案例二長期股權投資課件

企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資，在合并日應按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。非同一控制下的企業(yè)合并，合并成本為購買日購買方為取得對被購買方的控制權而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值，以及為企業(yè)合并而發(fā)生的各項直接相關費用。其他方式形成的長期股權投資，應按照實際支付的購買價款、發(fā)行權益性證券的公允價值、合同或協(xié)議約定的價值等作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資投資企業(yè)對子公司的長期股權投資，采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調(diào)整。投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，采用成本法核算。對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，采用權益法核算。雅戈爾簡介長期股權投資在分散企業(yè)經(jīng)營風險，促進企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展等方面起到了重要的作用，同時，它也是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分以及企業(yè)利潤的重要來源。我們以浙江寧波雅戈爾集團股份有限公司為例，分析其對長期股權投資的核算，說明長期股權投資核算對上市公司業(yè)績的影響。雅戈爾簡介雅戈爾（600177）于1998年11月在上海證券交易所掛牌上市。上市后，雅戈爾公司在主營服裝制造的基礎上不斷擴大其經(jīng)營范圍，并在各個行業(yè)和領域進行了一系列參股和投資活動。雅戈爾公司的典型特點雅戈爾是我國上市公司中擁有長期股權投資金額較大的企業(yè)之一，在2009年年報中，雅戈爾所擁有的長期股權投資為1341553987.82元，占其總資產(chǎn)的比例為3.20%。公司持有的長期股權投資種類很多，涉及長期股權投資的業(yè)務也很多，包括長期股權投資的新增與處置、長期股權投資的后續(xù)計量、長期股權投資的重分類、長期股權投資核算方法的轉(zhuǎn)換等等。初始計量對雅戈爾公司的影響借：長期股權投資500000貸：銀行存款159024.51資本公積——股本溢價340975.49借：管理費用等科目（合并發(fā)生的初始直接費用）貸：銀行存款等科目

初始計量對雅戈爾公司的影響由上述會計處理我們可知，同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，除合并時發(fā)生的初始直接費用外，其初始計量不會對企業(yè)的當期損益產(chǎn)生影響，支付的非貨幣性資產(chǎn)按賬面價值轉(zhuǎn)銷，不確認處置損益。相反，非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量則會對企業(yè)的當期損益產(chǎn)生影響。通過其他方式新增的長期股權投資長期股權投資的后續(xù)計量方法的選擇在實務中，判斷控制、共同控制和重大影響，一般以直接或間接擁有被投資單位表決權股份的比例進行確定。一般的，擁有被投資單位50%以上表決權股份的為控制，被投資單位為子公司，采用成本法核算；擁有20%~50%表決權股份的為共同控制或重大影響，采用權益法核算；低于20%且在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，采用成本法核算。在特殊情況下，判斷是否對被投資單位具有重大影響時，還要考慮其他的因素。長期股權投資的后續(xù)計量方法的選擇2009年雅戈爾公司部分長期股權投資情況長期股權投資的后續(xù)計量方法的選擇從上表可以看出，雅戈爾公司2009年持有的宜科科技表決權股票比例僅為12.84%，低于采用權益法核算的最低表決權比例20%，卻仍采用權益法進行核算，而企業(yè)對其他三家表決權比例高于宜科科技的公司卻采用成本法核算，其中的原因又是什么呢？長期股權投資的后續(xù)計量方法的選擇雅戈爾公司提供的2009年度財務報表披露，雅戈爾公司的兩位董事在寧波宜科科技實業(yè)股份有限公司中擔任董事，這就符合了上述第一條的要求，故雅戈爾將持有的宜科科技的長期股權投資采用權益法核算是合理的。長期股權投資持有收益的確認2009年按成本法核算的長期股權投資產(chǎn)生的投資收益單位：元長期股權投資持有收益的確認被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：借：應收股利1814800.00貸：投資收益1814800.00實際收到現(xiàn)金股利時：借：銀行存款1814800.00貸：應收股利1814800.00長期股權投資持有收益的確認雅戈爾公司應進行如下會計處理：借：長期股權投資2683363.41貸：投資收益——損益調(diào)整2683363.41借：應收股利11330565.00貸：長期股權投資——損益調(diào)整11330565.00長期股權投資的重分類對雅戈爾業(yè)績的影響當某項資產(chǎn)不再符合長期股權投資的核算要求時，應將其作為其他資產(chǎn)進行核算，不再作為長期股權投資核算。對長期股權投資的重分類應作為會計政策變更處理。雅戈爾公司2008、2009年持有的部分上市公司股權情況長期股權投資的重分類對雅戈爾業(yè)績的影響根據(jù)財會[2009]8號《財政部關于印發(fā)<企業(yè)會計準則解釋第3號>的通知》（簡稱解釋3號），企業(yè)持有上市公司限售股權（不包括股權分置改革中持有的限售股權），對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產(chǎn)，也可將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。長期股權投資的重分類對雅戈爾業(yè)績的影響由于2009年對長期股權投資的重分類造成企業(yè)當期期初長期股權投資調(diào)減191382000.00元，占當期期初長期股權投資總金額901183639.30元的21.24%。長期股權投資的處置及其影響處置長期股權投資發(fā)生的損益應該在符合股權投資轉(zhuǎn)出條件時予以確認，計入處置當期損益。長期股權投資的處置損益是指取得的處置收入扣除長期股權投資的賬面價值和已確認但未收到的現(xiàn)金股利之后的差額。采用權益法合算的長期股權投資，處置時還應將原計入資本公積項目的相關金額轉(zhuǎn)為處置當期的投資收益。長期股權投資的處置及其影響成本法下，除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，公司按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利確認投資收益，其他情況下不確認投資收益。權益法下，投資單位按照享有的被投資單位凈利潤的份額確認投資收益，收到的現(xiàn)金股利沖減長期股權投