稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)培訓(xùn)課件

稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)培訓(xùn)課件第一頁，共50頁。稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)------政策法規(guī)處喬偉第二頁，共50頁。主要內(nèi)容為什么要制定稅務(wù)行政處罰基準(zhǔn)制度稅務(wù)行政處罰基準(zhǔn)制度的主要內(nèi)容怎樣理解和準(zhǔn)確運(yùn)用基準(zhǔn)制度控制行政處罰裁量權(quán)的對策和措施

第三頁，共50頁。為什么要規(guī)范稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)？法律的實(shí)質(zhì)：規(guī)則和裁量自由裁量權(quán)存在的必要性：社會關(guān)系的復(fù)雜多變性、法律的滯后性、適應(yīng)行政管理新模式的需要行政自由裁量權(quán)是現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，是彌補(bǔ)法律滯后性的重要保障，是管理現(xiàn)代社會的重要工具，是專業(yè)高效的行政管理工作的重要條件，是行政機(jī)關(guān)快速靈活處理相應(yīng)問題的前提。

第四頁，共50頁。規(guī)范自由裁量權(quán)的必要性：在法學(xué)界領(lǐng)域，自由裁量權(quán)被認(rèn)為是一柄“雙刃劍”，既有現(xiàn)實(shí)存在應(yīng)對千變?nèi)f化情形的實(shí)際需要，又有被濫用而侵害公眾權(quán)益的失范風(fēng)險(xiǎn)。在“法治政府”“法治公權(quán)”的大背景下，為公正、合理地行使自由裁量權(quán)，從源頭上降低自由裁量權(quán)被濫用的風(fēng)險(xiǎn)，對自由裁量權(quán)的行使進(jìn)行有效規(guī)范已成為當(dāng)今行政的大勢所趨。稅收執(zhí)法存在大量的自由裁量：1.稅收征管環(huán)節(jié)：核定應(yīng)稅所得率、核定應(yīng)納稅款、延期申報(bào)、延期納稅；2.稅收檢查環(huán)節(jié)：調(diào)取帳薄憑證；3.稅務(wù)行政處罰。

第五頁，共50頁。是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政建設(shè)的需要是保障行政相對人合法權(quán)益的需要是強(qiáng)化權(quán)力監(jiān)督，防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的需要第六頁，共50頁。稅務(wù)行政處罰基準(zhǔn)制度的主要內(nèi)容1、稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)的基本概念《基準(zhǔn)制度》規(guī)定：稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)，是指各級地稅機(jī)關(guān)根據(jù)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，結(jié)合涉稅違法行為的事實(shí)、情節(jié)、社會危害等因素，對違法行為作出是否給予行政處罰、給予何種行政處罰和何種幅度的行政處罰的選擇決定權(quán)。一、行政處罰的基礎(chǔ)理論分析第七頁，共50頁。2、行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：處罰法定原則、

公開公平公正原則、過罰相當(dāng)原則、處罰與教育相結(jié)合原則。（1）處罰法定原則主要包括四個(gè)層次的內(nèi)容：處罰實(shí)施依據(jù)法定、處罰實(shí)施程序法定、處罰實(shí)施主體法定、受處罰的行為法定(即法無明文規(guī)定不受罰)。（2）過罰相當(dāng)原則是指稅務(wù)行政處罰的程度、種類應(yīng)當(dāng)與當(dāng)事人違法行為的性質(zhì)、社會危害性大小適當(dāng)。在現(xiàn)實(shí)生活中，由于濫用行政處罰裁量權(quán)導(dǎo)致的“合法不合理”、“同案不同罰”等辦事不公的現(xiàn)象仍在一定范圍內(nèi)存在，成為侵害民眾合法權(quán)益，引發(fā)各種社會矛盾的重要因素之一。案例：許霆惡意取款案件。在廣州打工的陜西人許霆因利用銀行自動柜員機(jī)出錯(cuò)，分別取款17.5萬元和1.8萬元。2008年3月31日，廣州中院判處許霆有期徒刑5年并處罰金2萬元。2008年5月22日，廣東省高院二審維持原判。2001年3月2日，云南何鵬持賬面余額僅10元的銀行借記卡分別從9臺ATM機(jī)上取款221次，共計(jì)42．97萬元。2002年7月何鵬被以盜竊罪判處無期徒刑，當(dāng)年10月17日，云南省高院駁回何鵬的上訴，維持原判。顯而易見的是，同樣的行為換來的卻是不同的刑罰。作為地稅機(jī)關(guān)則應(yīng)依據(jù)2011年3月1日起施行的《基準(zhǔn)制度》及執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，在細(xì)化、量化的自由裁量權(quán)范圍內(nèi)對同等、同類型的稅務(wù)違法案件課以基本相同的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行基本一致的處理。尤其是上級督辦或在轄區(qū)內(nèi)有重大影響的典型案例的自由裁量權(quán)更應(yīng)保持處罰標(biāo)準(zhǔn)的相對穩(wěn)定性和連續(xù)性。（部分稅務(wù)行政處罰顯失不公的案件）第八頁，共50頁。3、稅務(wù)行政處罰的種類和自由裁量權(quán)幅度稅務(wù)行政處罰的種類主要有：責(zé)令限期改正（警告）、罰款、沒收違法所得和非法財(cái)物、停止辦理出口退稅四種。處罰自由裁量具體體現(xiàn)在《征管法》第六十條至第七十三條；《細(xì)則》第九十條至第九十八條；《發(fā)票管理辦法》第三十五條至第四十一條；《稅務(wù)登記證管理辦法》第四十四條、第四十五條，以上條款都明確規(guī)定了稅務(wù)行政處罰的幅度，而《基準(zhǔn)制度》及執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)則對上述條款明確了相關(guān)處罰細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)。思考：收繳停止發(fā)售發(fā)票、通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為、提請工商行政機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照行為是否為行政處罰？第九頁，共50頁。二、我國稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)制度建立的相關(guān)背景和現(xiàn)狀1、政策背景(1)國務(wù)院《全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》（國發(fā)〔2004〕10號）和《關(guān)于加強(qiáng)市縣政府依法行政的決定》（2008年5月12日）明確要求各級政府及其部門要建立行政執(zhí)法自由裁量權(quán)制度.(2)重慶市2005年12月20日以政府規(guī)章的形式出臺了《重慶市人民政府關(guān)于堅(jiān)持以人為本創(chuàng)新和規(guī)范行政執(zhí)法的決定》（重慶市人民政府令第191號，以下簡稱《第191號令》）。該決定規(guī)定，行政執(zhí)法應(yīng)體現(xiàn)教育優(yōu)先、過罰相當(dāng)?shù)脑瓌t，不得以罰代管；對違法程度顯著輕微并及時(shí)糾正，沒有造成危害后果的當(dāng)事人，應(yīng)當(dāng)以教育為主，不予行政處罰；對殘疾人、下崗職工初次違法且違法程度與危害后果輕微并能及時(shí)糾正的，給予警告處罰，原則上不予罰款或沒收財(cái)物處罰；逐步減少填發(fā)式文書，推廣制作式行政執(zhí)法文書，執(zhí)法文書內(nèi)容要嚴(yán)謹(jǐn)、富于說理性，并對當(dāng)事人提出的主要申辯事由以及自由裁量權(quán)的行使作出說明。第十頁，共50頁。2、部分地區(qū)規(guī)范行政處罰自由裁量權(quán)的經(jīng)驗(yàn)和存在的問題對于行政處罰自由裁量權(quán)制度，我國一些地方、部門已作出了積極探索，對行政機(jī)關(guān)行使自由裁量權(quán)的限制和監(jiān)督逐漸有了新的規(guī)定，北京、四川、江蘇、廣州等一些省市都建立了行政處罰裁量基準(zhǔn)制度。2009年5月27日，《廣州市規(guī)范行政執(zhí)法自由裁量權(quán)規(guī)定》出臺，這是全國第一部全面規(guī)范行政自由裁量權(quán)的政府規(guī)章。根據(jù)各地實(shí)踐，目前規(guī)范行政自由裁量權(quán)工作存在的問題主要表現(xiàn)為三個(gè)方面：各級行政執(zhí)法部門自行制定裁量標(biāo)準(zhǔn)，且標(biāo)準(zhǔn)不相一致，同一違法行為所受處罰在同一地區(qū)有差異；一些裁量標(biāo)準(zhǔn)還有些粗，不夠科學(xué)；規(guī)范自由裁量權(quán)的相關(guān)制度還需要進(jìn)一步落實(shí)，特別是制定裁量基準(zhǔn)執(zhí)行的監(jiān)督制約措施等還需要進(jìn)一步明確的規(guī)定。第十一頁，共50頁。三、《基準(zhǔn)制度》中的特別注意事項(xiàng)1、《基準(zhǔn)制度》及執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不得在各級地稅機(jī)關(guān)的行政處罰文書中引用（《基準(zhǔn)制度》第十二條第二款規(guī)定）。2010年7月1日施行的《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》規(guī)定，省、市、縣稅務(wù)部門都可以依照法定職權(quán)和規(guī)定程序，制定對納稅人（或其他稅務(wù)行政相對人）有普通約束力的規(guī)范性文件。但根據(jù)近年來我國地稅工作在司法、行政實(shí)踐中的反映，司法部門在解決納稅爭議中，對省級以下部門制定的稅收規(guī)范性文件引用、采信的機(jī)率極少，也就意味著，市局制定的《基準(zhǔn)制度》及執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)這一稅收規(guī)范性文件如在行政執(zhí)法文書中引用將會產(chǎn)生很大的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。其只能作為全市地稅系統(tǒng)實(shí)施稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)的工作依據(jù)。根據(jù)《中華人民共和國行政訴訟法》第五十二條、五十三條規(guī)定，人民法院審理行政案件，以法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)為依據(jù)，參照部門規(guī)章和地方政府規(guī)章。也就是說，在行政訴訟中，地方政府規(guī)章具有參照效力，而規(guī)范性文件則不同，其不具有參照效力。法院對規(guī)范性文件的有效性、合法性存有質(zhì)疑時(shí)，對依據(jù)該文件作出的具體行政行為，法院將不予支持?！恫昧繖?quán)辦法》是以重慶市人民政府令第238號的文種形式出現(xiàn)的，這是典型的地方政府規(guī)章，地稅機(jī)關(guān)在對外制作稅務(wù)行政處罰文書時(shí)當(dāng)然可以依法參照《裁量權(quán)辦法》的具體規(guī)定進(jìn)行引用。第十二頁，共50頁。2、數(shù)個(gè)牽連稅務(wù)違法行為“擇一重處”處罰《基準(zhǔn)制度》第六條第一款規(guī)定：行政相對人實(shí)施的數(shù)個(gè)涉稅違法行為之間存在手段與目的或者原因與結(jié)果的關(guān)系，應(yīng)當(dāng)選擇對法律責(zé)任較重的違法行為實(shí)施處罰，法律、法規(guī)、規(guī)章另有規(guī)定的除外。行政相對人在實(shí)施一個(gè)違法行為時(shí)，其采用的手段、方法同時(shí)觸犯了其他有關(guān)稅收法律、法規(guī)的，兩種行為在法學(xué)理論上屬牽連行為，應(yīng)作為一個(gè)行為處罰，其采用的手段、方法可作為違法行為的情節(jié)來考慮，在處罰的自由裁量權(quán)范圍內(nèi)適當(dāng)從重處罰。在行政法領(lǐng)域，對于牽連違法的處理，法律上無統(tǒng)一規(guī)定。實(shí)踐中，對牽連違法的處理，依據(jù)吸收原則，遵循“從一重事從重處罰”的原則。針對《基準(zhǔn)制度》中數(shù)個(gè)牽連稅務(wù)違法行為“擇一重處”處罰的規(guī)定，則是指行政相對人實(shí)施的數(shù)個(gè)違法行為分別符合違法構(gòu)成要件，且行為間存在牽連關(guān)系的，對數(shù)個(gè)違法行為進(jìn)行“擇一重處”。第十三頁，共50頁。

2010年2月稅務(wù)稽查局查出納稅人趙某采取大頭小尾方式為朋友開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票10份偷稅2000余元，屬虛開發(fā)票偷稅的違法行為；同時(shí)又查獲其采用虛假的納稅申報(bào)進(jìn)行偷稅的另一違法行為，陳某的上述偷稅行為事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿但尚未構(gòu)成犯罪，因此，稽查局決定對陳某予以稅務(wù)行政罰款。顯然，本案中陳某既有虛開發(fā)票進(jìn)行偷稅的違法行為，又存在采用虛假的納稅申報(bào)進(jìn)行偷稅的違法行為，牽連稅務(wù)違法行為的行政處罰規(guī)則：1.法律法規(guī)有特殊規(guī)定的，從其規(guī)定（即《基準(zhǔn)制度》第六條第一款規(guī)定從重處罰）。2.無特殊規(guī)定的，按法律位階確定處罰適用法律規(guī)范。3.如為同一位階法律，則按重吸收輕原則處理。4.如以上原則均難以處理，應(yīng)按目的行為吸收手段行為、結(jié)果行為吸收方法行為并兼顧法律效用選擇適用法律規(guī)范。思考：對發(fā)票違法行為發(fā)生在新的《發(fā)票管理辦法》出臺之前的，現(xiàn)在如何處罰？（法律適用的基本原則）案例第十四頁，共50頁。3、“一事不再罰”原則在稅務(wù)行政處罰中的正確運(yùn)用《基準(zhǔn)制度》第六條第二款規(guī)定：行政相對人實(shí)施的一個(gè)涉稅違法行為可以適用數(shù)個(gè)處罰條款的，應(yīng)當(dāng)選擇適用處罰較重的條款實(shí)施處罰，不得給予兩次以上的罰款處罰。第十五頁，共50頁?！耙皇虏辉倭P”原則是行政處罰的一個(gè)基本原則，《行政處罰法》第24條是這一原則在法律中的具體體現(xiàn)，《行政處罰法》第24條規(guī)定：“對當(dāng)事人的同一個(gè)違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰”。我國《行政處罰法》立法時(shí)參考了西方有關(guān)行政處罰類似實(shí)踐，在表述上采取了特殊的技術(shù)處理，但沒在條文里寫上“同一事實(shí)和同一依據(jù)”文字，并且把不予“兩罰”限制在“罰款”二字上。所以《行政處罰法》第24條可以理解為“對同一違法行為，只能給予一次罰款；無論有多少法律規(guī)范對這一違法行為都規(guī)定予以處罰，但是罰款只能一次?！焙唵蔚卣f，“一事不再罰”理論在我國已發(fā)展為“一事不二罰款”原則。正確理解該條規(guī)定應(yīng)當(dāng)特別注意和著重掌握以下兩點(diǎn)：第一點(diǎn)，同一事實(shí)是指同一違法行為，即從其構(gòu)成要件上只符合一個(gè)違法行為的特征。實(shí)踐中，同一個(gè)違法行為，既包括一個(gè)行為違反一個(gè)法律、法規(guī)規(guī)定的情況，也包括一個(gè)行為違反幾個(gè)法律、法規(guī)規(guī)定的情況。《基準(zhǔn)制度》第六條第二款即是一個(gè)涉稅違法行為適用數(shù)個(gè)處罰條款的規(guī)定。因此，確定其是一個(gè)違法行為，還是數(shù)個(gè)違法行為，是正確適用“一事不再罰”規(guī)定的前提。第二點(diǎn)，“一事不再罰”的核心是“不再罰款”。當(dāng)同一違法行為觸犯兩個(gè)以上法律規(guī)范時(shí)，行政機(jī)關(guān)可以分別依據(jù)不同的法律規(guī)范實(shí)施處罰，也就是說行為人的一個(gè)行為，同時(shí)違反了兩個(gè)以上法律、法規(guī)的規(guī)定，可以給予兩次以上的處罰，但如果處罰是罰款則只能罰一次，另一次處罰可以是依法吊銷許可證、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、沒收財(cái)產(chǎn)等，只是不能再罰款。（1）“一事不再罰”原則理論概念第十六頁，共50頁。3月5日上午某城區(qū)稅務(wù)局稽查局接舉報(bào)對轄區(qū)某商貿(mào)公司應(yīng)開具發(fā)票而以收據(jù)或白條代替發(fā)票的違法行為進(jìn)行了調(diào)查。經(jīng)過調(diào)查取證，確認(rèn)違法事實(shí)成立。依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，對該公司下達(dá)了行政處罰決定書，處以1500元罰款，并責(zé)令立即改正違法行為。該公司當(dāng)即改正了違法行為并按期繳納了罰款。半個(gè)月后，執(zhí)法人員再次進(jìn)行巡視檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司再次出現(xiàn)以收據(jù)或白條代替發(fā)票的違法行為。為了確保整治效果，執(zhí)法人員決定再次取證，對該公司重新進(jìn)行行政處罰。但其拒絕配合，此次的執(zhí)法行為是否違反了“一事不再罰”的原則？分析：根據(jù)《行政處罰法》第24條規(guī)定，我們認(rèn)為該公司的第一次違法行為已經(jīng)整改，應(yīng)該認(rèn)定為行為終止，再次發(fā)現(xiàn)的違法行為，屬于連續(xù)行為，不是持續(xù)行為，應(yīng)該進(jìn)行另案處理，重新進(jìn)行取證，履行新的法律程序，可以實(shí)施行政處罰，不違反“一事不再罰”的原則。如果相對人對第一次的行政處罰拒絕整改，屬持續(xù)行為，就不能再次進(jìn)行處罰，否則就違反了“一事不再罰”原則。在稅收行政執(zhí)法領(lǐng)域，這種你來我改，你走我犯的情況經(jīng)常出現(xiàn)，如何保證執(zhí)法的合法性，顯得非常重要。所以只要第一次行政處罰后，相對人按照法律規(guī)定履行了義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也取得了整改后的證據(jù)，再次出現(xiàn)的同樣違法行為仍然可以進(jìn)行行政處罰。案例第十七頁，共50頁。

連續(xù)的稅務(wù)違法行為其主要特征在于，相對人基于同一的或概括的過錯(cuò)，連續(xù)數(shù)次實(shí)施了稅務(wù)違法行為，違反了同一稅務(wù)法律法規(guī)。雖然數(shù)次實(shí)施的行為單獨(dú)看均可構(gòu)成一個(gè)稅務(wù)違法行為，但由于數(shù)次行為具有同一的或概括的過錯(cuò)，且違反的是同一法律法規(guī)，因此相互之間具有連續(xù)性。在稅務(wù)實(shí)踐中，這種例子十分常見。如張某以相同的手段在1年內(nèi)連續(xù)偷稅5000元。其偷稅行為發(fā)生在1年內(nèi)各個(gè)月中，但又不是持續(xù)發(fā)生的，因此，這種情形構(gòu)成連續(xù)的稅務(wù)違法行為，進(jìn)行處罰時(shí)須一并計(jì)算1年內(nèi)偷稅的累計(jì)額5000元。（2）連續(xù)的稅務(wù)違法行為第十八頁，共50頁。（3）繼續(xù)性的稅收違法行為違法行為存在繼續(xù)狀態(tài)是指違法行為及其造成的不法狀態(tài)處于不間斷持續(xù)的狀態(tài)，如在一段時(shí)間內(nèi)不申報(bào)。繼續(xù)性的違法行為，其表現(xiàn)形式是一個(gè)違法行為，且該行為本身及造成的結(jié)果在一段時(shí)間內(nèi)均存在。思考：1.如何正確判斷稅收違法中的連續(xù)或者繼續(xù)性的違法行為，對這類行為如何處罰？2.對連續(xù)或者繼續(xù)性的違法性違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)已處罰后，納稅人再發(fā)生相同的違法行為，如何處罰？是否違背一事不二罰的原則？第十九頁，共50頁。4、明確輕微違法行為不予處罰《基準(zhǔn)制度》第七條規(guī)定：行政相對人違反法律法規(guī)中規(guī)定為“可以”的行政處罰條款，但情節(jié)輕微且在地稅機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正期限內(nèi)改正或是在違法行為發(fā)生后，主動改正違法行為，可不予行政處罰。此項(xiàng)選擇規(guī)定，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施行政處罰應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持處罰與教育相結(jié)合的原則，只要違法行為輕微并及時(shí)在限期內(nèi)改正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰。此規(guī)定僅需梳理執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)中處罰細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)下的不予處罰標(biāo)準(zhǔn)即可。涉及《征管法》第六十條第一款、第六十一條；《征管法實(shí)施細(xì)則》第九十條、第九十五條；《稅務(wù)登記管理辦法》第四十五條規(guī)定。（注意正確理解該條與執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)系。）第二十頁，共50頁。5、各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施行政處罰過程中的禁止情形、方式規(guī)定，例如不得“釣魚執(zhí)法”，即：不得采取引誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)方式，致使當(dāng)事人違法并對其實(shí)施處罰。

《基準(zhǔn)制度》第七條規(guī)定：各級地稅機(jī)關(guān)不得采取引誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)方式，致使當(dāng)事人違法并對其實(shí)施處罰。執(zhí)法釣魚，英美叫執(zhí)法圈套，這是英美法系的專門概念，它和正當(dāng)防衛(wèi)等一樣，都是當(dāng)事人無罪免責(zé)的理由。從法理上分析，當(dāng)事人原本沒有違法意圖，在執(zhí)法人員的引誘之下，才從事了違法活動，國家當(dāng)然不應(yīng)該懲罰這種行為。釣魚執(zhí)法來源于刑事偵查中的誘惑偵查，在各國都有法可依。但我們必須明確的是，雖然釣魚執(zhí)法并不一定都是非法的，但它卻只能在刑事偵查中使用，并受嚴(yán)格限制。而在行政領(lǐng)域卻不能使用誘惑偵查，這在各國也是慣例。第二十一頁，共50頁。2009年10月14日晚上7時(shí)許，上海龐源建筑機(jī)械工程有限公司的司機(jī)孫中界好心順路搭載一名年輕人，誰知卻掉進(jìn)“釣魚執(zhí)法”的陷阱之中，被上海浦東新區(qū)城市管理行政執(zhí)法局認(rèn)定為“非法營運(yùn)”，孫中界為表清白憤而舉刀自殺，所幸同事及時(shí)制止，才沒有釀成慘劇。本案的“釣魚執(zhí)法”是指執(zhí)法人員化裝成行人，謊稱需要幫助，坐上司機(jī)的車，事先并沒有提起報(bào)酬問題。但是在到達(dá)目的地時(shí)不由分說將報(bào)酬放在司機(jī)面前，早已潛伏在周圍的執(zhí)法人員一擁而上將司機(jī)制服，稱其“非法營運(yùn)”，強(qiáng)制司機(jī)接受罰款或采取其他處罰措施。上海連續(xù)發(fā)生多起釣魚執(zhí)法事件即是由于行政機(jī)關(guān)取證方式不正當(dāng)而引發(fā)的濫用自由裁量權(quán)導(dǎo)致賠償?shù)牡湫桶咐?，此事件充分暴露了自由裁量?quán)被濫用的惡果，體現(xiàn)了行政執(zhí)法如果不按規(guī)則行使處罰裁量權(quán)將面臨巨大的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)?！搬烎~執(zhí)法”執(zhí)法主要是兩個(gè)原因：一是存在違法現(xiàn)象，為了克服取證難，采取這種方法；另外一個(gè)原因則是某些行政機(jī)關(guān)有可能出于利益而采取這種方法。無論什么原因，現(xiàn)在都不能采取這樣的方式來執(zhí)法。思考：稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法過程中存不存在釣魚執(zhí)法？哪些執(zhí)法行為涉嫌違法取證？案例第二十二頁，共50頁。如何準(zhǔn)確理解和運(yùn)用基準(zhǔn)制度稅務(wù)違法事實(shí)情節(jié)認(rèn)定裁量權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使職權(quán)的過程中，對稅務(wù)行政相對人的行為性質(zhì)或者情節(jié)輕重認(rèn)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)具體情況和自己意志、自行判斷、自由裁定的權(quán)利，包括對事實(shí)的自由裁定和對情節(jié)的自由衡量兩類。通過以下三個(gè)對比表格，大家可以較容易理清《裁量權(quán)辦法》和《基準(zhǔn)制度》對自由裁量權(quán)限制性規(guī)定的一般與特殊，共性與個(gè)性的地方，可以較好地掌握稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)的內(nèi)部控制度，體現(xiàn)過罰相當(dāng)原則。一、正確把握稅務(wù)違法事實(shí)情節(jié)認(rèn)定的自由裁量權(quán)第二十三頁，共50頁。1、不予處罰的限制性規(guī)定《裁量權(quán)辦法》《基準(zhǔn)制度》第十三條當(dāng)事人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)不予處罰：（一）主動中止違法行為，沒有造成危害后果的；（二）違法行為輕微并及時(shí)糾正，沒有造成危害后果的；（三）不滿十四周歲的人有違法行為的；（四）精神病人在不能辨認(rèn)或者不能控制自己行為時(shí)有違法行為的；（五）違法行為在兩年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，但法律另有規(guī)定的除外；（六）法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定不予行政處罰的其他情形。第八條行政相對人具有下列情形之一的，不得給予行政處罰。（一）不滿14周歲的人有違法行為的；（二）精神病人在不能辨認(rèn)或者不能控制自己行為時(shí)有違法行為的；（三）違反稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章規(guī)定，應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的；（四）違法事實(shí)不清的，不得給予行政處罰；（五）其他依法不得給予處罰的。第二十四頁，共50頁。這里所說的不予行政處罰，與免予行政處罰不同。不予處罰，是指行政機(jī)關(guān)依照法律、法規(guī)的規(guī)定，因?yàn)橛蟹ǘㄊ掠纱嬖冢瑢Ρ緫?yīng)給予處罰的違法行為人免除對其適用行政處罰。不予行政處罰的行為，是免除了違法性的行為，盡管它在外在形式上與某種違法行為具有相似性，但本質(zhì)上仍然為合法行為。免予行政處罰，是指行政機(jī)關(guān)對一般情況下應(yīng)當(dāng)給予處罰的違法行為，考慮到當(dāng)事人具有某種不需要進(jìn)行處罰的法定特殊情況，因而免除其行政處罰。而免除行政處罰的行為，無論從哪個(gè)方面看，都屬于違法行為的范疇。日常執(zhí)法工作只需嚴(yán)格對照《基準(zhǔn)制度》執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)中處罰細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)下的不予處罰內(nèi)容執(zhí)行即可。適用時(shí)，應(yīng)當(dāng)將不予處罰的情節(jié)在處罰決定書中的事實(shí)部分表述，并可將《行政處罰法》第二十七條第二款（違法行為輕微并及時(shí)糾正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰）、《裁量權(quán)辦法》第十三條的規(guī)定作為不予處罰的法律依據(jù)。舉例說明：不予處罰--客觀事實(shí)不能處罰--例如未滿14周歲的人犯罪，因?yàn)橹黧w不符合所以不能處罰；免予處罰--年滿14不滿16周歲盜竊10000元。因?yàn)椴粷M16周歲不符合盜竊罪起訴要求所以免除處罰第二十五頁，共50頁。2、減輕或者從輕處罰的限制性規(guī)定《裁量權(quán)辦法》《基準(zhǔn)制度》第十四條當(dāng)事人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)減輕或者從輕處罰：（一）已滿十四周歲不滿十八周歲有違法行為的；（二）主動中止違法行為，危害后果輕微的；（三）主動消除或者減輕違法行為危害后果的；（四）主動報(bào)告并如實(shí)陳述違法行為的；（五）配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的；（六）受他人脅迫有違法行為的；（七）涉案財(cái)物或者違法所得較少的；（八）法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定應(yīng)當(dāng)減輕或者從輕處罰的其他情形。第九條行政相對人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)減輕或者從輕處罰：（一）主動消除或者減輕涉稅違法行為危害后果；（二）受他人脅迫有違法行為的；（三）配合稅務(wù)機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的；（四）其他依法可以從輕或者減輕行政處罰的。從輕處罰是指，根據(jù)違法行為性質(zhì)、情節(jié)、危害程度等因素，在《重慶市地方稅務(wù)局稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)（試行）》（以下簡稱《執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)》）的種類、幅度、檔次內(nèi)確定較低處罰。減輕處罰是指，根據(jù)違法行為性質(zhì)、情節(jié)、危害程度等因素，在法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的最低處罰以下實(shí)施處罰。第二十六頁，共50頁。簡言之，從輕處罰，是指行政機(jī)關(guān)在法定的處罰方式和處罰幅度內(nèi)，對行政違法行為的相對人在幾種可能的處罰方式內(nèi)選擇較低的處罰方式，或者在一種處罰方式下在允許的幅度內(nèi)選擇較低限的幅度進(jìn)行處罰。減輕處罰，是指行政機(jī)關(guān)在法定的處罰方式和處罰幅度最低限以下，對違法行為人適用行政處罰。在處罰的程度上，它界乎于從輕處罰和免予處罰之間。具體地說，減輕處罰有兩種情況，一種情況是：行政機(jī)關(guān)在法定的處罰方式以下對違法者實(shí)施處罰。如對其采取警告等手段，這就是在法定稅務(wù)行政處罰方式之外，選擇比這些法定處罰方式輕一些的警告方式進(jìn)行處罰。另一種情況是行政機(jī)關(guān)在法定的處罰幅度最低限以下實(shí)施處罰。舉例：《征管法》第六十三條:“……對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。此規(guī)定為一定幅度的數(shù)額的罰款，規(guī)定了最低和最高罰款數(shù)額，對由稅務(wù)機(jī)關(guān)首次發(fā)現(xiàn)的偷稅行為且偷稅稅額占當(dāng)期應(yīng)納稅額20%以下的，處偷稅數(shù)額0.5倍的罰款；偷稅數(shù)額占當(dāng)期應(yīng)納稅額20%-50%的，處偷稅數(shù)額0.5倍以上1倍以下的罰款。上述兩檔處罰細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)則是從輕處罰情形，即為不繳或者少繳稅款0.5-1倍等比例的罰款，要看具體情況。而減輕處罰指不繳或者少繳該應(yīng)納稅款百分之五十以下（含本數(shù)）的違法行為，對于觸犯這一規(guī)定，又有減輕處罰情節(jié)的違法者，即處不繳或者少繳該應(yīng)納稅款百分之五十以下的罰款，如0.3，0.2等比例的罰款，這種減輕處罰，是在法定的“不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下”的罰款幅度最低限以下給予的處罰。第二十七頁，共50頁。在此必須指出，實(shí)施行政處罰有一個(gè)基本的前提，即以過罰相當(dāng)為原則，即行政處罰要與違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)以及社會危害程度相當(dāng)。因此，我們在運(yùn)用從輕、減輕處罰的手段時(shí)，要注意綜合考慮違法者違法行為的具體情況以及悔罪情節(jié)，對于有些法定只能從輕處罰而不能減輕處罰的，不能給予減輕處罰，更不能免除處罰。適用時(shí)，應(yīng)當(dāng)將從輕、減輕的情節(jié)在處罰決定書中的事實(shí)部分表述，并可將《行政處罰法》第二十七條第一款之規(guī)定（主動消除或者減輕違法行為危害后果的；受他人脅迫有違法行為；配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的；其他依法從輕或者減輕行政處罰的。）、《裁量權(quán)辦法》第十四條的規(guī)定作為減輕或者從輕處罰的法律依據(jù)。

第二十八頁，共50頁。3、從重處罰的限制性規(guī)定《裁量權(quán)辦法》

《基準(zhǔn)制度》第十五條當(dāng)事人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)從重處罰：（一）趁發(fā)生自然災(zāi)害、事故災(zāi)難、公共衛(wèi)生或者社會安全等突發(fā)事件之機(jī)實(shí)施違法行為的；（二）危害公共或者國家安全的；（三）在共同違法行為中起主要作用的；（四）違法行為被查處后，仍繼續(xù)實(shí)施的；（五）偽造、變造、隱匿或者銷毀違法證據(jù)的；（六）脅迫、教唆他人實(shí)施違法行為的；（七）對舉報(bào)人、證人有報(bào)復(fù)行為的；（八）法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定應(yīng)當(dāng)從重處罰的其他情形。第十條行政相對人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)依法從重處罰：（一）涉案金額較大，有較大不良社會影響的；（二）稅收違法情節(jié)惡劣，造成嚴(yán)重后果的；（三）隱匿、銷毀賬簿、記賬憑證等違法證據(jù)的；（四）阻礙執(zhí)法人員查處違法行為的；（五）地稅機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，拒不改正的；（六）共同實(shí)施違法行為中起主要作用的；（七）被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處后，又實(shí)施同類違法行為的；（八）其他故意違法的，或者依法應(yīng)當(dāng)給予從重處罰的。從重處罰是指，根據(jù)違法行為性質(zhì)、情節(jié)、危害程度等因素，在《執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)》的種類、幅度、檔次內(nèi)確定較高處罰。關(guān)于從重處罰問題，《行政處罰法》未作明確規(guī)定。只是在有的特別法律、法規(guī)、規(guī)章中做出了規(guī)定，如《裁量權(quán)辦法》。從重處罰是指行政機(jī)關(guān)在法定的處罰方式和幅度內(nèi)，對行政違法行為人在數(shù)種處罰方式中選擇較嚴(yán)厲的處罰方式或者在某一處罰方式允許的幅度內(nèi)選擇上限或者接近于上限進(jìn)行的處罰。第二十九頁，共50頁。二、案例分析如何在實(shí)務(wù)中運(yùn)用稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)、正確掌握《基準(zhǔn)制度》執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容以下結(jié)合偷稅（逃避繳納稅款）類違法行為闡述稅務(wù)執(zhí)法人員如何執(zhí)行《基準(zhǔn)制度》執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)中的處罰細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)。

違法違章種類違法行為處罰依據(jù)處罰細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)四、偷稅（逃避繳納稅款）類1.偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證；在賬簿上多列支出或者不列、少列收入；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)；進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的；扣繳義務(wù)人采取上述手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款的。《征管法》第六十三條:“……對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?？劾U義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”1、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)首次發(fā)現(xiàn)的偷稅行為，偷稅數(shù)額占當(dāng)期應(yīng)納稅額20％以下，處偷稅數(shù)額0.5倍的罰款；偷稅數(shù)額占當(dāng)期應(yīng)納稅額20％－50％的，處偷稅數(shù)額0.5倍以上1倍以下的罰款；偷稅數(shù)額占當(dāng)期應(yīng)納稅額50％以上，處偷稅數(shù)額1倍以上3倍以下的罰款；2、再次發(fā)現(xiàn)的，或逃避拒絕稅務(wù)檢查的，處偷稅數(shù)額1倍以上3倍以下罰款；3、情節(jié)嚴(yán)重，社會影響較大的，處3倍以上5倍以下的罰款。第三十頁，共50頁?；榫衷跈z查中發(fā)現(xiàn)某商貿(mào)公司2008年采取虛假納稅申報(bào)和在賬簿上少列收入的手段偷稅，少繳當(dāng)年?duì)I業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、印花稅，應(yīng)補(bǔ)稅款共計(jì)204517.21元，應(yīng)納稅款359622.31元，應(yīng)補(bǔ)稅款占應(yīng)納稅款比例為56.87%。該案稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)年根據(jù)《中華人民共和國征管法》（以下簡稱《征管法》）第六十三條第一款之規(guī)定和該公司及時(shí)補(bǔ)繳稅款和滯納金的情節(jié)處以應(yīng)補(bǔ)各稅一倍的罰款。本案中，如果根據(jù)即將施行的《基準(zhǔn)制度》執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)中關(guān)于偷稅類違法行為的處罰細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)只能嚴(yán)格比照執(zhí)行。那么現(xiàn)在對某鋁業(yè)商貿(mào)公司的處罰應(yīng)為偷稅稅額1倍以上3倍以下的罰款了，因?yàn)樵摪傅耐刀悢?shù)額已占當(dāng)期應(yīng)納稅額50%以上，同時(shí)必須符合為稅務(wù)機(jī)關(guān)首次發(fā)現(xiàn)的偷稅行為條件。兩種處罰結(jié)果比較而言，在沒有《基準(zhǔn)制度》執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)前，稅收執(zhí)法人員行使稅務(wù)處罰裁量權(quán)的行為更受各種客觀和主觀條件的影響，從形式上看不管處罰數(shù)額多大似乎都是合乎法律的行為。加之處罰依據(jù)《征管法》對偷稅處罰規(guī)定過于籠統(tǒng)，為不繳或少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。其在處罰的標(biāo)準(zhǔn)幅度方面還是為稅務(wù)機(jī)關(guān)留有有較大的空間，對應(yīng)的處罰幅度主要靠稅收執(zhí)法人員自由作出判斷。更多時(shí)候不同的執(zhí)法人員會有不同的判斷。這就是一個(gè)相當(dāng)主觀的判斷，各人理解有可能存在相當(dāng)大的差異，勢必產(chǎn)生過罰不相當(dāng)?shù)膱?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。而《基準(zhǔn)制度》執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)中的處罰細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)能更形象地體現(xiàn)“對號入座”與過罰相當(dāng)?shù)脑瓌t，較好地實(shí)現(xiàn)稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)制度“罰有所依、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、一視同仁”的預(yù)期目的。案例一第三十一頁，共50頁。三、《基準(zhǔn)制度》通過強(qiáng)化行政程序?qū)崿F(xiàn)對稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)的控制對我市各級地稅機(jī)關(guān)行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)的行為，《基準(zhǔn)制度》在嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定程序的同時(shí)，結(jié)合《裁量權(quán)辦法》有關(guān)行政處罰裁量權(quán)內(nèi)容的規(guī)定，切實(shí)從以下七項(xiàng)制度入手發(fā)揮其應(yīng)有的約束和監(jiān)督作用。

1、裁量公開制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使行政執(zhí)法行為中應(yīng)嚴(yán)格按照處罰依據(jù)、處罰權(quán)限、裁量基準(zhǔn)、處罰程序、處罰結(jié)果“五公開”的要求公開相關(guān)事項(xiàng)，允許社會公眾查閱。保障行政相對人的知情權(quán)，增強(qiáng)地稅機(jī)關(guān)行政執(zhí)法的透明度第三十二頁，共50頁。

2、行政執(zhí)法調(diào)查、審核、決定職能分離制度。

(1)調(diào)查人員應(yīng)根據(jù)具體案件，依據(jù)法律規(guī)定查清違法行為事實(shí)和不予處罰、減輕、從輕、從重等涉及自由裁量的案件情節(jié)事實(shí)，并收集相應(yīng)的證據(jù)。地稅機(jī)關(guān)調(diào)查人員應(yīng)依據(jù)《征管法》）及《實(shí)施細(xì)則》、《發(fā)票管理辦法》）、《裁量權(quán)辦法》、《基準(zhǔn)制度》及《執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)》和《191號令》的規(guī)定，調(diào)查違法行為事實(shí)以及行政相對人是否為殘疾人、下崗職工和進(jìn)城務(wù)工農(nóng)民；行政相對人具有曾向我局舉報(bào)經(jīng)過核查屬實(shí)的違法行為等應(yīng)當(dāng)減輕、從輕處罰等的案件情節(jié)事實(shí)，并收集相關(guān)的證據(jù)。特別注意在相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章均規(guī)定了處罰的大前提下，作為辦案人員要善于核實(shí)和衡量不予處罰、減輕或從輕處罰、從重處罰等案件情節(jié)事實(shí)作為審核處罰輕重的小前提。稅收執(zhí)法行為的主要構(gòu)成部分是證據(jù)，證據(jù)是否充足、是否全面要靠稅收執(zhí)法人員作出判斷。更多時(shí)候，證據(jù)是否完全符合法律所要求的條件，不同的執(zhí)法人員會有不同的判斷。第三十三頁，共50頁。（2）調(diào)查人員根據(jù)案件事實(shí)及證據(jù)，準(zhǔn)確地判斷執(zhí)法文書應(yīng)適用一般處罰或減免處罰（不予處罰、從輕、減輕、從重）的法律依據(jù)，提出是否給予處罰，給予何種處罰及具體處罰幅度的行政處罰建議。

（3）依權(quán)限審核、審批或集體討論做出終局行政決定。本節(jié)知識結(jié)合《基準(zhǔn)制度》附件2《稅務(wù)行政處罰審批表》、附件4《稅務(wù)行政處罰會議紀(jì)要》的填制和要求進(jìn)行講解。第三十四頁，共50頁。例一：稅務(wù)行政處罰審批表調(diào)查人員意見違法事實(shí)：2010年3月8日，張某在xx區(qū)工商局辦理工商登記從事餐飲經(jīng)營，但其并未按規(guī)定期限辦理納稅登記。8月5日，我所向張某發(fā)出了《責(zé)令限期改正通知書》（

xx地稅限改〔2010〕5號）責(zé)令張某限期整改，但該納稅人至今未履行納稅登記義務(wù)。在辦案過程中，張某辯稱其丈夫意外受傷至殘，無履行能力，并表示改正。以上事實(shí)有以下證據(jù)佐證：1、工商營業(yè)執(zhí)照2、詢問（調(diào)查）筆錄3、郵寄送達(dá)回執(zhí)4、照片5、納稅人住址所在地居委會出具的困難證明處罰的理由及依據(jù)：當(dāng)事人的行為違反了《中華人民共和國稅收征收管理法》第十五條第一款的規(guī)定，依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條第一款的規(guī)定本應(yīng)對其給予罰款的行政處罰，但該當(dāng)事人經(jīng)濟(jì)困難，同時(shí)參照重慶市人民政府191號令和《重慶市規(guī)范行政處罰裁量權(quán)辦法》第十四條第（二）、第（八）的規(guī)定應(yīng)給予從輕或減輕處罰。建議處罰的種類及幅度：建議給予50元罰款的行政處罰。案件調(diào)查人：此處需兩名調(diào)查人員簽名法制機(jī)構(gòu)（崗位）審核意見本案事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿，處罰額度合理，同意初步處理意見。案件處理人：負(fù)責(zé)人審批意見同意處理意見。案件負(fù)責(zé)人：第三十五頁，共50頁。例二：稅務(wù)行政處罰審批表調(diào)查人員意見違法事實(shí)：2010年3月8日，張某在xx區(qū)工商局辦理工商登記從事餐飲經(jīng)營，但其并未按規(guī)定期限辦理納稅登記。8月5日，我所向張某發(fā)出了《責(zé)令限期改正通知書》（xx地稅楊限改〔2010〕5號）責(zé)令張某限期整改，但其至今未履行納稅登記義務(wù)。在辦案過程中，張某拒不配合執(zhí)法人員調(diào)查取證，并在公眾面前揚(yáng)言拒不繳稅，并煽動其他納稅人拒繳應(yīng)納稅款。以上事實(shí)有以下證據(jù)佐證：1、工商營業(yè)執(zhí)照2、詢問（調(diào)查）筆錄3、郵寄送達(dá)回執(zhí)4、照片5、當(dāng)事人住址所在地居委會出具的困難證明6、證人證言7、攝像資料。處罰的理由及依據(jù)：當(dāng)事人的行為違反了《中華人民共和國稅收征收管理法》第十五條第一款的規(guī)定，依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條第一款的規(guī)定本應(yīng)對其給予2000元以下罰款的行政處罰，但該當(dāng)事人在公眾面前揚(yáng)言拒不繳稅并煽動其他納稅人不繳應(yīng)納稅款，其行為屬《重慶市規(guī)范行政處罰裁量權(quán)辦法》第十五條第（四）、第（六）中規(guī)定的從重情節(jié)。建議處罰的種類及幅度：建議經(jīng)過集體討論從重處罰。案件調(diào)查人：兩名調(diào)查人員簽名法制機(jī)構(gòu)（崗位）審核意見本案，事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿，屬從重處罰類案件，建議提交區(qū)局規(guī)范行政處罰裁量權(quán)領(lǐng)導(dǎo)小組集體討論從重處罰。

xx稅務(wù)所行政處罰法制崗審核人員：負(fù)責(zé)人審批意見同意處理意見，將本案件全部案卷資料提交區(qū)局規(guī)范行政處罰裁量權(quán)領(lǐng)導(dǎo)小組進(jìn)行討論。案件負(fù)責(zé)人：第三十六頁，共50頁。3、重大或復(fù)雜裁量事項(xiàng)集體討論決定制度推行集體討論決定機(jī)制，主要涉及下列情形：（一）認(rèn)定事實(shí)、證據(jù)、定性或適用法律依據(jù)爭議較大的；（二）按照《基準(zhǔn)制度》第十條規(guī)定需從重處罰的；（三）實(shí)施行政處罰高于或低于《執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定的。集體討論必須制作會議紀(jì)要，由多數(shù)人集體研究決定，可促進(jìn)自由裁量事務(wù)公開化，盡量發(fā)揮集體智慧，減少個(gè)人主觀偏差。達(dá)到強(qiáng)化事前介入、事中制約、事后監(jiān)督，發(fā)揮民主決策，制約重大稅收行政執(zhí)法權(quán)的目的。（防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)重要措施）第三十七頁，共50頁。附件4《稅務(wù)行政處罰會議紀(jì)要》如何填制：稅務(wù)行政處罰會議紀(jì)要

xx地稅罰審紀(jì)﹝2011﹞1號時(shí)間：地點(diǎn)：主持人：應(yīng)到人數(shù)：參會人員：列席人員：記錄人員：內(nèi)容：案件負(fù)責(zé)人陳述案件事實(shí)：2010年3月8日，張某在xx區(qū)工商局辦理工商登記從事餐飲經(jīng)營，但其并未按規(guī)定期限辦理納稅登記。8月5日，我所向張某發(fā)出了《責(zé)令限期改正通知書》（xx地稅楊限改〔2010〕5號）責(zé)令張某限期整改，但其至今未履行納稅登記義務(wù)。在辦案過程中，張某拒不配合執(zhí)法人員調(diào)查取證，并在公眾面前揚(yáng)言拒不繳稅，并煽動其他納稅人拒繳應(yīng)納稅款。以上事實(shí)有以下證據(jù)佐證：1、工商營業(yè)執(zhí)照。2、詢問（調(diào)查）筆錄3、郵寄送達(dá)回執(zhí)4、照片5、當(dāng)事人住址所在地居委會出具的困難證明6、證人證言7、攝像資料。案件負(fù)責(zé)人xx陳述處理意見及理由：當(dāng)事人張某的行為違反了《中華人民共和國稅收征收管理法》第十五條第一款的規(guī)定，依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條第一款的規(guī)定本應(yīng)對其給予2000元以下罰款的行政處罰，但該當(dāng)事人在公眾面前揚(yáng)言拒不繳稅，并煽動其他納稅人拒繳應(yīng)納稅款，其行為屬《重慶市規(guī)范行政處罰裁量權(quán)辦法》第十五條第（四）、第（六）中規(guī)定的從重情節(jié)。討論組成員意見：

xxx：

xx區(qū)地方稅務(wù)局規(guī)范行政處罰裁量權(quán)領(lǐng)導(dǎo)小組討論意見：第三十八頁，共50頁。行政處罰文書“說明理由”是《行政處罰法》第三十一條確定的一項(xiàng)執(zhí)法程序上的重要制度，《裁量權(quán)辦法》第三十二條和《基準(zhǔn)制度》第十五條均做出明確規(guī)定。行政處罰實(shí)施機(jī)關(guān)在作出行政處罰決定之前應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由及依據(jù)，特別是對適用處罰種類和幅度的理由要重點(diǎn)說明，并告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利。行政處罰實(shí)施機(jī)關(guān)作出行政處罰決定時(shí)，應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)說理性，在決定書中說明處罰的事實(shí)根據(jù)、法律依據(jù)、裁量基準(zhǔn)適用情況以及對當(dāng)事人的陳述、申辯是否采納等內(nèi)容。雖然稅務(wù)行政處罰文書與司法裁判文書有著本質(zhì)的不同，其更多的表現(xiàn)為單向的，確定的，具有國家強(qiáng)制力，但大多數(shù)稅務(wù)行政處罰還依賴于相對人的自覺履行，而相對人的自覺履行又建立在相對人的理解和處罰正當(dāng)?shù)幕A(chǔ)之上，但如何能使相對人感知到處罰的正當(dāng)性呢？說理，即向相對人說明處罰理由制度，就是一個(gè)有效邏輯推理模式，在法律規(guī)范的框架內(nèi)，相對人的參與下，地稅機(jī)關(guān)作出說理論證，最終使稅務(wù)行政處罰決定更易讓相對人接受和更易執(zhí)行。4、裁決書說明理由制度第三十九頁，共50頁。以下結(jié)合稅務(wù)執(zhí)法文書的填制和要求講解稅務(wù)行政處罰文書說明理由制度第四十頁，共50頁。例一第四十一頁，共50頁。例二第四十二頁，共50頁。5、行政告知和聽證制度。地稅機(jī)關(guān)在做出對相對人不利的決定之前，應(yīng)聽取有關(guān)相對人意見。行政機(jī)關(guān)行使自由裁量權(quán)作出具體行政行為時(shí)，應(yīng)當(dāng)向行政管理相對人說明理由，并認(rèn)真聽取行政管理相對人的陳述和申辯。對提出的事實(shí)、理由或證據(jù)成立的應(yīng)當(dāng)予以采納。行政執(zhí)法主體不得因行政管理相對人的申辯而加重處理。6、行政處罰備案制度。《基準(zhǔn)制度》將行政處罰分為不予處罰、從輕或減輕處罰、一般處罰、從重處罰5個(gè)階次。地稅機(jī)關(guān)做出的行政處罰應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備案登記。其中對稅務(wù)所做出的不予處罰、減輕處罰和加重處罰的應(yīng)當(dāng)在作出處罰決定之日起30日內(nèi)報(bào)區(qū)局政策法規(guī)科備案，填制《稅務(wù)行政處罰提請備案登記書》并說明作出處罰決定的事實(shí)及理由。不予處罰、減輕處罰和加重處罰案件要接受備案監(jiān)督，是《基準(zhǔn)制度》的一個(gè)亮點(diǎn)。上述規(guī)定實(shí)際上是強(qiáng)化了各級地稅機(jī)關(guān)對行政處罰的管理職責(zé)。7、行政執(zhí)法時(shí)限制度。地稅部門對行政案件的立案、調(diào)查、審核、裁決、送達(dá)等均應(yīng)當(dāng)符合法律、法規(guī)規(guī)定的時(shí)限要求。一般規(guī)定從立案之日起90日內(nèi)作出決定，特殊情形確需延長時(shí)間的經(jīng)過批準(zhǔn)不受此限。第四十三頁，共50頁?？刂贫悇?wù)行政處罰裁量權(quán)制度的對策和工作措施控制稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)制度的對策和工作措施（一）成立規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)領(lǐng)導(dǎo)小組

（二）加大培訓(xùn)力度，組織全員學(xué)習(xí)《基準(zhǔn)制度》和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，配合稅收執(zhí)法文書，正確掌握執(zhí)法尺度，全面提升全員執(zhí)法素質(zhì)

（三）建立行政處罰案件立卷歸檔制度，每年開展一次案卷評查活動

（四）建立行政處罰備案制度

（五）開展稅收執(zhí)法文書日常督察工作，建立長效機(jī)制

（六）建立行政處罰投訴制度，強(qiáng)化“兩權(quán)”運(yùn)行過錯(cuò)責(zé)任追究制度

（七）建立規(guī)范《基準(zhǔn)制度》和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的動態(tài)管理制度，開展事前防范和涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范提示，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，認(rèn)真反饋《基準(zhǔn)制度》執(zhí)行情況

第四十四頁，共50頁。（一）成立規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)領(lǐng)導(dǎo)小組規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)領(lǐng)導(dǎo)小組由局長任組長，副局長、紀(jì)檢組長任副組長；成員由機(jī)關(guān)各科室和稽查局負(fù)責(zé)人組成；規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)工作。規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，辦公室設(shè)在政策法規(guī)科，辦公室主任由政策法規(guī)科負(fù)責(zé)人擔(dān)任，領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室負(fù)責(zé)指導(dǎo)、監(jiān)督本局行政處罰裁量權(quán)的日常規(guī)范工作；監(jiān)察室依法對行政處罰裁量權(quán)的行使實(shí)施行政監(jiān)察?；榫?、各稅務(wù)所及辦稅服務(wù)廳成立規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)工作小組，負(fù)責(zé)具體落實(shí)本級稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)的規(guī)范執(zhí)行工作。（討論稅務(wù)所的組成人員）第四十五頁，共50頁。政策法規(guī)科在通知要求稽查局、