成本會計(jì)第三章例題

第三章要素費(fèi)用歸集與分配【例3—1】長江公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用原材料60000千克，每千克10元，共計(jì)600000元(為了簡化，假定該原材料的實(shí)際價(jià)格與計(jì)劃價(jià)格一致)。生產(chǎn)甲產(chǎn)品1200件，單件甲產(chǎn)品原材料消耗定額為30千克；生產(chǎn)乙產(chǎn)品800件，單件乙產(chǎn)品原材料消耗定額為15千克。原材料費(fèi)用分配計(jì)算如下：甲產(chǎn)品原材料定額消耗量=1200X30=36000(千克)乙產(chǎn)品原材料定額消耗量=800X15=12000(千克)原材料消耗量分配率=60000^(36000+12000)=1.25甲產(chǎn)品應(yīng)分配原材料數(shù)量=36000X1.25=45000(千克)乙產(chǎn)品應(yīng)分配原材料數(shù)量=12000X1.25=15000(千克)甲產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費(fèi)用=45000X10=450000(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費(fèi)用=15000X10=150000(元)【例3—2】仍以【例3—1】資料為例。按原材料定額消耗量比例直接分配原材料費(fèi)用計(jì)算分配如下：各種產(chǎn)品原材料定額消耗量(同例3—1(1))原材料費(fèi)用分配率二原材料實(shí)際費(fèi)用總額:各種產(chǎn)品原材料定額消耗量之和=600000^(36000+12000)=12.5甲產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費(fèi)用=36000X12.5=450000(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費(fèi)用=12000X12.5=150000(元)【例3—3】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用A、B兩種主要材料，共計(jì)37620元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品150件，乙產(chǎn)品120件。甲產(chǎn)品材料消耗定額：A材料6千克，B材料8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額：A材料9千克，B材料5千克。A材料單價(jià)10元，B材料單價(jià)8元。計(jì)算分配如下：甲、乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用。甲產(chǎn)品：A材料定額費(fèi)用=150X6X10=9000（元）B材料定額費(fèi)用=150X8X8=9600（元）甲產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì)18600（元）乙產(chǎn)品：A材料定額費(fèi)用=120X9X10=10800（元）B材料定額費(fèi)用=120X5X8=4800（元）乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì)15600（元）（2）材料費(fèi)用分配率。材料費(fèi)用分配率=37620^（18600+15600）=1.1（3）甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料實(shí)際費(fèi)用。甲產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用=18600X1.1=20460（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用=15600X1.1=17160（元）200X年6月原材料費(fèi)用分配表表3—1原材料費(fèi)用分配表200X年6月單位：元應(yīng)借科目直接計(jì)入金額（元）分配計(jì)入材料費(fèi)用合計(jì)（元）定額消耗量（千克）分配金額（元（分配率12.5）基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品1520036000450000465200乙產(chǎn)品11740012000150000267400小計(jì)13260048000600000732600輔助生產(chǎn)成本供水4200042000運(yùn)輸2200022000小計(jì)6400064000制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間50005000供水車間20002000運(yùn)輸車間15001500小計(jì)85008500管理費(fèi)用20002000制造費(fèi)用18001800合計(jì)208900600000808900根據(jù)材料費(fèi)用分配表編制會計(jì)分錄，據(jù)以登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。編制會計(jì)分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本一甲產(chǎn)品465200

一乙產(chǎn)品267400輔助生產(chǎn)成本一供水42000—運(yùn)輸22000制造費(fèi)用一基本生產(chǎn)車間5000一供水車間2000—運(yùn)輸車間1500管理費(fèi)用2000銷售費(fèi)用1800貸：原材料808900【例3-6】長江公司200X年6月耗電度數(shù)合計(jì)67125度，金額26850元，每度電0.4元。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗電42750，金額17100元，沒有分產(chǎn)品安裝電表，規(guī)定按機(jī)器工時(shí)比例分配。甲產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)為5550小時(shí)，乙產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)為3000小時(shí)。該企業(yè)設(shè)有“直接燃料和動力”成本項(xiàng)目。甲乙產(chǎn)品動力費(fèi)用分配計(jì)算如下：動力費(fèi)用分配率=17100^（5550+3000）=2甲產(chǎn)品動力費(fèi)用=5550X2=11100（元）乙產(chǎn)品動力費(fèi)用=3000X2=6000（元）表3—2外購動力費(fèi)用分配表200X年6月單位：元應(yīng)借科目成本或費(fèi)用項(xiàng)目生產(chǎn)工時(shí)（分配率：2）度數(shù)（分配率：0.4）金額（元）基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接燃料和動力555011100乙產(chǎn)品直接燃料和動力30006000小計(jì)85504275017100輔助生產(chǎn)成本供水水電費(fèi)75003000運(yùn)輸水電費(fèi)50002000小計(jì)125005000制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間水電費(fèi)56252250供水車間水電費(fèi)12550運(yùn)輸車間水電費(fèi)12550

小計(jì)58752350管理費(fèi)用水電費(fèi)45001800銷售費(fèi)用水電費(fèi)1500600合計(jì)6712526850編制會計(jì)分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本一甲產(chǎn)品11100一乙產(chǎn)品6000輔助生產(chǎn)成本一供水3000—運(yùn)輸2000制造費(fèi)用一基本生產(chǎn)車間2250一供水車間50—運(yùn)輸車間50管理費(fèi)用1800銷售費(fèi)用600貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）26850【例3—8】長江公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人計(jì)件工資分別為：甲產(chǎn)品300000元，乙產(chǎn)品20000元；甲、乙產(chǎn)品計(jì)時(shí)工資共計(jì)320000元。甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)分別為25000小時(shí)和15000小時(shí)。按生產(chǎn)工時(shí)比例分配計(jì)算如下：工資費(fèi)用分配率=320000^（25000+15000）=8甲產(chǎn)品分配工資費(fèi)用=25000X8=200000（元）乙產(chǎn)品分配工資費(fèi)用=15000X8=120000（元）表3—3職工薪酬費(fèi)用分配表200X年6月單位：元應(yīng)借科目直接計(jì)入分配計(jì)入工資費(fèi)用合計(jì)成本或費(fèi)用項(xiàng)目生產(chǎn)工時(shí)（小時(shí)）分配率分配金額基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接人工3000025008200000230000乙產(chǎn)品直接人工2000015008120000140000小計(jì)500004000320000370000輔助生產(chǎn)成本供水職工薪酬4800048000運(yùn)輸職工薪酬3200032000小計(jì)8000080000

制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間職工薪酬2000020000供水車間職工薪酬1000010000運(yùn)輸車間職工薪酬1000010000小計(jì)4000040000管理費(fèi)用職工薪酬6000060000銷售費(fèi)用職工薪酬3000030000合計(jì)260000320000580000借：基本生產(chǎn)成本-—甲產(chǎn)品230000—乙產(chǎn)品140000輔助生產(chǎn)成本-—供水48000—運(yùn)輸32000制造費(fèi)用—基本生產(chǎn)車間20000-—供水車間10000-—運(yùn)輸車間10000管理費(fèi)用60000銷售費(fèi)用30000貸：應(yīng)付職工薪酬—工資580000【例3—10】假定長江公司200X年6月應(yīng)付職工的工資數(shù)額如表3—3所示。根據(jù)企業(yè)所在地政府的規(guī)定，企業(yè)分別按工資總額的10%,12%,2%和10.5%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金；根據(jù)上年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況，企業(yè)預(yù)計(jì)本年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)金額為職工工資總額的2%；企業(yè)分別按工資總額的2%和1.5%計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)。根據(jù)表3—3和以上計(jì)提比率可計(jì)算長江公司6月份其他職工薪酬如下：應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”科目的其他職工薪酬金額：甲產(chǎn)品：230000X(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=92000(元)乙產(chǎn)品：140000X(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=56000(元)應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”科目的其他職工薪酬金額：供水車間：48000X(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=19200(元)運(yùn)輸車間：32000X(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=12800(元)應(yīng)記入“制造費(fèi)用”科目的其他職工薪酬：基本生產(chǎn)車間：20000X(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=8000(元)供水車間：10000X(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=4000(元)運(yùn)輸車間：10000X(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=4000(元)應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目的職工薪酬：60000X(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=24000(元)應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”科目的職工薪酬：30000X(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=12000(元)

根據(jù)以上計(jì)算可編制長江公司其他職工薪酬費(fèi)用分配表，如表3-4所示。表3—4其他職工薪酬費(fèi)用分配表200X年6月單位：元應(yīng)借科目成本或費(fèi)用項(xiàng)目工資總額計(jì)提其他職工薪酬基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接人工23000092000乙產(chǎn)品直接人、計(jì)370000148000輔助生產(chǎn)成本供水職工薪酬4800019200運(yùn)輸職工薪酬3200012800小、計(jì)8000032000制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間職工薪酬200008000供水車間職工薪酬100004000運(yùn)輸車間職工薪酬100004000小、計(jì)4000016000管理費(fèi)用職工薪酬6000024000銷售費(fèi)用職工薪酬3000012000合計(jì)580000232000

一乙產(chǎn)品56000輔助生產(chǎn)成本—供水車間19200—運(yùn)輸車間12800制造費(fèi)用一基本生產(chǎn)車間8000—供水車間4000—運(yùn)輸車間4000管理費(fèi)用24000銷售費(fèi)用12000貸：應(yīng)付職工薪酬232000【例3—11】92000長江公司6月份的折舊費(fèi)用分配表如表3—5所示。其他職工薪酬費(fèi)用分配表的會計(jì)分錄如下:借：基本生產(chǎn)成本一甲產(chǎn)品表3—5折舊費(fèi)用分配表200X年6月其他職工薪酬費(fèi)用分配表的會計(jì)分錄如下:借：基本生產(chǎn)成本一甲產(chǎn)品項(xiàng)目基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間管理部門銷售機(jī)構(gòu)合計(jì)供水車間運(yùn)輸車間折舊費(fèi)20000450037003000100032200企業(yè)編制會計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用—基本生產(chǎn)車間20000—供水車間4500—運(yùn)輸車間3700管理費(fèi)用3000銷售費(fèi)用1000貸：累計(jì)折舊32200【例3-17】企業(yè)有供電和供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬的資料，本月發(fā)生的費(fèi)用分別是：供電車間36960元、供水車間27000元；各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量詳見表3-9。表3-9輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)數(shù)量匯總表受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生——A產(chǎn)品48000

基本生產(chǎn)車間240008000輔助生產(chǎn)車間供電3000供水12000行政管理部門20004000專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)10001600合計(jì)3000073600表3-10輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法）200X年5月單位：元項(xiàng)目供水車間供電車間合計(jì)待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用270003696063960供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量27000立方米61600度單位成本（分配率）1.000.60基本生產(chǎn)一一A產(chǎn)品耗用數(shù)量48000分配金額2880028800基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量240008000分配金額24000480028800行政管理部門耗用數(shù)量20004000分配金額200024004400專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用數(shù)量10001600分配金額10009601960合計(jì)270003696063960根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會計(jì)分錄:TOC\o"1-5"\h\z借：基本生產(chǎn)成本一A產(chǎn)品28800制造費(fèi)用28800管理費(fèi)用4400銷售費(fèi)用1960貸：輔助生產(chǎn)成本一供水27000一供電36960

【例3-18】長江公司設(shè)有供水和運(yùn)輸兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，6月份有關(guān)資料見表3-11所示表3-11輔助生產(chǎn)費(fèi)用資料表單位：水一一立方米運(yùn)輸一一公里輔助生產(chǎn)車間供水車間運(yùn)輸車間待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用“輔助生產(chǎn)成本”科目11220068800“制造費(fèi)用”科目2700026200小務(wù)供應(yīng)數(shù)量139200100000耗用勞務(wù)數(shù)量供水車間2000運(yùn)輸車間20000基本車間10000040000企業(yè)管理部門1000010000專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)920048000根據(jù)表3-11所列資料，采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，其分配結(jié)果見表3-12所示。表3-12輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表單位：水一一立方米（交互分配法）運(yùn)輸一一公里項(xiàng)目交互分配對外分配輔助車間名稱供水運(yùn)輸合計(jì)供水運(yùn)輸合計(jì)待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用“輔助生產(chǎn)成本”科目11220068800181000“制造費(fèi)用”科目270002620053200小計(jì)13920095000234200121100113100勞務(wù)供應(yīng)數(shù)量13920010000011920098000費(fèi)用分配率10.951.015941.1541

輔助生產(chǎn)車間耗用供水車間耗用數(shù)量2000分配金額1900運(yùn)輸車間耗用數(shù)量20000分配金額20000基本生產(chǎn)車間耗用耗用數(shù)量10000040000分配金額10159446164147758企業(yè)管理部門耗用耗用數(shù)量1000010000分配金額10159.41154121700.4專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用耗用數(shù)量920048000分配金額9346.6555396.864743.45合計(jì)121100.05113101.8234201.85【例3—20】假設(shè)某基本生產(chǎn)車間本月發(fā)生制造費(fèi)用36080元，所生產(chǎn)甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為56000小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為32000小時(shí)，。要求在甲、乙產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用，并編制會計(jì)分錄。按生產(chǎn)工時(shí)比例法編制“制造費(fèi)用分配表”，如表3—15所示。表中相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算如下：制造費(fèi)用分配率=36080^(56000+32000)=0.41甲產(chǎn)品制造費(fèi)用=56000X0.41=22960(元)乙產(chǎn)品制造費(fèi)用=32000X0.41=13120(元)表3—14制造費(fèi)用分配表單位：元借方科目生產(chǎn)工時(shí)分配金額(分配率：0.41)基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品5600022900乙產(chǎn)品3200013120合計(jì)8800036000編制會計(jì)分錄如下：

借：基本生產(chǎn)成本一甲產(chǎn)品22960一乙產(chǎn)品13120貸：制造費(fèi)用36080【例3—26】表3—17銷售費(fèi)用明細(xì)賬200X年6