物，是指通常情況下的貨物所有權(quán)的有償轉(zhuǎn)讓。這里的“貨物”是指除土地、房屋和其他建筑物等一切不動(dòng)產(chǎn)之外的有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體等。這里的“有償”不僅僅指貨幣，還包括取得貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。（一）銷售貨物

所謂視同銷售貨物，是指某些行為雖然不同于有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)的一般銷售，但基于保障財(cái)政收人，防止規(guī)避稅法以及保持經(jīng)濟(jì)鏈條的連續(xù)性和課稅的連續(xù)性等考慮，稅法仍將其視同為銷售貨物的行為，征收增值稅。主要有：（1）將貨物交付他人代銷，或者銷售代銷貨物（一）銷售貨物（2）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一個(gè)縣（市）的除外；（3）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或者用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（4）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用作投資，或者分配給股東或投資者，或者無償贈(zèng)送他人。（一）銷售貨物所謂混合銷售行為，是指一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。這里的非應(yīng)稅勞務(wù)是指不應(yīng)征收增值稅但應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)。凡從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；而其他單位和個(gè)人進(jìn)行的混合銷售行為，均視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。（一）銷售貨物但是，納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物銷售額：（１）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的；（２）財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

（一）銷售貨物目前稅法關(guān)于混合銷售行為的幾項(xiàng)特殊規(guī)定：１、從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅；２、電信單位自己銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)單純銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅；（一）銷售貨物３、納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，屬于增值稅征收范圍；納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為，屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；屬于其他收入的照章征收營(yíng)業(yè)稅。（一）銷售貨物４、貨物期貨應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。５、銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。５、典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征增值稅。６、集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的集郵商品，征增值稅。（一）銷售貨物稅法規(guī)定不征增值稅的情況：1、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為。2、基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車間在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的。3、因轉(zhuǎn)讓著作權(quán)而發(fā)生的銷售電影母片、錄像帶母帶等業(yè)務(wù)。4、供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水（如水庫(kù)供應(yīng)農(nóng)業(yè)灌溉用水，工廠自采地下水用于生產(chǎn)等）。（一）銷售貨物５、對(duì)國(guó)家管理部門行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書等取得的工本費(fèi)收入。６、體育彩票的發(fā)行收入。７、郵政部門、集郵公司銷售集郵商品，征收營(yíng)業(yè)稅。８、增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入。（一）銷售貨物９、代購(gòu)貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅：（１）受托方不墊付資金；（２）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；（３）受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和銷項(xiàng)額（如系代理進(jìn)口貨物，則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。１０、轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為。（二）提供應(yīng)稅勞務(wù)目前屬于增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)的主要有兩大類，即提供加工勞務(wù)和提供修理修配勞務(wù)。其中。“加工”是指由委托方提供原材料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；“修理修配”是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。這里的勞務(wù)都是指有償提供的勞務(wù)。但單位或者個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)則不包括在內(nèi)。（二）提供應(yīng)稅勞務(wù)

此外，如果納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，則應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。（三）進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物，指申報(bào)進(jìn)入我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物。確定一項(xiàng)貨物是否屬于進(jìn)口貨物，必須看其是否辦理報(bào)送進(jìn)口手續(xù)。只要報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，均屬增值稅征稅范圍，在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅（享受免稅政策的貨物除外）。出口貨物從原理上說也應(yīng)征收增值稅，只不過一般均實(shí)行零稅率。但對(duì)于法律有特殊規(guī)定的某些限制或禁止出口的貨物，同樣不適用零稅率，而應(yīng)依稅率征稅。四、增值稅的稅率與征收率（一）基本稅率（二）低稅率（三）零稅率（四）征收率（一）基本稅率基本稅率為17％，適用于一般情況（即不適用低稅率和零稅率的情況）下的銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和進(jìn)口貨物。（二）低稅率低稅率為13％，適用于以下貨物的銷售和進(jìn)口：（1）糧食、食用植物油、鮮奶；（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報(bào)紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；（5）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；（６）音像制品和電子出版社；（７）二甲醚、食用鹽；（８）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。（三）零稅率

零稅率即稅率為零，僅適用于法律不限制或不禁止的報(bào)關(guān)出口的貨物。國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的某些貨物，不適用零稅率。（四）征收率

小規(guī)模納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，會(huì)計(jì)核算不健全，難以按上述兩檔稅率計(jì)稅并使用增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，因此實(shí)行按銷售額與征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法。小規(guī)模納稅人適用的征收率為３％。五、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（三）增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：

銷項(xiàng)稅額＝銷售額×適用稅率

（一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷售額是指納稅人向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。所謂價(jià)外費(fèi)用，是指在價(jià)款之外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、集資費(fèi)、基金、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、滯納金、賠償金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收或代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括下列項(xiàng)目在內(nèi)：（一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算１.向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額２.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。３.同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：（１）承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的；（２）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。（一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算總之，凡隨同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用，無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算稅額。關(guān)于銷售額的一些重要規(guī)定：１.采取折扣方式銷售的，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅。如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。（一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算注：折扣銷售不同于銷售折扣，后者又稱現(xiàn)金折扣，是指賣方為鼓勵(lì)買方盡早付清貨款而在協(xié)議中許諾在價(jià)格方面給予買方的一種折扣優(yōu)惠。這種折扣是在銷售貨物之后發(fā)生的，屬于企業(yè)的融資行為，折扣額不允許從銷售額中扣除。相類的另一概念是銷售折讓，指的是貨物賣出后發(fā)現(xiàn)問題，但買方?jīng)]有退貨，而是要求賣方給予一定的價(jià)格折讓。應(yīng)當(dāng)是折讓后的銷售額為計(jì)稅銷售額。（一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算２.采取以舊換新方式銷售的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。３.采取還本銷售方式銷售的，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。４.采取以物易物方式銷售的，以各方發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，并應(yīng)分別開具相應(yīng)的票據(jù)。（一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算５.關(guān)于包裝物押金。納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取押金的，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在１年之內(nèi)又未過期的，不并入銷售額征稅；但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。其中所謂逾期，是指按合同約定實(shí)際逾期或以１年為限，對(duì)收取１年以上的押金，無論是否退還，均并入銷售額征稅。另，對(duì)銷售啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均并入當(dāng)期銷售額征稅。（一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算６.銷售已使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理。納稅人銷售自己使用過屬舊增值稅條例規(guī)定不得抵扣未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依４％征收率減半征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)減按２％征收率征收增值稅。（一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算７.對(duì)于視同銷售征稅而無銷售額的，按下列順序確定其銷售額：（１）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（２）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（３）按組成計(jì)稅價(jià)格確定，組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（１＋成本利潤(rùn)率）思考題金星彩電廠2009年３月將20臺(tái)新研制的彩電贈(zèng)與彩電科研組的有關(guān)人員，已知市場(chǎng)上尚無同類型的產(chǎn)品。假設(shè)每臺(tái)彩電的生產(chǎn)成本為１萬元，該批彩電如何作稅務(wù)處理？答案：彩電的組成計(jì)稅價(jià)格＝20×1×(1＋10%)＝22萬元銷項(xiàng)稅額＝22×17%＝3.74萬元（一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算征收增值稅的貨物，同時(shí)又征收消費(fèi)稅的，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。其組成計(jì)稅價(jià)格公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（１＋成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅稅額組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（１＋成本利潤(rùn)率）÷（１－消費(fèi)稅稅率）（一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算８.在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)取得的含稅銷售額，須換算為不含稅的銷售額。將含稅的銷售額換算成不含稅銷售額的計(jì)算公式為：

不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（１＋稅率）思考題某圖書城本月的圖書銷售收入為113萬（含增值稅），請(qǐng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。答案：不含稅銷售額＝113萬元÷（1＋13%）＝100萬元銷項(xiàng)稅額＝100萬×13%＝13萬元（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。用納稅人收取的銷項(xiàng)稅額抵扣其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，其余額即為納稅人實(shí)際應(yīng)納的增值稅稅額。１.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額２.不得從銷項(xiàng)中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額１.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額，以及按規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。所謂按規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，主要是指以下情況：１.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（１）增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和13％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。即：

準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×扣除率“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的自產(chǎn)而免征增值稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。購(gòu)買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)，包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。對(duì)煙葉納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅準(zhǔn)予并入煙葉的買價(jià)計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，并在計(jì)算繳納增值稅時(shí)扣除。一般納稅人從農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)品，可按13%扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。１.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（２）增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金的金額依７%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。２.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（１）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（２）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（３）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的。

２.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（４）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。所謂非正常損失是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中正常損耗外的損失，包括：自然災(zāi)害損失，因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失，其他非正常損失。（５）國(guó)務(wù)院財(cái)稅部門規(guī)定的納稅人自用的消費(fèi)品。（６）上述五項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)費(fèi)和銷售免稅貨物的運(yùn)費(fèi)。

（三）增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算基本公式：

應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額具體操作中注意的細(xì)節(jié)：１.計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定。所謂“當(dāng)期”是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定對(duì)納稅人確定的納稅期限。只有在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷、進(jìn)項(xiàng)稅額才是合法的。（三）增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算２.計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理。根據(jù)稅法規(guī)定，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣銷項(xiàng)稅額的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。３.銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理。一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓的當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。六、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納增值稅額的計(jì)算不適用“扣稅法”，而是適用簡(jiǎn)易的辦法，即用不含稅銷售額乘以規(guī)定的征收率，但不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納增值稅額=銷售額×征收率

六、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，只能開具增值稅普通發(fā)票，其所取得的銷售收入均為含稅銷售額。為了滿足增值稅作為價(jià)外稅的要求，小規(guī)模納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，必須將含稅銷售額換算為不含稅的銷售額。小規(guī)模納稅人不含稅銷售額的換算公式為：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（１＋征收率）思考題個(gè)體經(jīng)營(yíng)者張某經(jīng)營(yíng)的商店本月銷售額為11000元，退貨700元，請(qǐng)計(jì)算張某本月應(yīng)納增值稅稅額。答案：不含稅銷售額＝（11000－700）÷（１＋3%）＝10000元應(yīng)納稅額＝10000×3%＝300元七、進(jìn)口貨物的增值稅征收與管理納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和《增值稅暫行條例》規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅項(xiàng)。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式是：組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅如果進(jìn)口貨物同時(shí)繳納消費(fèi)稅的，其公式：組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率思考題某化工廠為增值稅一般納稅人，2011年８月進(jìn)口一批香水精，買價(jià)85萬元，境外運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)５萬元。海關(guān)于８月15日開具了完稅憑證。日化廠繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金后海關(guān)放行。計(jì)算該日化廠進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅（關(guān)稅稅率為50%，消費(fèi)稅稅率為30%）。答案：思考題關(guān)稅完稅價(jià)格＝85＋5＝90萬元組成計(jì)稅價(jià)格＝90×（１＋50%）÷（１－30%）＝192.86萬元進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅＝192.86×17%＝32.79萬元八、增值稅減免稅的規(guī)定（一）條例規(guī)定的免稅項(xiàng)目（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他免稅項(xiàng)目（三）增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定（四）其他規(guī)定（一）條例規(guī)定的免稅項(xiàng)目１、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；農(nóng)業(yè)指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者指從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。農(nóng)產(chǎn)品是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品。２、避孕藥品和用具。３、古舊圖書。古舊圖書是指向社會(huì)收購(gòu)的古書和舊書。（一）條例規(guī)定的免稅項(xiàng)目４、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器和設(shè)備。５、外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。６、由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘廢人專用的物品。７、銷售自己使用過的物品。（二）財(cái)政部稅務(wù)局的規(guī)定

１、對(duì)資源綜合利用、再生資源、節(jié)能減排等方面的規(guī)定。（略）２、2008年６月１日起，納稅人生產(chǎn)銷售、批發(fā)、零售有機(jī)肥產(chǎn)品，免征增值稅。３、農(nóng)民專業(yè)合作社銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。農(nóng)民專業(yè)合作社是指按照《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定設(shè)立和登記的農(nóng)民專業(yè)合作社。（二）財(cái)政部稅務(wù)局的規(guī)定

４、免稅店銷售免稅產(chǎn)品免稅。５、除經(jīng)中國(guó)人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)外，其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方不征收增值稅。（二）財(cái)政部稅務(wù)局的規(guī)定

６、轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征收范圍。７、對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠硭裙檬聵I(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。（二）財(cái)政部稅務(wù)局的規(guī)定

８、納稅人代有關(guān)行政管理部門收取的費(fèi)用，凡同時(shí)符合以下條件的，不屬于價(jià)外費(fèi)用的，不征收增值稅。①經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院有關(guān)部門或省級(jí)政府批準(zhǔn)②開具經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)使用的行政事業(yè)收費(fèi)專用票據(jù)③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政或雖不上繳財(cái)政但由政府部門監(jiān)管，專款專用。９、納稅人銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車銷售的納稅人向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買人繳納的車輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。（二）財(cái)政部稅務(wù)局的規(guī)定

10、納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按增值稅混合銷售的規(guī)定收增值稅，并可以享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。11、印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。12、其他……（三）增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定為了貫徹合理負(fù)擔(dān)的政策，照顧低收入的個(gè)人，增值稅規(guī)定了起征點(diǎn)政策。１、銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額2000到5000元；２、銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額1500到3000元；３、按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額150到200元。（四）其他規(guī)定１、納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算減稅、免稅項(xiàng)目的銷售額，未分別核算的，不得減稅、免稅。２、納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅（因?yàn)槊舛惒荒荛_發(fā)票，可能會(huì)影響銷售，且影響進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣）。放棄免稅的，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。３、納稅人在免