財(cái)政學(xué)-2增值稅課件

第七章增值稅本章重點(diǎn)1.增值額的概念2.增值稅的特點(diǎn)與作用3.增值稅的納稅人4.增值稅的征稅范圍與稅率5.增值稅的計(jì)算第一節(jié)增值稅概述增值稅與增值額的概念增值稅：以增值額為課稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅增值額，可以看作是價(jià)差，是企業(yè)銷售額扣除外購(gòu)品金額后的余額，即：

增值額=銷售額-外購(gòu)商品與勞務(wù)的金額它是商品在本生產(chǎn)（或銷售）單位增加的價(jià)值。全額流轉(zhuǎn)稅與增值稅比較環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)額銷售額增值額稅率全額流轉(zhuǎn)稅額增值稅額原料010010010%1010生產(chǎn)1001505010%155批發(fā)1502005010%205零售2002505010%255合計(jì)7002507025增值稅的類型生產(chǎn)型增值稅以相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值的部分為課稅對(duì)象收入型增值稅以相當(dāng)于國(guó)民收入的部分為課稅對(duì)象消費(fèi)型增值稅以相當(dāng)于全社會(huì)用于消費(fèi)的部分為課稅對(duì)象增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展財(cái)稅史上的一絕美國(guó)耶魯大學(xué)教授亞當(dāng)斯,德國(guó)商人西蒙斯首先提出，后來(lái)瑞典、阿根廷等國(guó)曾試行之1954年，法國(guó)最早全面實(shí)行增值稅中國(guó)：1979年開始研究，1980年第一次利改稅時(shí)開始進(jìn)行試點(diǎn)，1984年10月正式實(shí)行，1994年稅制改革，增值稅成為我國(guó)最大的稅種二納稅人（兩類）增值稅納稅人分為：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。1小規(guī)模納稅人的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：第一，年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下；第二，會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)是：生產(chǎn)型企業(yè)年銷售量在100萬(wàn)元以下流通型企業(yè)年銷售量在180萬(wàn)元以下2一般納稅人的認(rèn)定：年銷售量超過上述標(biāo)準(zhǔn)，且有較規(guī)范的財(cái)務(wù)核算制度的企業(yè)三稅率及征收率一般納稅人：基本稅率：17%

適用于貨物銷售，加工、修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物。低稅率13%

出口貨物零稅率：0%小規(guī)模納稅人：征收率3%第三節(jié)我國(guó)增值稅的計(jì)算一般納稅人一貨物銷售應(yīng)納增值稅額的計(jì)算方法公式：應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額（一）銷項(xiàng)稅額的確定銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率幾種特殊銷售情況銷售額的確定混合銷售兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)折扣銷售分期付款銷售以舊換新銷售以物易物銷售包裝物押金的處理舊貨、舊機(jī)動(dòng)車輛的銷售

進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅稅額。1.可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）基本條件：增值稅專用發(fā)票上注明的稅額；海關(guān)完稅憑證上注明的稅額。（2）三個(gè)例外：免稅農(nóng)產(chǎn)品，按購(gòu)入額的１３％進(jìn)行抵扣；運(yùn)輸費(fèi)用按7%；一般納稅人從專營(yíng)廢舊物資的經(jīng)營(yíng)者處購(gòu)進(jìn)廢舊物資，按4%。（二）進(jìn)項(xiàng)稅額2不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額將購(gòu)進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將購(gòu)進(jìn)的貨物用于免稅項(xiàng)目；將購(gòu)進(jìn)的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)等方面；容易混同個(gè)人消費(fèi)的小車、游艇的進(jìn)項(xiàng)稅；用于企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)建設(shè)的材料物資的進(jìn)項(xiàng)稅。即：與生產(chǎn)無(wú)直接相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額。例題1某農(nóng)埸向紡織廠銷售一批綿花，售價(jià)100萬(wàn)元。按規(guī)定，農(nóng)埸的這批收入可免征增值稅。紡織廠用從農(nóng)埸購(gòu)入的棉花制成棉布向服裝廠銷售，售價(jià)200萬(wàn)元。服裝廠用從紡織廠購(gòu)入的棉布制成服裝向商埸銷售，售價(jià)400萬(wàn)元。商埸從服裝廠購(gòu)入的服裝全部售出，收入500萬(wàn)元。請(qǐng)分別計(jì)算上述各例中應(yīng)納的增值稅額。例1續(xù)

農(nóng)場(chǎng)免稅紡織廠應(yīng)納稅額=200×17%-100×13%

服裝廠應(yīng)內(nèi)稅額=400×17%-200×17%

商場(chǎng)應(yīng)納稅額=500÷（1＋17%）×17%-400×17%例題2某飲料廠為一般納稅人，2009年某月銷售汽水等飲料，實(shí)現(xiàn)不含稅銷售額70萬(wàn)元；當(dāng)月購(gòu)入白糖、檸檬酸等原料，金額為15萬(wàn)元，專用發(fā)票注明稅款2.55萬(wàn)元；另外，當(dāng)月為職工食堂購(gòu)進(jìn)一臺(tái)大冰柜，取得專用發(fā)票注明稅款4800元，還為職工幼兒園購(gòu)進(jìn)一批兒童桌、椅等，取得專用發(fā)票上注明的稅款是1360元。該計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅。解：應(yīng)納稅額=70×17%-2.55–0.48–0.136

=8.734（萬(wàn)元）例題例：某進(jìn)出口公司某月進(jìn)口化妝品一批，到岸價(jià)格840萬(wàn)元，已知關(guān)稅稅率為50%，消費(fèi)稅稅率為30%，試計(jì)算應(yīng)納進(jìn)口增值稅額。解：①進(jìn)口關(guān)稅=840×50%=420（萬(wàn)元）②進(jìn)口消費(fèi)稅=（420+840）÷（1-30%）×30%=540（萬(wàn)元）③進(jìn)口增值稅=（840+420+540）×17%=306（萬(wàn)元）小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=銷售額×征收率銷售額的確定方法與一般納稅人的原理相同。

小規(guī)納稅人的銷售額都含稅，因此計(jì)算時(shí)都要予以剔除。剔除的公式是：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）例題1

例：某個(gè)體零售商店，某月銷售額為94600元，試計(jì)算該個(gè)體戶商店該月應(yīng)納增值稅稅額。解：①計(jì)稅銷售額=94600÷(1+4%)=90961.51(元)

②應(yīng)納稅額=90961.54×4%=3638.46(元)小結(jié)增值稅是一個(gè)典型的中性稅種，但對(duì)稅制本身及相關(guān)配套條件有很高的要求。我國(guó)增值稅實(shí)行國(guó)際通行的計(jì)稅方法?，F(xiàn)行增值稅仍存在諸多問題，需進(jìn)一步改革。課后習(xí)題一某企業(yè)某月購(gòu)入鋼坯800000元，工卡具等低值易耗品40000元，購(gòu)入煤炭600