2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳之研發(fā)費用

2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳

之研發(fā)費用目

錄研發(fā)費用的歸集口徑1輔助賬的設(shè)置與填寫2年報表的變化與填報3加計扣除風險與防范4一、研發(fā)費用的歸集口徑什么是研發(fā)費用？研發(fā)費用做什么用？如何歸集？1

有明確的

創(chuàng)新目標知識創(chuàng)新、技術(shù)（服務(wù)）改進、產(chǎn)品開發(fā)等，通過研發(fā)活動開成前所未有且具有價值的客體3

有較強的

創(chuàng)造性結(jié)果不能事先預期，具有較大的不確定性，有一定的風險并有失敗的可能2

有系統(tǒng)的

組織形式以項目、課題等方式組織進行，有一定期限、有較為確定的人財物、支持研發(fā)活動的內(nèi)涵方向不對，努力白費研發(fā)費用的使用場景會計核算資格認定高新技術(shù)專精特新軟件、集成電路生產(chǎn)設(shè)計加計扣除場景不同標準不同---項目構(gòu)成不同費用項目研發(fā)費用加計扣除高新技術(shù)企業(yè)認定會計口徑備注科技人員要求無時間限制累計工作時間183天以上無時間限制會計口徑：準確核算研發(fā)活動支出，除該項活動應(yīng)屬于研發(fā)活動外無過多限制條件。高企認定口徑：判斷企業(yè)研發(fā)投入強度、科技實力是否達標，因此對人員費用、其他費用等方面有一定的限制。加計扣除口徑：引導企業(yè)加大核心研發(fā)投入，因此政策口徑最小。正列舉。人工費用直接從事研發(fā)活動科技人員在職研發(fā)人員房屋租賃費不計入計入計入房屋折舊費不計入計入計入其他相關(guān)費用不超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%不超過研發(fā)費用總額的20%無限制場景不同標準不同---歸集口徑不同其他費用的歸集口徑

技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費、通訊費。加計扣除高新認定場景不同標準不同---費用比例不同場景不同標準不同---費用比例不同研發(fā)費用的歸集范圍會計核算金額納稅調(diào)整金額加計扣除金額思考：

創(chuàng)意設(shè)計活動發(fā)生的相關(guān)費用可以加計扣除嗎？創(chuàng)意設(shè)計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設(shè)計制作；房屋建筑工程設(shè)計(綠色建筑評價標準為三星)、風景園林工程專項設(shè)計；工業(yè)設(shè)計、多媒體設(shè)計、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計、模型設(shè)計等。政策依據(jù)：財稅【2015】119號文件二、輔助賬的設(shè)置與填寫輔助賬樣式輔助賬樣式填寫示例強盛公司是一家財務(wù)核算健全的生產(chǎn)企業(yè)，2022年度進行了三項研發(fā)活動，項目名稱分別為A、B、C。其中A和B項目為自主研發(fā)，C項目為委托研發(fā)。A項目共發(fā)生研發(fā)費用200萬元，全部費用化處理，2022年未完成。費用明細如下：直接從事研發(fā)活動的人員工資80萬元，五險一金20萬元，直接消耗材料費用30萬元、燃料10萬元、電費10萬元，用于研發(fā)活動的設(shè)備折舊費10萬元，用于研發(fā)活動的專利權(quán)攤銷費用5萬元，新產(chǎn)品設(shè)計費5萬元，其他相關(guān)費用30萬元（包含差旅費20萬元、會議費10萬元）。B項目共發(fā)生研發(fā)費用1,00萬元，2022年起開始資本化，至2022年7月10日結(jié)束資本化并結(jié)轉(zhuǎn)形成無形資產(chǎn)，會計按直線法計算攤銷費用，分10年攤銷。費用明細如下：直接從事研發(fā)活動的人員工資60萬元，五險一金10萬元，直接消耗材料費用5萬元、燃料3萬元、電費2萬元，用于研發(fā)活動的設(shè)備折舊費5萬元，用于研發(fā)活動的軟件攤銷費用5萬元，新產(chǎn)品設(shè)計費5萬元，資料翻譯費5萬元。C項目發(fā)生委托研發(fā)費用總額100萬元，全部費用化處理，2022年該研發(fā)項目未完成。其中30萬元由境外機構(gòu)完成。2022三、年報表的變化與填寫A107010表變化

A107012表填寫實例A107012表填寫實例四、加計扣除的風險與防范研發(fā)費用

---想說愛你不容易應(yīng)關(guān)注的風險點1.三表一致：期間費用明細表、財務(wù)審計報表、專項審計報表

2.人工費用：《勞動合同》或《勞務(wù)派遣合同》；社保、個稅申報；科技人員的工作內(nèi)容；工時記錄及分配表3.直接投入：費用分配計算表；有對外銷售的對應(yīng)的材料應(yīng)扣減。4.完善制度：預算、決算、立項制度；材料領(lǐng)用5.知識產(chǎn)權(quán)申請：避免申報年度集中獲取6.會計核算健全：科目設(shè)置、輔助賬設(shè)置7.歸集口徑要準確：年度申報時要注意表表比對表表比對辦公費、招待費、交通費（指除記入差旅費外的本地交通費）、通訊費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等未列舉的項目不得加計扣除。表表比對應(yīng)關(guān)注的風險點8.填報數(shù)據(jù)要符合常理：①研發(fā)費用填報數(shù)額較小，不足1名研發(fā)人員工資薪金支出。②研發(fā)費用填報為大額整數(shù)，如：500萬元整。③研發(fā)費用僅填報列示為一項費用，且金額為整數(shù)。如：僅填報人員人工費用12000元。④填報《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》享受加計扣除，但《期間費用明細表》（研究費用）未填報；⑤填報《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》享受加計扣除，但《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》（本年度研發(fā)費用）填報為0。應(yīng)關(guān)注的風險點⑥《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》人員人工費用≧《職工薪酬納稅調(diào)整明細表》工資薪金支出減除工會經(jīng)費支出后的余額；⑦研發(fā)費人員人工費用占企業(yè)職工薪酬總額比例較高，與企業(yè)實際經(jīng)營情況不符。⑧填報《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（本年形成無形資產(chǎn)攤銷額）享受加計扣除，但《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》（無形資產(chǎn)）資產(chǎn)原值未增加。應(yīng)關(guān)注的風險點9.作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)費用或無形資產(chǎn)的，不得加計扣除或攤銷；10.研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售，加計扣除時，在銷售當年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額沖減當年的研發(fā)費用；對當年研發(fā)費用不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減；11.取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入。加計扣除留存?zhèn)洳橘Y料1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書、立項的決議文件；2.自主、委托、合作研究開發(fā)項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；4.從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料）；5.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；加計扣除留存?zhèn)洳橘Y料6.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比