淺析審計(jì)失敗導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)及其控制措施

本文格式為Word版，下載可任意編輯——淺析審計(jì)失敗導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)及其控制措施審計(jì)失敗尤其是上市公司審計(jì)失敗會(huì)引發(fā)嚴(yán)重的社會(huì)經(jīng)濟(jì)后果，會(huì)對(duì)審計(jì)報(bào)告使用者的決策行為產(chǎn)生直接的影響，并在總體上制約市場(chǎng)運(yùn)行效率和社會(huì)資源的配置效果，甚至還會(huì)殃及會(huì)計(jì)行業(yè)的生存和健康進(jìn)展。因此，對(duì)引起審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)舉行積極的管理和操縱，可以有效防范審計(jì)失敗事情的發(fā)生。闡述了審計(jì)失敗導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)類型，結(jié)果探討了審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)操縱的有效措施。

審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)操縱

我國(guó)資本市場(chǎng)的健康進(jìn)展亟需一個(gè)模范的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)來(lái)保駕護(hù)航。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷快速進(jìn)展，社會(huì)審計(jì)市場(chǎng)也在不斷擴(kuò)大，為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的進(jìn)展創(chuàng)造了良好的市場(chǎng)條件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師一方面限于經(jīng)濟(jì)預(yù)算的壓力，往往未執(zhí)行充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序來(lái)取得審計(jì)證據(jù)并以此來(lái)支持審計(jì)結(jié)論；而另一方面，資本市場(chǎng)的進(jìn)展和社會(huì)公眾法律意識(shí)的不斷鞏固，審計(jì)報(bào)告使用人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的期望也越來(lái)越高，往往夢(mèng)想注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠出具十足切實(shí)的審計(jì)觀法。這些因素使得審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加劇，并且不能從市場(chǎng)中得到經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要從重要性水平和本金效益角度定性分析和管理審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)社會(huì)公眾利益，維護(hù)自身合法權(quán)益，維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)形象，促進(jìn)資本市場(chǎng)的進(jìn)展與完善，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展保駕護(hù)航。

1審計(jì)失敗導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)類型

概況來(lái)說(shuō)，審計(jì)失敗導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾種類型：

1.1重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于錯(cuò)誤或舞弊風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往是很難操縱的，尤其是面對(duì)審計(jì)客戶的串通舞弊就顯得無(wú)能為力了。但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師任然可以通過(guò)充分調(diào)查了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)處境和誠(chéng)信處境，審慎選擇被審計(jì)單位等措施來(lái)降低錯(cuò)誤或舞弊風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要考慮以下因素對(duì)審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)的影響：企業(yè)所處的行業(yè)狀況、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的特定目的和企業(yè)的內(nèi)部管理。行業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，是行業(yè)總體經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的信號(hào)。假設(shè)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況明顯地偏離行業(yè)總體處境，注冊(cè)會(huì)計(jì)師理應(yīng)高度重視，通常這些方面會(huì)暗藏著風(fēng)險(xiǎn)。這冊(cè)會(huì)計(jì)師理應(yīng)深入分析這一奇怪狀況的理由以判斷是否構(gòu)成審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的短期和長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)決策都要為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略服務(wù)。企業(yè)的戰(zhàn)略意圖可以示意著企業(yè)的決策選擇。

人的行為通常由確定的動(dòng)機(jī)支配著。企業(yè)作為一個(gè)理性人的行為必具有確定的目的性當(dāng)企業(yè)陷入經(jīng)營(yíng)窘境時(shí)，為了達(dá)成這些目的往往鋌而走險(xiǎn)，財(cái)務(wù)上會(huì)作出一些非法或者分外規(guī)手段來(lái)舉行會(huì)計(jì)處理。被審計(jì)單位主觀具有舞弊的動(dòng)機(jī)，是最危害的審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)因素。這種案例隨處可見(jiàn)，如云南綠大地就因信息披露違規(guī)，不披露重要信息導(dǎo)致審計(jì)失??；南方保健的虛假信息披露導(dǎo)致的審計(jì)失敗等。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的特定目的和企業(yè)的內(nèi)部管理那么是影響企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)方面。企業(yè)內(nèi)部管理制度的設(shè)計(jì)是否完善是否有效執(zhí)行對(duì)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響不能低估。雖然設(shè)計(jì)和執(zhí)行得再好的內(nèi)部操縱系統(tǒng)也難免會(huì)發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，但是假設(shè)企業(yè)的內(nèi)部操縱制度設(shè)計(jì)不合理，或者未能有效運(yùn)行，那么重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率往往成倍增加。

1.2檢查風(fēng)險(xiǎn)

檢查風(fēng)險(xiǎn)，又叫覺(jué)察風(fēng)險(xiǎn)，是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別發(fā)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試未能檢查出來(lái)的可能性。對(duì)于檢查風(fēng)險(xiǎn)，在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主導(dǎo)下，同樣是不能制止的。檢查風(fēng)險(xiǎn)是導(dǎo)致審計(jì)失敗的重要因素之一，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠操縱的因素之一。審計(jì)抽樣技術(shù)廣泛應(yīng)用于現(xiàn)代審計(jì)過(guò)程中，只要是應(yīng)用抽樣技術(shù)，就會(huì)存在著抽樣風(fēng)險(xiǎn)，也就是選取的審計(jì)證據(jù)樣本不能代表總體的實(shí)際特征的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往根據(jù)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層存在的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)確定下一步審策略略，并通過(guò)執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

檢查風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師唯一可以操縱的風(fēng)險(xiǎn)要素，所以檢查風(fēng)險(xiǎn)水平直接與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作緊密相關(guān)。影響檢查風(fēng)險(xiǎn)的因素自始至終存在于審計(jì)過(guò)程中。概括地說(shuō)有以下一些因素：采納客戶的恰當(dāng)性、委派人員的恰當(dāng)性、審計(jì)程序的恰當(dāng)性、審計(jì)證據(jù)取得的恰當(dāng)性等。

1.3重要性設(shè)置不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)

重要性設(shè)置不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以操縱的風(fēng)險(xiǎn)因素之一。重要性是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在著重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的重要程度，而這一重要程度在確定范圍內(nèi)會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用人的決策。重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈一種反向變動(dòng)關(guān)系在審計(jì)實(shí)務(wù)中，當(dāng)重要性水平設(shè)置越高時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；反之，重要性水平越低，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。由重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的這種反向變動(dòng)關(guān)系可以看出，重要水平與審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)也呈一種反向變動(dòng)關(guān)系。重要性水平越低，財(cái)務(wù)報(bào)告使用人對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表所存在的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)所能采納的水平就越低，對(duì)審計(jì)報(bào)告要求的切實(shí)性就越高，審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)也越高；相反，重要性水平越高，財(cái)務(wù)報(bào)告使用人對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表所存在的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)所能采納的水平就越高，對(duì)審計(jì)報(bào)告要求的切實(shí)性就越低，而審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)也越低。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要充分考慮錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)的金額和性質(zhì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用人所作出的決策的影響，精心確定重要性水平，制止重要性水平過(guò)高而導(dǎo)致審計(jì)失敗。重要性水平確實(shí)定是一項(xiàng)特別繁雜且具有風(fēng)險(xiǎn)的專業(yè)判斷。重要性水平確定得太高，雖能提高審計(jì)效率，但可能因縮小了審計(jì)范圍、裁減了審計(jì)程序以及未能收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)觀法，導(dǎo)致較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；重要性水平確定得太低，雖能保證審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但可能因擴(kuò)大了審計(jì)范圍、增加了審計(jì)程序而使審計(jì)本金提高、審計(jì)效率降低。

1.4本金溢出風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)本金效益原那么，假設(shè)一項(xiàng)業(yè)務(wù)所帶來(lái)的收益將不能彌補(bǔ)本金的話，該業(yè)務(wù)通常具有很高的風(fēng)險(xiǎn)，是不經(jīng)濟(jì)的。由審計(jì)失敗是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師未按照審計(jì)模范的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)而簽發(fā)了不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)觀法這確定義可以看出，這里的賠償金額也是審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量的重要依據(jù)。

此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要承接和執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，還要發(fā)生有關(guān)人員的薪酬、辦公費(fèi)和專家及法律接洽費(fèi)用、訴訟費(fèi)等本金。一旦會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)這些本金的估計(jì)不夠精心，往往會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所陷入危機(jī)。對(duì)于本金溢出風(fēng)險(xiǎn)，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理層要建立完善的內(nèi)部質(zhì)量管理機(jī)制，充分估計(jì)所承接業(yè)務(wù)導(dǎo)致的本金的變化空間，不能唯利是圖，為了眼前利益而損害社會(huì)公眾的利益，最終自食惡果。

2審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)的操縱措施

針對(duì)上述審計(jì)失敗導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，需要被審計(jì)單位、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師多方共同努力和合作，從多方面采取綜合操縱與防范措施，才能有效降低審計(jì)失敗可能引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。概括來(lái)說(shuō)，主要可以從以下幾個(gè)方面著手：

2.1加強(qiáng)執(zhí)業(yè)環(huán)境創(chuàng)辦

我國(guó)社會(huì)目前的誠(chéng)信意識(shí)還對(duì)比薄弱，誠(chéng)信環(huán)境創(chuàng)辦也差強(qiáng)人意。這對(duì)于需要充分信息的資本市場(chǎng)創(chuàng)辦是相當(dāng)不利的，而社會(huì)誠(chéng)信環(huán)境的創(chuàng)辦滯后，對(duì)于審計(jì)的影響是首當(dāng)其沖，也最輕易引起審計(jì)失敗。由于囑托單位的誠(chéng)信出了問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師縱有很高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，也難以覺(jué)察多方串通起來(lái)的舞弊行為。所以，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)誠(chéng)信環(huán)境創(chuàng)辦，提倡誠(chéng)信的社會(huì)風(fēng)氣，是從根本上操縱審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)的最有效措施。所以，政府理應(yīng)加大對(duì)資本市場(chǎng)的監(jiān)視力度，對(duì)于不法行為要加大處分的力度，加重對(duì)無(wú)論是上市公司還是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處置力度，使其違法本金大大超過(guò)其違法所得，以加強(qiáng)對(duì)不法行為的威懾、阻嚇作用，防患于未然。此操縱措施可以有效的操縱重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。

2.2鞏固執(zhí)業(yè)獨(dú)立性，審慎選擇被審計(jì)單位

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)牢牢記住獨(dú)立、客觀、公正的立場(chǎng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)贏得社會(huì)信任的根基，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)生死存亡的根本所在。審計(jì)獨(dú)立性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受那些削減或縱是有合理的估計(jì)仍會(huì)削減注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出無(wú)偏審計(jì)決策才能的壓力及其他因素的影響。其對(duì)審計(jì)工作來(lái)講至關(guān)重要。由于涉及