財政學(xué)-2增值稅課件

第七章增值稅本章重點1.增值額的概念2.增值稅的特點與作用3.增值稅的納稅人4.增值稅的征稅范圍與稅率5.增值稅的計算第一節(jié)增值稅概述增值稅與增值額的概念增值稅：以增值額為課稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅增值額，可以看作是價差，是企業(yè)銷售額扣除外購品金額后的余額，即：

增值額=銷售額-外購商品與勞務(wù)的金額它是商品在本生產(chǎn)（或銷售）單位增加的價值。全額流轉(zhuǎn)稅與增值稅比較環(huán)節(jié)購進額銷售額增值額稅率全額流轉(zhuǎn)稅額增值稅額原料010010010%1010生產(chǎn)1001505010%155批發(fā)1502005010%205零售2002505010%255合計7002507025增值稅的類型生產(chǎn)型增值稅以相當于國民生產(chǎn)總值的部分為課稅對象收入型增值稅以相當于國民收入的部分為課稅對象消費型增值稅以相當于全社會用于消費的部分為課稅對象增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展財稅史上的一絕美國耶魯大學(xué)教授亞當斯,德國商人西蒙斯首先提出，后來瑞典、阿根廷等國曾試行之1954年，法國最早全面實行增值稅中國：1979年開始研究，1980年第一次利改稅時開始進行試點，1984年10月正式實行，1994年稅制改革，增值稅成為我國最大的稅種二納稅人（兩類）增值稅納稅人分為：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。1小規(guī)模納稅人的確認標準：第一，年銷售額在規(guī)定標準以下；第二，會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的規(guī)定標準是：生產(chǎn)型企業(yè)年銷售量在100萬元以下流通型企業(yè)年銷售量在180萬元以下2一般納稅人的認定：年銷售量超過上述標準，且有較規(guī)范的財務(wù)核算制度的企業(yè)三稅率及征收率一般納稅人：基本稅率：17%

適用于貨物銷售，加工、修理修配勞務(wù)、進口貨物。低稅率13%

出口貨物零稅率：0%小規(guī)模納稅人：征收率3%第三節(jié)我國增值稅的計算一般納稅人一貨物銷售應(yīng)納增值稅額的計算方法公式：應(yīng)納增值稅額=銷項稅額-進項稅額（一）銷項稅額的確定銷項稅額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的增值稅稅額。銷項稅額=銷售額×適用稅率幾種特殊銷售情況銷售額的確定混合銷售兼營非應(yīng)稅勞務(wù)折扣銷售分期付款銷售以舊換新銷售以物易物銷售包裝物押金的處理舊貨、舊機動車輛的銷售

進項稅額是納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅稅額。1.可以抵扣的進項稅額（1）基本條件：增值稅專用發(fā)票上注明的稅額；海關(guān)完稅憑證上注明的稅額。（2）三個例外：免稅農(nóng)產(chǎn)品，按購入額的１３％進行抵扣；運輸費用按7%；一般納稅人從專營廢舊物資的經(jīng)營者處購進廢舊物資，按4%。（二）進項稅額2不可抵扣的進項稅額將購進的貨物用于非應(yīng)稅項目；將購進的貨物用于免稅項目；將購進的貨物用于集體福利、個人消費等方面；容易混同個人消費的小車、游艇的進項稅；用于企業(yè)不動產(chǎn)建設(shè)的材料物資的進項稅。即：與生產(chǎn)無直接相關(guān)的進項稅額。例題1某農(nóng)埸向紡織廠銷售一批綿花，售價100萬元。按規(guī)定，農(nóng)埸的這批收入可免征增值稅。紡織廠用從農(nóng)埸購入的棉花制成棉布向服裝廠銷售，售價200萬元。服裝廠用從紡織廠購入的棉布制成服裝向商埸銷售，售價400萬元。商埸從服裝廠購入的服裝全部售出，收入500萬元。請分別計算上述各例中應(yīng)納的增值稅額。例1續(xù)

農(nóng)場免稅紡織廠應(yīng)納稅額=200×17%-100×13%

服裝廠應(yīng)內(nèi)稅額=400×17%-200×17%

商場應(yīng)納稅額=500÷（1＋17%）×17%-400×17%例題2某飲料廠為一般納稅人，2009年某月銷售汽水等飲料，實現(xiàn)不含稅銷售額70萬元；當月購入白糖、檸檬酸等原料，金額為15萬元，專用發(fā)票注明稅款2.55萬元；另外，當月為職工食堂購進一臺大冰柜，取得專用發(fā)票注明稅款4800元，還為職工幼兒園購進一批兒童桌、椅等，取得專用發(fā)票上注明的稅款是1360元。該計算該廠當月應(yīng)納增值稅。解：應(yīng)納稅額=70×17%-2.55–0.48–0.136

=8.734（萬元）例題例：某進出口公司某月進口化妝品一批，到岸價格840萬元，已知關(guān)稅稅率為50%，消費稅稅率為30%，試計算應(yīng)納進口增值稅額。解：①進口關(guān)稅=840×50%=420（萬元）②進口消費稅=（420+840）÷（1-30%）×30%=540（萬元）③進口增值稅=（840+420+540）×17%=306（萬元）小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=銷售額×征收率銷售額的確定方法與一般納稅人的原理相同。

小規(guī)納稅人的銷售額都含稅，因此計算時都要予以剔除。剔除的公式是：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）例題1

例：某個體零售商店，某月銷售額為94600元，試計算該個體戶商店該月應(yīng)納增值稅稅額。解：①計稅銷售額=94600÷(1+4%)=90961.51(元)

②應(yīng)納稅額=90961.54×4%=3638.46(元)小結(jié)增值稅是一個典型的中性稅種，但對稅制本身及相關(guān)配套條件有很高的要求。我國增值稅實行國際通行的計稅方法?，F(xiàn)行增值稅仍存在諸多問題，需進一步改革。課后習(xí)題一某企業(yè)某月購入鋼坯800000元，工卡具等低值易耗品40000元，購入煤炭600