會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：應(yīng)收賬款余額百分比法提取壞賬準(zhǔn)備

應(yīng)收賬款余額百分比法提取壞賬準(zhǔn)備[案例]：林注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司 2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)， 該公司資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)收款項(xiàng)目列示的金額分別為6400萬(wàn)元、7700萬(wàn)元和130萬(wàn)元，但應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)收款賬戶的期末余額分別為8000萬(wàn)元（借余）、7700萬(wàn)元（貸余）和 130萬(wàn)元（借余），該公司按應(yīng)收賬款余額的20％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。行關(guān)明細(xì)賬的期末余額如下：應(yīng)收賬款——A10000萬(wàn)元（借余）——B2000萬(wàn)元（貸余）；預(yù)收賬款——甲 9000萬(wàn)元（貸余）——乙1300萬(wàn)元（借余）；其他應(yīng)收款——C50萬(wàn)元（借余）——D80萬(wàn)元（借余）。林注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)一步查明，該公司本年度提取壞賬準(zhǔn)備1600萬(wàn)元（8000×20％），壞賬準(zhǔn)備賬戶在提取壞賬準(zhǔn)備前后的貸方余額分別為1550萬(wàn)元和3150萬(wàn)元。林注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，甲公司提取本年度壞賬準(zhǔn)備的金額應(yīng)為710萬(wàn)元，資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款項(xiàng)目列示的金額分別為9040萬(wàn)元和11000萬(wàn)元。甲公司多計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備890萬(wàn)元，雖然資產(chǎn)價(jià)值被低估，但負(fù)債價(jià)值被低估得更多，在一定程度上粉飾了公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。如果甲公司不據(jù)此調(diào)整相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄，則將被出具帶保留意見的審計(jì)報(bào)告。但甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)不愿意接受林注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見，認(rèn)為他的建議不符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。評(píng)析：林注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議基本符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，但仍然存在不夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牡胤?。因?yàn)樵诓捎脩?yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，除了考慮應(yīng)收賬款的期末余額外，還必須考慮其他應(yīng)收款的期末余額。而林注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算的壞賬準(zhǔn)備未考慮該公司其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的問題。進(jìn)一步分析可知，即使甲公司的其他應(yīng)收款不存在壞賬損失的可能性，該公司當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備1600萬(wàn)元也是錯(cuò)誤的。因?yàn)?，按?yīng)收賬款余額的 20％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，是要求累計(jì)提取的壞賬準(zhǔn)備為應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款各明細(xì)賬期末借方余額（未抵借貸方余額）的20％，而不是簡(jiǎn)單地按應(yīng)收賬款總賬期末余額的 20％提取壞賬準(zhǔn)備。在計(jì)提本期壞賬準(zhǔn)備時(shí)，不但需要確定提取的比例，還應(yīng)考慮提取前已有的壞賬準(zhǔn)備余額、應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款明細(xì)賬期末余額的情況。其計(jì)算原理如下：1）本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)保留的壞賬準(zhǔn)備-壞賬準(zhǔn)備賬戶在提取前的貸方余額（如果是借方余額，則為“+”）。其中：期末應(yīng)保留的壞賬準(zhǔn)備=（應(yīng)收賬款各明細(xì)賬借方余額+預(yù)收賬款各明細(xì)賬借方余額）×提取比例。（2）資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款項(xiàng)目列示的金額 =應(yīng)收賬款各明細(xì)賬借方余額 +預(yù)收賬款各明細(xì)賬借方余額-壞賬準(zhǔn)備的期末貸方余額。3）資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)收賬款項(xiàng)目列示的金額=預(yù)收賬款各明細(xì)賬貸方余額+應(yīng)收賬款各明細(xì)賬貸方余額。根據(jù)案例中資料（假定其他應(yīng)收款不存在發(fā)生壞賬的可能性），具體計(jì)算如下：①期末應(yīng)保留的壞賬準(zhǔn)備=（10000+1300）×20％=2260（萬(wàn)元）；②本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=2260-1550=710（萬(wàn)元）；③資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款項(xiàng)目列示的金額=10000+1300-2260=9040 （萬(wàn)元）；④資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)收賬款項(xiàng)目列示的金額=9000+2000=11000（萬(wàn)元）。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)