淺議變動(dòng)成本法和作業(yè)成本法在施工企業(yè)工程成本控制中的應(yīng)用基于作業(yè)成本法的成本控制研究

本文格式為Word版，下載可任意編輯——淺議變動(dòng)成本法和作業(yè)成本法在施工企業(yè)工程成本控制中的應(yīng)用基于作業(yè)成本法的成本控制研究目前，我國(guó)施工企業(yè)面臨著更加強(qiáng)烈的市場(chǎng)環(huán)境，對(duì)工程本金的操縱力度也越來(lái)越大。隨著管打理計(jì)的進(jìn)展，變動(dòng)本金法和作業(yè)本金法逐步引入到施工企業(yè)工程本金核算當(dāng)中。這篇文章重點(diǎn)探討了變動(dòng)本金法和作業(yè)本金法在工程本金操縱的作用及適應(yīng)性。

變動(dòng)本金法；作業(yè)本金法；本金操縱

1.引言

近年來(lái)，我國(guó)各項(xiàng)根基設(shè)施進(jìn)入大規(guī)模的創(chuàng)辦階段。但是我國(guó)創(chuàng)辦工程的大片面都是在本金超支、工期延長(zhǎng)的處境下完成的[1]。施工企業(yè)工程本金管理中的問(wèn)題可作如下歸納。

首先，工程中因分工過(guò)細(xì)，阻滯了全局性眼光。在工程內(nèi)部，技術(shù)、工程、材料分工明確，但單獨(dú)子片面的最優(yōu)不確定帶來(lái)總的效益最好。

其次，本金管理還存在片面化的問(wèn)題。施工企業(yè)多只留神施工過(guò)程的本金管理，忽略經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的本金管理，認(rèn)為本金管理就是管理施工過(guò)程中的工程制造本金，忽略投標(biāo)報(bào)價(jià)、供給過(guò)程和經(jīng)營(yíng)管理本金的管理[2]。

結(jié)果，本金管理方法和手段落后導(dǎo)致本金操縱不嚴(yán)。從本金管理方法來(lái)看，事前、事中和事后本金管理相互脫節(jié)。大量企業(yè)的本金管理只有事后的本金核算和簡(jiǎn)樸的本金分析，缺乏科學(xué)的事前本金預(yù)料和決策，缺乏嚴(yán)格的事中本金操縱和事后本金考核。

因此，如何在籌劃本金內(nèi)或以最低本金，在規(guī)定的時(shí)間里完成能夠得志要求的工程創(chuàng)辦，是當(dāng)前工程創(chuàng)辦活動(dòng)中需要關(guān)注的重要問(wèn)題。本文通過(guò)探討管打理計(jì)中變動(dòng)本金和作業(yè)本金法在施工企業(yè)中工程本金操縱中的應(yīng)用，考慮施工企業(yè)本金核算方法提升的可能性。

2.變動(dòng)本金法

在對(duì)工程本金舉行核算時(shí)，按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，本金有不同的分類。按照其經(jīng)濟(jì)用途，可以分為制造本金與非制造本金，由此核算的本金，稱為完全本金法。而按照本金總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，可以分為固定本金、變動(dòng)本金和混合本金，按此舉行的本金核算即為變動(dòng)本金法[3]。

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)里都采用的是完全本金法來(lái)舉行核算。一般將工程本金分為了直接本金和間接本金兩大塊[4]。而變動(dòng)本金法那么按照本金性態(tài)對(duì)其舉行重新分類，分為變動(dòng)本金和固定本金①，直接將全部的固定本金計(jì)入當(dāng)期損益。

兩者的識(shí)別在于：變動(dòng)本金法下，將固定性制造費(fèi)用全部計(jì)入到了當(dāng)期的損益中；而在完全本金法下，那么將固定性制造費(fèi)用按照銷量和產(chǎn)量的比重在當(dāng)期和下期之間舉行了調(diào)配。所以變動(dòng)本金法一個(gè)顯著的優(yōu)點(diǎn)在于制止了企業(yè)為增加利潤(rùn)，降低單位固定本金而提高產(chǎn)量的這種本末倒置行為。

對(duì)于一般工商企業(yè)而言，在完全本金法下，提高產(chǎn)量會(huì)增加利潤(rùn)，從而掩蓋銷售增加利潤(rùn)的事實(shí)；而對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，是先銷售再生產(chǎn)，即施工企業(yè)需事先同發(fā)包方簽訂合同，合同價(jià)款收入即為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，所以從一個(gè)工程工程來(lái)說(shuō)，在使用完全本金法時(shí)，不存在增加總工程量來(lái)降低本金的處境。但是在卻可以在施工期間由于工程量的不同而影響每期的損益。

在工程本金操縱中，變動(dòng)本金法同完全本金法相對(duì)比有以下優(yōu)勢(shì)：

一是，變動(dòng)本金法透露了利潤(rùn)、本金和產(chǎn)量三大因素的內(nèi)在聯(lián)系，能夠扶助決策者更深入的舉行本金分析。從而更便當(dāng)?shù)膽?yīng)用于各種預(yù)料和短期工程量決策。

二是，根據(jù)收益和費(fèi)用相配比的原那么，會(huì)計(jì)記錄的期間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用和收益，應(yīng)當(dāng)計(jì)入歸屬于同一會(huì)計(jì)期間，以便客觀公正地計(jì)算和評(píng)價(jià)這一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)效益。變動(dòng)本金法把與工程量無(wú)關(guān)但同會(huì)計(jì)期間相關(guān)的固定性制造費(fèi)用計(jì)入到當(dāng)期損益，與當(dāng)期收入相配比，符合費(fèi)用和收益“相配比”的原那么。

三是，可以防止工程量籌劃的盲目性。變動(dòng)本金法下，變動(dòng)本金隨工程量變動(dòng)，合同造價(jià)收入才是帶來(lái)利潤(rùn)的源泉。

3.作業(yè)本金法

作業(yè)本金核算是一種基于產(chǎn)品或服務(wù)對(duì)作業(yè)的消耗而導(dǎo)致的資源消耗，從而將本金調(diào)配到產(chǎn)品或服務(wù)的本金計(jì)算方法。[5]指導(dǎo)思想是“作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)；生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的產(chǎn)生，作業(yè)導(dǎo)致本金的發(fā)生”。原理如下圖所示：

圖一：作業(yè)本金法原理圖

作業(yè)本金法在直接費(fèi)用的歸集上跟傳統(tǒng)的制造本金核算模式處理方法一樣，但隨著技術(shù)的進(jìn)步、繁雜性的提高，工程工程各種間接費(fèi)用的比例越來(lái)越高，僅適用單一因素舉行調(diào)配歪曲了本金信息。作業(yè)本金法始終按照本金發(fā)生的理由，動(dòng)態(tài)的、客觀的調(diào)配本金費(fèi)用，得到的本金信息也較為切實(shí)。同時(shí)作業(yè)本金法需建立一個(gè)以作業(yè)為根基的信息系統(tǒng)，使得管理貫穿于作業(yè)的流程，隨時(shí)追蹤作業(yè)的動(dòng)態(tài)處境，能更好的發(fā)揮籌劃、決策和操縱的作用。

首先，作業(yè)本金法按照因果關(guān)系舉行歸集，在舉行工程本金操縱中，便于從施工成品追溯到本金發(fā)生的源頭，摸清來(lái)龍去脈，將本金舉行逐層分解到人、材、機(jī)等細(xì)項(xiàng)，便于確定本金布局的合理性，找出本金超支的理由和可能提升的空間。

其次，資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因作為本金歸集調(diào)配的標(biāo)準(zhǔn)，有利于責(zé)任本金的管理，建立以作業(yè)為根基的責(zé)任會(huì)計(jì)體系[6]。制造本金法在本金籌劃編制不實(shí)時(shí)或者根本沒(méi)有逐級(jí)分解本金指標(biāo)時(shí)，崗位職責(zé)的不明確導(dǎo)致本金責(zé)任人不清[7]。而作業(yè)本金法，施工本金可以通過(guò)作業(yè)、資源，回溯到人，確定最終責(zé)任人。

結(jié)果，作業(yè)本金法能加強(qiáng)本金動(dòng)因管理和本金事中操縱。傳統(tǒng)的本金核算方法強(qiáng)調(diào)事后的要素或過(guò)程管理。滯后的管理使得生產(chǎn)要素的投入未能發(fā)揮其最正確效益，本金管理根本處于失控狀態(tài)。采用作業(yè)本金法，在施工完工之前，便能實(shí)時(shí)操縱本金，校正偏差。

4.變動(dòng)本金法和作業(yè)本金法的對(duì)比分析

根據(jù)上述分析，變動(dòng)本金法和作業(yè)本金法相比原傳統(tǒng)的本金核算方法②，都有其獨(dú)到之處，但是對(duì)于施工企業(yè)而言，變動(dòng)本金法和作業(yè)本金法哪種更加適合呢？

按照對(duì)變動(dòng)本金法的分析，它在產(chǎn)量和銷量不相等的時(shí)候尤其更夠制止誤導(dǎo)決策的信息。但是由于施工企業(yè)產(chǎn)品的特殊性，是先簽訂合同，再抉擇工程量，此時(shí)，變動(dòng)本金法的運(yùn)用，更多的在于去實(shí)時(shí)的操縱工程里每期的本金，均衡其收入和本金。但同時(shí)，在核算施工企業(yè)造價(jià)收入時(shí)，常采用本金或是形象進(jìn)度來(lái)確定當(dāng)期收入的比例，一般的，工程量越大，收入越多。同時(shí)每單位分?jǐn)偟降墓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用就越少，二者共同的作用之下，就會(huì)導(dǎo)致各期間的利潤(rùn)率產(chǎn)生較大波動(dòng)。

而作業(yè)本金法同責(zé)任會(huì)計(jì)相結(jié)合，對(duì)本金操縱的作用明顯，施工企業(yè)傳統(tǒng)的本金核算方法，直接本金的片面