注會考試《會計》講義及習(xí)題 - 第三章 存貨

高頓財經(jīng)CPA培訓(xùn)中心PAGE高頓財經(jīng)CPA培訓(xùn)中心電話：400-600-8011網(wǎng)址：微信公眾號：gaoduncpa第三節(jié)期末存貨的計量三、存貨期末計量的具體方法（一）存貨估計售價的確定（二）材料存貨的期末計量【例題8·單選題】甲公司2012年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件專門用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品2012年12月31日的市場價格為每件30.7萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準(zhǔn)備，甲公司2012年12月31日該配件的賬面價值為（）萬元。A.1200B.1080C.1000D.1750【答案】A【解析】該配件所生產(chǎn)的A產(chǎn)品成本=100×（12+17）=2900（萬元），其可變現(xiàn)凈值=100×（30.7-1.2）=2950（萬元），A產(chǎn)品沒有發(fā)生減值。該配件不應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，其賬面價值為其成本1200萬元（100×12）?！纠}9·單選題】甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺Y產(chǎn)品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺，每臺售價10萬元（不含增值稅，本題下同）。將該原材料加工成20臺Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元。估計銷售每臺Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費1萬元（不含增值稅，本題下同）。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費0.1萬元。該原材料期末的賬面價值為（）萬元。A.85B.89C.100D.105【答案】A【解析】原材料生產(chǎn)的Y產(chǎn)成品的成本=100+95=195（萬元），Y產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=20×10-20×1=180（萬元），Y產(chǎn)成品發(fā)生減值，應(yīng)計算材料可變現(xiàn)凈值。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值=20×10-95-20×1=85（萬元），低于成本100萬元，因此材料期末賬面價值為85萬元。（三）計提存貨跌價準(zhǔn)備的方法存貨跌價準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個存貨項目計提。但是，對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準(zhǔn)備?！纠}10·單選題】B公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2013年9月26日B公司與M公司簽訂銷售合同：由B公司于2014年3月6日向M公司銷售筆記本電腦1000臺，每臺1.2萬元。2013年12月31日B公司庫存筆記本電腦1200臺，單位成本1萬元，賬面成本為1200萬元。2013年12月31日市場銷售價格為每臺0.95萬元，預(yù)計銷售稅費均為每臺0.05萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。(1)下列關(guān)于B公司期末筆記本電腦計提存貨跌價準(zhǔn)備的說法中，正確的是（）。A.計算1000臺有合同的筆記本電腦的估計售價為1200萬元B.計算1000臺有合同的筆記本電腦的估計售價為950萬元C.計算1200臺有合同的筆記本電腦的估計售價為1440萬元D.計算1200臺有合同的筆記本電腦的估計售價為1140萬元【答案】A【解析】由于B公司持有的筆記本電腦數(shù)量1200臺多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量1000臺。因此，1000臺有合同的筆記本電腦和超過合同數(shù)量的200臺筆記本電腦應(yīng)分別計算可變現(xiàn)凈值。則有合同的筆記本電腦的估計售價=1000×1.2=1200(萬元)，超過合同數(shù)量部分的估計售價=200×0.95=190(萬元)，所以1200臺筆記本電腦的估計售價=1200+190=1390（萬元）。(2)2013年12月31日筆記本電腦的賬面價值為（）萬元。A.1200B.1180C.1170D.1230【答案】B【解析】銷售合同約定數(shù)量1000臺，其可變現(xiàn)凈值=1000×1.2-1000×0.05=1150(萬元)，成本=1000×1=1000(萬元)，賬面價值為1000萬元；超過合同部分的可變現(xiàn)凈值=200×0.95-200×0.05=180(萬元)，其成本=200×1=200(萬元)，賬面價值為180萬元。該批筆記本電腦賬面價值=1000+180=1180(萬元)。（四）存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的處理企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補提。企業(yè)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，應(yīng)計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準(zhǔn)備當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失【提示】當(dāng)存貨可變現(xiàn)凈值小于存貨成本時，“存貨跌價準(zhǔn)備“科目貸方余額=存貨成本-存貨可變現(xiàn)凈值【教材例3-2】20×7年12月31日，甲公司W(wǎng)7型機器的賬面成本為500萬元，但由于W7型機器的市場價格下跌，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為400萬元，由此計提存貨跌價準(zhǔn)備100萬元。假定：（1）20×8年6月30日，W7型機器的賬面成本仍為500萬元，但由于W7型機器市場價格有所上升，使得W7型機器的預(yù)計可變現(xiàn)凈值變?yōu)?75萬元。（2）20×8年12月31日，W7型機器的賬面成本仍為500萬元，由于W7型機器的市場價格進一步上升，預(yù)計W7型機器的可變現(xiàn)凈值為555萬元。本例中：（1）20×8年6月30日，由于W7型機器市場價格上升，W7型機器的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為25萬元（500-475），則當(dāng)期應(yīng)沖減已計提的存貨跌價準(zhǔn)備75萬元（100-25），且小于已計提的存貨跌價準(zhǔn)備100萬元，因此，應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備為75萬元。會計分錄為：借：存貨跌價準(zhǔn)備750000貸：資產(chǎn)減值損失——存貨減值損失750000（2）20×8年12月31日，W7型機器的可變現(xiàn)凈值又有所恢復(fù)，應(yīng)沖減存貨跌價準(zhǔn)備為55萬元（500-555），但是對W7型機器已計提的存貨跌價準(zhǔn)備的余額為25萬元，因此，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備為25萬元而不是55萬元（即以將對W7型機器已計提的“存貨跌價準(zhǔn)備”余額沖減至零為限）。會計分錄為：借：存貨跌價準(zhǔn)備250000貸：資產(chǎn)減值損失——存貨減值損失250000（五）存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)對已售存貨計提了存貨跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本，實際上是按已售產(chǎn)成品或商品的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。企業(yè)按存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備。企業(yè)因非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》規(guī)定進行會計處理?！纠}11·單選題】甲公司（增值稅一般納稅人）2013年12月31日A庫存商品的賬面余額為220萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備30萬元。2014年1月20日，甲公司將上述商品全部對外出售，售價為200萬元，增值稅銷項稅額為34萬元，收到款項存入銀行。2014年1月20日甲公司出售A商品影響利潤總額的金額為（）。A.10B.-20C.44D.14【答案】A【解析】甲公司出售A商品影響利潤總額的金額=200-（220-30）=10（萬元）。四、存貨盤虧或毀損的處理存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進行處理：（一）屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用。（二）屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入(如殘料價值)、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出。因非正常原因?qū)е碌拇尕洷P虧或毀損，按規(guī)定不能抵扣的增值稅進項稅額，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出?！纠}12·多選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司20×8年度發(fā)生的部分交易或事項如下：(1)1O月5日，購入A原材料一批，支付價款702萬元(含增值稅)，另支付運輸費、保險費20萬元。A原材料專門用于為乙公司制造B產(chǎn)品，無法以其他原材料替代。(2)12月1日起，開始為乙公司專門制造一臺B產(chǎn)品。至12月31日，B產(chǎn)品尚未制造完成，共計發(fā)生直接人工82萬元；領(lǐng)用所購A原材料的60%和其他材料60萬元；發(fā)生制造費用120萬元。在B產(chǎn)品制造過程中，發(fā)生其他材料非正常損耗20萬元。甲公司采用品種法計算B產(chǎn)品的實際成本，并于發(fā)出B產(chǎn)品時確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入。(3)12月12日，接受丙公司的來料加工業(yè)務(wù)，來料加工原材料的公允價值為400萬元。至12月31日，來料加工業(yè)務(wù)尚未完成，共計領(lǐng)用來料加工原材料的40%，實際發(fā)生加工成本340萬元。假定甲公司在完成來料加工業(yè)務(wù)時確認(rèn)加工收入并結(jié)轉(zhuǎn)加工成本。(4)12月15日，采用自行提貨的方式向丁公司銷售C產(chǎn)品一批，銷售價格(不含增值稅，下同)為200萬元，成本為160萬元。同日，甲公司開具增值稅專用發(fā)票，并向丁公司收取貨款。至12月31日，丁公司尚未提貨。(5)12月20日，發(fā)出D產(chǎn)品一批，委托戊公司以收取手續(xù)費方式代銷，該批產(chǎn)品的成本為600萬元。戊公司按照D產(chǎn)品銷售價格的5%收取代銷手續(xù)費，并在應(yīng)付甲公司的款項中扣除。12月31日，收到戊公司的代銷清單，代銷清單載明戊公司已銷售上述委托代銷D產(chǎn)品的20%，銷售價格為250萬元。甲公司尚未收到上述款項。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（3）題。（2009年新制度考題）（1）下列各項中，作為甲公司20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目列示的有()。A.尚未領(lǐng)用的A原材料B.尚未制造完成的B在產(chǎn)品C.尚未提貨的已銷售C產(chǎn)品D.尚未領(lǐng)用的來料加工原材料E.已發(fā)出但尚未銷售的委托代銷D產(chǎn)品【答案】ABE（2）下列各項關(guān)于甲公司存貨確認(rèn)和計量的表述中，正確的有()。A.A原材料取得時按照實際成本計量B.領(lǐng)用的A原材料成本按照個別計價法確定C.發(fā)生的其他材料非正常損耗計入B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本D.來料加工業(yè)務(wù)所領(lǐng)用本公司原材料的成本計入加工成本E.為制造B產(chǎn)品而發(fā)生的制造費用計入B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本【答案】ABDE（3）下列各項關(guān)于甲公司20×8年12月31日資產(chǎn)賬面價值的表述中，正確的有()。A.B在產(chǎn)品的賬面價值為634萬元B.A原材料的賬面價值為240萬元C.委托代銷D產(chǎn)品的賬面價值為480萬元D.應(yīng)收戊公司賬款的賬面價值為280萬元E.來料加工業(yè)務(wù)形成存貨的賬面價值為500萬元【答案】CD【解析】選項A錯誤，B在產(chǎn)品的賬面價值=82+[702/（1+17%