高教審計課件 第11章生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計

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第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試存貨實質(zhì)性程序知識目標1.了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務活動2.了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試3.明確存貨監(jiān)盤計劃的內(nèi)容和程序4.明確存貨計價測試的內(nèi)容能力目標1.能對生產(chǎn)與存貨循環(huán)進行控制測試2.能進行存貨監(jiān)盤和計價測試AUDITING學習目標法爾莫公司審計失敗案AUDITING引導案例第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務活動生產(chǎn)與存貨交易的內(nèi)部控制和控制測試評估重大錯報風險AUDITINGAUDITING

計劃和安排生產(chǎn)發(fā)出原材料生產(chǎn)產(chǎn)品核算產(chǎn)品成本儲存產(chǎn)成品發(fā)出產(chǎn)成品

涉及的主要業(yè)務活動生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試

生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制主要包括存貨的內(nèi)部控制和成本會計制度的內(nèi)部控制兩項內(nèi)容。成本會計制度成本會計制度的控制測試AUDITING企業(yè)的生產(chǎn)業(yè)務應根據(jù)管理層的授權(quán)進行企業(yè)應建立成本核算制度企業(yè)采用的成本核算方法應前后各期一致企業(yè)應對存貨實施保護措施企業(yè)應定期進行存貨盤點成本會計制度成本會計制度的控制測試

直接材料成本控制測試直接人工成本控制測試制造費用控制測試生產(chǎn)成本在當期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的控制測試生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制審計案例（A）注冊會計師對甲公司生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制進行審計時發(fā)現(xiàn)下列事項：材料由采購部負責采購，材料進廠后由隸屬于采購部的驗收部門負責驗收。驗收合格的材料在采購單上蓋“貨已驗訖”印章，然后即交會計部門付款，如不合格直接退給供應商，驗收部不負責開驗收報告單。驗收后的材料直接堆放在機器旁準備加工。生產(chǎn)完工的產(chǎn)成品交給制造部門的儲藏室保管。要求：根據(jù)上述資料，請代注冊會計師指出甲公司在生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷。AUDITING生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制審計案例(B)（1）企業(yè)沒有設(shè)立完善的請購單系統(tǒng)，應設(shè)立采購的申請審批制度。（2）采購部與驗收部職能未分開。（3）驗收部門未編制驗收報告單。（4）驗收部門不應在采購單加蓋“貨已驗訖”印章，應另在單獨的驗收報告單中預留空格，以注明完全合格或有拒收數(shù)量及拒收（5）不應由會計部門付款，應由會計部門編制付款憑單通知財務部門開票付款。AUDITING生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制審計案例(c)（6）不合格貨品退給供應商過程太草率，應在驗收報告單中注明退回數(shù)量，并請供應商簽名認可后方可退貨。（7）驗收后的材料不得堆放至機器旁，應置于原材料倉庫，再憑完善的領(lǐng)用單控制系統(tǒng)，辦理領(lǐng)料手續(xù)。（8）產(chǎn)成品應由完善的產(chǎn)成品倉庫控制，不能交給制造部門的儲藏室保管。AUDITING交易的數(shù)量和復雜性成本基礎(chǔ)的復雜性員工變動或者會計電算化產(chǎn)品的多元化可變現(xiàn)凈值難以確定銷售附有擔保條款的商品將存貨存放在很多地點寄存的存貨評估重大錯報風險AUDITING

第二節(jié)存貨實質(zhì)性程序存貨監(jiān)盤存貨計價測試存貨的審計目標

確定記錄的存貨是否存在確定存貨的記錄是否完整確定存貨是否歸被審計單位擁有或控制確定記錄的存貨金額是否恰當確定存貨是否記錄于正確的會計期間確定存貨是否記錄于恰當?shù)馁~戶確定存貨的列報是否恰當AUDITING存貨監(jiān)盤

存貨監(jiān)盤，是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進行適當檢查。定期盤點存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況是被審計單位管理層的責任。實施存貨監(jiān)盤，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師的責任。AUDITING存貨監(jiān)盤計劃了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制評估與存貨相關(guān)的重大錯報風險和重要性查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿考慮實地察看存貨的存放場所考慮利用專家或其他注冊會計師的工作復核或與管理層討論其存貨盤點計劃

AUDITING存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項參加存貨監(jiān)盤人員的分工檢查存貨的范圍

AUDITING存貨監(jiān)盤程序觀察程序檢查程序抽查的目的抽查范圍抽查方向抽查中發(fā)現(xiàn)問題的處理方式

AUDITING需要特別關(guān)注的情況存貨盤點范圍

對特殊類型存貨的監(jiān)盤

AUDITING存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作AUDITING存貨盤點結(jié)束前，注冊會計師應當實施下列審計程序：

取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。

再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。

特殊情況的處理由于存貨的性質(zhì)和位置而無法實施監(jiān)盤程序因不可預見的因素導致無法在預定日期實施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成

委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨AUDITINGAUDITING

存貨計價測試存貨計價測試主要是針對被審計單位所使用的存貨單位成本是否正確所做的測試。計價方法的確認

樣本的選擇一般要求計價測試存貨跌價準備的計提

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存貨成本的計價測試審查費用歸集和分配的正確性是否按照權(quán)責發(fā)生制的原則歸集和分配費用AUDITING直接材料成本審計抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接材料成本的計算是否正確，材料費用的分配標準與計算方法是否合理和適當，是否與材料費用分配匯總表中該產(chǎn)品分攤的直接材料費用相符。檢查直接材料耗用數(shù)量的真實性，有無將非生產(chǎn)用材料計入直接材料費用。分析比較同一產(chǎn)品前后各年度的直接材料成本，如有重大波動應查明原因。抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當?shù)娜藛T復核，材料單位成本計價方法是否適當，是否正確及時入賬。對采用定額成本或標準成本的企業(yè)，應檢查直接材料成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標準成本在本年度內(nèi)有無重大變更。（1）抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接人工成本的計算是否正確，人工費用的分配標準與計算方法是否合理和適當，是否與人工費用分配匯總表中該產(chǎn)品分攤的直接人工費用相符。（2）將本年度直接人工成本與前期進行比較，查明其異常波動的原因。（3）分析比較本年度各個月份的人工費用發(fā)生額，如有異常波動，應查明原因。（4）結(jié)合應付職工薪酬的檢查，抽查人工費用會計記錄及會計處理是否正確。（5）對采用標準成本法的企業(yè)，應抽查直接人工成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明直接人工的標準成本在本年度內(nèi)有無重大變更。AUDITING直接人工成本審計AUDITING（1）獲取或編制制造費用匯總表。并與明細賬、總賬核對相符，抽查制造費用中的重大數(shù)額項目及例外項目是否合理。（2）審閱制造費用明細賬，檢查其