淺議通過稅收政策提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理

淺議通過稅收政策提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中圖分類號(hào)：F273.4文獻(xiàn)識(shí)別碼：A文章編號(hào)：1001-828X〔2017〕012-00-02一、在采購(gòu)中嵌入政策中的抵扣憑證〔一〕“營(yíng)改增〞后建立最大限度的進(jìn)項(xiàng)抵扣的理念1.2016年5月1日全面?I改增后，原“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目〞不再存在，不會(huì)出現(xiàn)“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目〞而進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。一般納稅人應(yīng)該盡可能正確足額取得增值稅專用發(fā)票，及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，降低成本費(fèi)用。2.廣義上的“采購(gòu)人員〞取得增值稅專用發(fā)票后及時(shí)交由財(cái)務(wù)部門認(rèn)證，財(cái)務(wù)根據(jù)增值稅法規(guī)判斷抵扣，若需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，及時(shí)做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。3.對(duì)廣義上的“采購(gòu)人員〞培訓(xùn)并讓其知曉正確取得增值稅抵扣憑證的若干事項(xiàng)?！?〕基本政策，比如〔增值稅暫行條例〕第八條準(zhǔn)予抵扣有哪些情形；〔2〕增值稅專用發(fā)票的各種開具情形?！?〕像預(yù)付卡業(yè)務(wù)、道路通行費(fèi)普通發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票等其他抵扣憑證的特殊事項(xiàng)。當(dāng)我們廣義上的“采購(gòu)人員〞具備了抵扣節(jié)稅意識(shí)，同時(shí)又知曉抵扣的相關(guān)政策，不僅會(huì)節(jié)約整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，而且還會(huì)大大降低稅務(wù)方面的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，整體提升了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平?！捕惩ㄟ^對(duì)采購(gòu)合同中相關(guān)涉稅條款的修訂來提升經(jīng)營(yíng)管理，降低相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)1.合同簽訂時(shí)應(yīng)當(dāng)審查對(duì)方的納稅資格，并在合同中完善當(dāng)事人相關(guān)信息，比如：〔1〕單位名稱；〔2〕納稅人識(shí)別號(hào)；〔3〕納稅人類別；〔4〕注冊(cè)地址、電話；〔5〕開戶行及賬號(hào)。2.合同中應(yīng)當(dāng)明確價(jià)格、增值稅及價(jià)外費(fèi)用等。例如價(jià)外費(fèi)用，會(huì)涉及到增值稅納稅義務(wù)以及供應(yīng)商開具發(fā)票的義務(wù)，必須在合同中明確約定價(jià)外費(fèi)用承擔(dān)方以及價(jià)外費(fèi)用金額是否包含增值稅，規(guī)避損失風(fēng)險(xiǎn)。3.合同中對(duì)不同稅率的服務(wù)內(nèi)容分項(xiàng)定價(jià)核算。例如，兼營(yíng)的不同業(yè)務(wù)，在合同中明確不同稅率項(xiàng)目的金額，根據(jù)交易行為描述具體的服務(wù)內(nèi)容并進(jìn)行分項(xiàng)的明細(xì)核算，避免帶來稅收風(fēng)險(xiǎn)。4.合同簽訂時(shí)明確約定發(fā)票提供、付款方式等條款的約定。例如，〔1〕在合同條款中加入虛開條款，發(fā)現(xiàn)涉嫌虛開的，開票方不僅要承擔(dān)賠償責(zé)任，而且還明確不能免除其重新開具合法發(fā)票的義務(wù)；〔2〕涉及到貨物質(zhì)量問題退貨行為時(shí)，如果退貨行為涉及到開具紅字增值稅專用發(fā)票的行為，約定對(duì)方需要履行協(xié)助義務(wù)。5.在合同中規(guī)避三流不一致的風(fēng)險(xiǎn)。例如，〔1〕通過簽訂三方合同或協(xié)議的方式減少因委托第三方支付或收款等三流不一致帶來的風(fēng)險(xiǎn)，或提供相應(yīng)的委托協(xié)議約定由第三方付款方式來解決，防止被認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票的行為。當(dāng)然，在實(shí)際簽訂合同時(shí)仍需要根據(jù)具體情況進(jìn)行設(shè)定。〔2〕對(duì)于貨物由供應(yīng)方指定的第三方發(fā)出，為避免三流不一致、導(dǎo)致虛開發(fā)票的行為發(fā)生，合同中明確約定供應(yīng)方提供發(fā)出貨物的出庫(kù)憑證、與第三方之間的采購(gòu)合同、物流信息等?！踩惩ㄟ^分析抵扣憑證〔含專用發(fā)票〕來籌劃企業(yè)整體稅負(fù)上從國(guó)家，下到地方稅務(wù)部門，采用各種措施降低納稅人的稅負(fù)，我們應(yīng)積極配合降低稅負(fù)，從而達(dá)到降低運(yùn)營(yíng)成本。1.抵扣憑證〔含專票〕既影響增值稅進(jìn)項(xiàng)端，也影響企業(yè)所得稅稅前扣除，合規(guī)的票據(jù)顯得尤為重要。國(guó)稅發(fā)〔2009〕114號(hào)文規(guī)定：“未按規(guī)定取得合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。〞2.廣義上的“采購(gòu)人員〞是發(fā)票的第一經(jīng)手人，我們對(duì)發(fā)票管理進(jìn)行前移。當(dāng)前增值稅發(fā)票的認(rèn)證及查偽在網(wǎng)上可以直接進(jìn)行，我們采購(gòu)人員拿到發(fā)票后可以第一時(shí)間直接進(jìn)行驗(yàn)證，符合發(fā)票管理規(guī)定后，進(jìn)行報(bào)銷認(rèn)證。這樣避免了接收虛假發(fā)票或不合規(guī)的發(fā)票給企業(yè)造成的損失。3.分析增值稅稅負(fù)與其他稅負(fù)的關(guān)系，同時(shí)測(cè)算企業(yè)的綜合稅負(fù)情況，不僅便于對(duì)各項(xiàng)稅費(fèi)的規(guī)劃，而且還便于對(duì)資金的統(tǒng)籌與安排，從而也降低了企業(yè)資金運(yùn)營(yíng)成本。二、在企業(yè)銷售管理中對(duì)關(guān)聯(lián)交易的涉稅進(jìn)行統(tǒng)籌安排〔一〕掌握關(guān)聯(lián)交易最新的稅收政策例如，為進(jìn)一步完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理，國(guó)家稅務(wù)總局借鑒稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移〔BEPS〕行動(dòng)計(jì)劃第13項(xiàng)報(bào)告成果，于2016年6月29日國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了2016年42號(hào)公告〔〔國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告〕〕，我們不僅要理解，而且能夠在企業(yè)銷售管理中對(duì)關(guān)聯(lián)交易的涉稅進(jìn)行統(tǒng)籌安排。1.該公告對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系的定義、關(guān)聯(lián)交易的類型等新作的規(guī)定；2.要求了企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)?！捕持蓝悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)核查的信息采集與風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別情況1.了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)以下信息的采集〔1〕企業(yè)集團(tuán)組織架構(gòu)；〔2〕業(yè)務(wù)描述；〔3〕財(cái)務(wù)以及稅務(wù)狀況；〔4〕根據(jù)實(shí)際需要，有時(shí)還需對(duì)第三方信息補(bǔ)充采集進(jìn)行核實(shí)。2.清楚稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注點(diǎn)〔1〕關(guān)聯(lián)交易規(guī)模較大或者類型較多，或是同比增幅較快但盈利表現(xiàn)較差，或是同比降幅明顯?！?〕集團(tuán)內(nèi)企業(yè)存在長(zhǎng)期虧損、微利或者跳躍性盈利，重點(diǎn)關(guān)注虧損或微利三年以上的企業(yè)，并會(huì)對(duì)虧損或微利時(shí)間越長(zhǎng)越應(yīng)加強(qiáng)關(guān)注。〔3〕利潤(rùn)率低于同行業(yè)平均利潤(rùn)率的企業(yè)會(huì)高度受控。〔4〕與低稅負(fù)國(guó)家關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)?！踩吃谡莆丈鲜鰞牲c(diǎn)的基礎(chǔ)上，企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)還要做好相關(guān)的應(yīng)對(duì)策略1.有清晰的組織架構(gòu)、選擇適合企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法、并對(duì)其關(guān)聯(lián)交易闡述銷售管理符合獨(dú)立性交易原則。2.企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售時(shí)，需要將利潤(rùn)水平保持與獨(dú)立第三方銷售利潤(rùn)水平相符，并保證企業(yè)的職能定位與利潤(rùn)能夠保持相符。三、對(duì)技術(shù)研發(fā)與技術(shù)成果的稅收政策合理利用〔一〕技術(shù)研發(fā)優(yōu)惠政策包含的相關(guān)條款國(guó)家為了支持企業(yè)的發(fā)展及技術(shù)創(chuàng)新，部及國(guó)稅總局發(fā)布了多個(gè)公告，在財(cái)稅上給予了較大的優(yōu)惠，企業(yè)應(yīng)如何把控，案例說明：1.2016年12月21日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了稅總函〔2016〕685號(hào)文，其中：各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在落實(shí)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在落實(shí)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)以核實(shí)企業(yè)享受2016年度優(yōu)惠的有關(guān)情況為基準(zhǔn)，原則上不核實(shí)以前年度有關(guān)情況。如企業(yè)以前年度存在或發(fā)現(xiàn)存在涉稅問題，應(yīng)按相關(guān)規(guī)定另行處理，不得影響企業(yè)享受2016年度加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。如企業(yè)申報(bào)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，但賬證不健全、資料不齊全或適用優(yōu)惠政策不準(zhǔn)確的，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極做好輔導(dǎo)解釋工作，幫助企業(yè)建賬建制，補(bǔ)充資料，確保企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。如企業(yè)2016年度未及時(shí)申報(bào)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，可在以后3年內(nèi)追溯享受。這里的表述減輕了企業(yè)在申請(qǐng)加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)的顧慮，免除了各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)以其他涉稅事項(xiàng)未決為由拒絕辦理的擔(dān)心。我們企業(yè)應(yīng)該積極主動(dòng)梳理相關(guān)資料，及時(shí)分享該優(yōu)惠給予企業(yè)的紅利。2.2016年9月1日施行的財(cái)稅〔2016〕101號(hào)文，企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股票〔權(quán)〕的，企業(yè)或個(gè)人可選擇遞延5年政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅N年優(yōu)惠政策。選擇技術(shù)成果投資入股遞延N年納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。但是，國(guó)家稅務(wù)總局〔2016〕65號(hào)公告補(bǔ)充說明，企業(yè)接受技術(shù)成果投資入股，技術(shù)成果評(píng)估值明顯不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。因此，我們對(duì)每個(gè)政策要理解透徹，否則不僅沒有享受到優(yōu)惠，還容易給企業(yè)帶來稅收滯納金、甚至罰款的風(fēng)險(xiǎn)，得不償失?！捕酬P(guān)注風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，避免走入誤區(qū)而帶來管理上的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策，技術(shù)研發(fā)及技術(shù)成果投資，企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注并完善以下?追矯媯?1.建立健全企業(yè)研發(fā)活