財務會計 第04章 資產(chǎn)(上)課件

第五章資產(chǎn)（上）本章主要內(nèi)容貨幣資金

1應收款項2存貨3

貨幣資金是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中停留在貨幣形態(tài)的那部分資金，它是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分。按其用途和存放地點的不同分類。貨幣資金現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金第一節(jié)貨幣資金

現(xiàn)金(庫存現(xiàn)金)是指存放在企業(yè)會計部門，由出納員保管的作為日常零星開支用的現(xiàn)款，包括人民幣和外幣。

一、現(xiàn)金(一)現(xiàn)金的管理現(xiàn)金的使用范圍：職工薪酬、獎勵差旅費收購農(nóng)副產(chǎn)品零星支出其他預借差旅費，付給現(xiàn)金。以現(xiàn)金支付管理部門購辦公用品費借：其他應收款

貸：庫存現(xiàn)金借：管理費用——辦公費

貸：庫存現(xiàn)金報銷差旅費。借：庫存現(xiàn)金管理費用

貸：其他應收款(三)現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的短缺或溢余情況，通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目反映。1.現(xiàn)金短缺借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金借：其他應收款

管理費用

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢三、銀行存款

銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金，包括人民幣存款和外幣存款。

銀行存款管理的具體要求如下：

1.嚴格執(zhí)行銀行賬戶管理辦法的規(guī)定

2.貫徹內(nèi)部控制制度，實行錢賬分管的原則

3.銀行存款收付業(yè)務必須使用銀行統(tǒng)一規(guī)定的結算憑證

4.定期與銀行核對賬目(二)銀行存款收付業(yè)務的賬務處理將銷貨款填制“進賬單”送存銀行。

購進材料，貨款簽發(fā)轉賬支票付訖。借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)借：物資采購

應交稅金——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款

銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。單位和個人各種款項結算，均可使用銀行匯票。1.銀行匯票

圖2－1

銀行匯票結算的一般程序付款單位收款單位付款單位開戶銀行收款單位開戶銀行②簽發(fā)銀行匯票和解訖通知①申請辦理銀行匯票⑦退回進賬單回單通知收款⑥填寫進賬單送存銀行匯票和解訖通知④持銀行匯票和解訖通知辦理付款⑤發(fā)出商品③劃轉款項⑧傳遞匯票2.商業(yè)匯票

商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票根據(jù)承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

圖2－2

商業(yè)承兌匯票結算的一般程序付款單位收款單位付款單位開戶銀行收款單位開戶銀行④備付票款⑥

付款通知⑧通知收款③委托收款①寄交承兌商業(yè)匯票②發(fā)運商品⑤傳遞憑證⑦劃轉款項3.銀行本票

銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。銀行本票可以用于轉賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。

圖2－4

銀行本票結算的一般程序付款單位收款單位付款單位開戶銀行收款單位開戶銀行①申請簽發(fā)銀行本票②簽發(fā)銀行本票⑥退回收賬通知⑤持銀行本票辦理收款③持銀行本票辦理結算④劃轉款項4.支票

支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。支票按其支付方式不同，可分為現(xiàn)金支票、轉賬支票和普通支票三種。

圖2－5

支票結算的一般程序付款單位收款單位付款單位開戶銀行收款單位開戶銀行③銀行退回進賬單回單②填制進賬單連同支票送存銀行①付款人簽發(fā)支票④傳遞憑證劃撥款項2.托收承付

托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的一種結算方式。

圖2－7

托收承付結算方式的一般程序收款單位付款單位收款單位開戶銀行付款單位開戶銀行②向銀行辦理托收⑥承付款項⑤

通知承付①按合同發(fā)送商品④傳遞托收憑證及單據(jù)⑦劃撥款項⑧通知款已收妥③退回回單3.委托收款

委托收款是由收款人向其開戶銀行提供收款依據(jù)，委托銀行向付款人收取款項的一種結算方式。

圖2－8

委托收款結算方式的一般程序收款單位付款單位收款單位開戶銀行付款單位開戶銀行①委托收款④通知付款⑤承付款項③傳遞憑證⑥劃轉款項⑦通知款已收妥②退回回單(三)銀行存款的核對為了保障銀行存款的安全，防止記賬差錯，及時掌握銀行存款的實存數(shù)，應定期對銀行存款進行清查。導致“銀行存款日記賬”的賬存數(shù)與“銀行對賬單”的實存數(shù)不一致的原因有兩個：一是企業(yè)或銀行或二者同時記賬有誤；二是存在未達賬項。

銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款日記賬賬面余額＋銀行已收，企業(yè)未收款項銀行存款日記賬實際余額－銀行已付，企業(yè)未付款項銀行對賬單賬面余額＋企業(yè)已收，銀行未收款項－企業(yè)已付，銀行未付款項銀行對賬單實際余額（二）應收賬款的計價

應收賬款通常是按實際發(fā)生的金額入賬，包括出售商品的貨款、代購貨單位墊付的費用、應繳的增值稅銷項稅等。如果存在銷售折扣，計價時應加以考慮。

銷售折扣是指銷售單位根據(jù)購貨方的付款時間的長短或購貨量的多少而給予購貨方的價格優(yōu)惠，包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。1.商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是為了鼓勵購貨方多購買商品而在價格上給予的優(yōu)惠。這種折扣是在銷售商品的時候直接給予買方的，即購貨方是按商品的售價扣除給予的折扣后的實際金額支付，銷售方也按折扣后的售價作銷售收入，并按此價作應收賬款入賬。2.現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是銷貨方為了鼓勵購貨方在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款而給予買方的現(xiàn)金優(yōu)惠。這種折扣的多少視購貨方付款時間的長短而不同，即付款越早，折扣越多，越遲付款，折扣越少直至為0?，F(xiàn)金折扣總價法（中國）凈價法將扣除折扣前的總金額作為應收賬款的入賬價值。指將扣除折扣后的金額作應收賬款的入賬價值。（三）應收賬款的賬務處理銷售商品、提供勞務未收款時收回貨款時借：應收賬款

貸：主營業(yè)務收入應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)借：銀行存款

貸：應收賬款（二）應收票據(jù)的賬務處理1.不帶息應收票據(jù)企業(yè)收到票據(jù)時到期收到票據(jù)款時借：應收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票

貸：主營業(yè)務收入

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)借：銀行存款

貸：應收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票2.帶息應收票據(jù)到期值票據(jù)面值＋利息票據(jù)面值＋票據(jù)面值×票面利率×期限借：應收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票

貸：主營業(yè)務收入

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)借：應收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票

貸：財務費用企業(yè)收到票據(jù)時計提票據(jù)利息時：2.帶息應收票據(jù)借：銀行存款

貸：應收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票

財務費用借：應收賬款

貸：應收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票

財務費用票據(jù)到期收回票款及利息時：若票據(jù)到期，對方拒付或無力付款時：（三）應收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將票據(jù)背書轉讓給銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算的貼現(xiàn)利息后，將余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款。1.應收票據(jù)貼現(xiàn)的計算

應收票據(jù)的貼現(xiàn)利息及貼現(xiàn)凈額計算如下：票據(jù)到期值＝票據(jù)面值＋到期利息貼現(xiàn)凈額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期2.應收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務處理借：銀行存款

貸：應收票據(jù)——銀行承兌匯票

財務費用借：銀行存款

財務費用

貸：應收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票（四）壞賬損失

一般說來，壞賬的確認應符合下列條件之一：

(1)債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；

(2)債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；

(3)債務人較長時期內(nèi)未履行其償債義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。1.壞賬損失的確認

含義：直接轉銷法就是在實際發(fā)生壞賬時，將其作為損失直接計入當期費用，同時沖銷應收款項。2.壞賬損失的賬務處理直接轉銷法

特點：直接轉銷法的賬務處理簡單、易懂，但將發(fā)生在本期的壞賬損失一次性計入當期損失，不符合收入與費用配比原則和權責發(fā)生制原則。

含義：備抵法是在發(fā)生壞賬損失以前，按期估計壞賬損失并計入每期費用，同時建立壞賬準備金。實際發(fā)生壞賬損失時，沖減壞賬準備金。備抵法

特點：采用備抵法核算壞賬損失的優(yōu)點是：將應收款項可能發(fā)生的壞賬損失估計計入各期損益，既符合配比原則，又符合權責發(fā)生制原則；避免了虛列應收款項而虛增資產(chǎn)、虛增利潤的現(xiàn)象。備抵法備抵法銷貨百分比法賬齡分析法應收賬款余額百分比法資產(chǎn)負債表日，應收款項發(fā)生減值的：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備對于確實無法收回的應收款項：借：壞賬準備貸：應收賬款已確認并轉銷的應收款項，如果以后又收回：借：應收賬款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應收賬款宏遠公司壞賬核算采用備抵法，按年末應收賬款余額的5‰計提壞賬準備。2003年末應收賬款余額為5000000元；2004年，客戶H公司所欠8000元賬款已超過3年，確認為壞賬，該年末應收賬款余額為5000000元；2005年，客戶K公司破產(chǎn)，所欠30000元賬款有28000元無法收回，確認為壞賬，該年末應收賬款余額為2600000元；2006年，H公司所欠8000元貨款又收回，該年末應收賬款余額為3200000元。

（1）2003年年末計提壞賬準備前，假定“壞賬準備”賬戶無余額：壞賬準備提取額＝5000000×5‰＝25000（元）借：資產(chǎn)減值損失25000

貸：壞賬準備25000（2）2004年有關會計處理如下：①轉銷已確認為壞賬的款項8000元：借：壞賬準備8000

貸：應收賬款——H公司8000②年末計提壞賬準備：由于提取前“壞賬準備”賬戶余額為貸方17000元，因此本年末應計提的壞賬準備為：壞賬準備提取額＝5000000×5‰－17000＝8000（元）借：資產(chǎn)減值損失8000

貸：壞賬準備

8000（3）2005年有關會計處理如下：①轉銷已確認為壞賬的款項28000元：借：壞賬準備28000

貸：應收賬款——K公司28000②年末計提壞賬準備：由于提取前“壞賬準備”賬戶余額為借方3000元，因此本年末應計提的壞賬準備為：壞賬準備提取額＝2600000×5‰＋3000＝16000（元）借：資產(chǎn)減值損失16000

貸：壞賬準備16000（4）2006年有關會計處理如下：①已轉銷的應收款項8000元又收回：借：應收賬款——H公司8000

貸：壞賬準備8000借：銀行存款8000

貸：應收賬款——H公司8000②年末計提壞賬準備：由于提取前“壞賬準備”賬戶余額為貸方21000元，因此本年末應計提的壞賬準備為：壞賬準備提取額＝3200000×5‰－21000＝－5000（元）借：壞賬準備5000

貸：資產(chǎn)減值損失5000

存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務過程中將消耗的材料或物資等。存貨具有以下特點:

★存貨具有較強的流動性

★存貨是一種有形資產(chǎn)

★存貨具有實效性和潛在損失的可能性第三節(jié)存貨一、存貨概述（一）存貨的概念和特點（二）存貨的計價企業(yè)存貨取得來源不同，其入賬價值的構成內(nèi)容和確定方法也有所不同。存貨的取得外購材料實際成本的確定生產(chǎn)產(chǎn)品實際成本的確定基本原則直接費用：直接計入各種材料的采購成本間接費用：分配計入各種材料的采購成本1.外購材料實際成本的確定買價采購費用外購材料成本構成基本原則直接費用：直接計入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本間接費用：分配計入相關產(chǎn)品的生產(chǎn)成本分配標準2.生產(chǎn)產(chǎn)品實際成本的確定生產(chǎn)產(chǎn)品成本構成直接材料直接人工制造費用3.存貨發(fā)出的計價假定先收到的存貨先發(fā)出。優(yōu)點：使企業(yè)不能隨意挑選存貨單價以調(diào)整當期利潤。缺點：計價工作比較繁瑣，而且當物價上漲時，會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值。

①先進先出法

②加權平均法

③移動平均法④個別計價法

優(yōu)點：采用加權平均法，考慮了不同批次進貨的數(shù)量及單價，計算結果比較均衡；存貨加權平均單價于期末一次計算，平時只記發(fā)出存貨數(shù)量，不記發(fā)出存貨單價和金額，可以減少日常核算工作量。缺點：但這種方法平時無法從賬上提供發(fā)出和結存存貨的單價和金額，不利于加強對存貨的日常管理。

①先進先出法

②加權平均法

③移動平均法④個別計價法3.存貨發(fā)出的計價月初結存存貨的實際成本+本月收入存貨的實際成本

月初存貨結存數(shù)量+本月收入存貨數(shù)量加權平均單價=本月發(fā)出存貨成本＝本月發(fā)出存貨數(shù)量×加權平均單價月末結存存貨成本＝月末庫存存貨數(shù)量×加權平均單價優(yōu)點：采用移動平均法，能夠隨時反映發(fā)出存貨和庫存存貨的成本，有利于存貨的日常管理，而且計算的發(fā)出和結存的存貨成本比較客觀。缺點：由于每收進一次都要計算一次平均單價，因而計算工作量較大，對收發(fā)貨頻繁的企業(yè)不適用。

①先進先出法

②加權平均法

③移動平均法④個別計價法3.存貨發(fā)出的計價=本次收入前結存存貨成本＋本次收入存貨成本本本次收入前結存存貨數(shù)量＋本次收入存貨數(shù)量移動平均單價通過逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。優(yōu)點：采用這種方法，計算發(fā)出存貨成本和期末存貨的成本比較準確、合理。缺點：在具體操作中，必須對存貨的收、發(fā)、存逐批認定，因而工作量大，難度也大。

①先進先出法

②加權平均法

③移動平均法

④個別計價法3.存貨發(fā)出的計價每批(次)存貨發(fā)出成本＝該批(次)存貨發(fā)出數(shù)量×該批(次)存貨收入時的實際單位成本二、原材料原材料收入自制原材料外購原材料已支付貨款并同時收料付款在先，收料在后收料在先，付款在后三、存貨核算的實際成本法

原材料

登記企業(yè)已驗收入庫的登記企業(yè)發(fā)出原材料的原材料的實際成本實際成本

期末庫存原材料的實際成本

本賬戶應按照材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格設置明細賬進行明細核算。在途物資

登記企業(yè)各種尚未驗收登記在途物資到達企業(yè)

入庫的外購物資的實際成本

驗收入庫時的實際成本

企業(yè)已付款或已開出、承兌的

商業(yè)匯票但尚未到達或尚未驗

收入庫的在途物資的實際成本

1、原材料一般購入的核算

⑴單貨同到

借：原材料——甲材料

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

貸：應付票據(jù)（或銀行存款、其他貨幣資金、應付賬款、預付賬款等科目）

⑵單先到，貨后到

單到時：借：在途物資

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

貸：應付票據(jù)（或銀行存款、其他貨幣資金、

應付賬款、預付賬款等科目）

貨到時：借：原材料

貸：在途物資

[例1]某企業(yè)為一般納稅人，某日從外地購入一批甲材料，取得的增值稅專用發(fā)票中注明：價款為50000元，增值稅額為8500元；銷售單位墊付的運費5000元（可按其中的7%抵扣增值稅）；全部款項63500元以一張期限為三個月的不帶息的商業(yè)匯票支付，甲材料當日全部收到并驗收入庫。有關賬務處理如下：

借：原材料——甲材料54650

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）8850

貸：應付票據(jù)63500[例2]A企業(yè)為一般納稅人，5月10日從某鋼鐵公司購入一批生產(chǎn)用鋼材，增值稅專用發(fā)票中注明：增值稅率17%，增值稅額13600元。全部款項一張銀行匯票支付，但所購鋼材當日尚未到達企業(yè)。有關賬務處理如下：

借：在途物資——某鋼鐵公司80000

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）13600

貸：其他貨幣資金——銀行匯票93600

[例3]接上例，A企業(yè)于5月12日收到上述鋼材，并全部驗收入庫。有關賬務處理如下：

借：原材料——鋼材80000

貸：在途物資——某鋼鐵公司80000

⑶貨先到，單后到

收到材料時：只辦理驗收入庫的手續(xù)，暫不填制記賬憑證發(fā)票賬單等結算憑證收到并付款后：

編制單貨同到的會計分錄。

如果月末仍未收到發(fā)票賬單等結算憑證：

對材料按暫估價值入賬，

借：原材料

貸：應付賬款—暫估應付款

下月初，再用紅字編制同樣的記賬憑證予以沖回2.接受材料投資借：原材料應交稅費—應交增值稅貸：實收資本（股本）資本公積3.接受材料捐贈借：原材料應交稅費—應交增值稅貸：營業(yè)外收入

㈡原材料發(fā)出的核算

企業(yè)月末根據(jù)“發(fā)出材料匯總表”

借：生產(chǎn)成本（或制造費用、管理費用、其他業(yè)務支出、

營業(yè)費用、在建工程、應付福利費等科目）

貸：原材料

同時，發(fā)出材料用于在建工程、福利部門等非應稅項目的，應轉出增值稅的進項稅額

借：在建工程（或應付福利費科目）

貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）

第四節(jié)存貨核算的計劃成本法

原材料

登記企業(yè)已驗收入庫的登記企業(yè)發(fā)出原材料的原材料的計劃成本計劃成本

期末庫存原材料的計劃成本

本賬戶應按照材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格設置明細賬進行明細核算。材料采購

登記企業(yè)各種尚未驗收登記已驗收入庫材料

入庫的外購材料的實際成本

的實際成本

企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單或已開出、

承兌的商業(yè)匯票，但尚未到達或

尚未驗收入庫的在途材料的實際

采購成本材料成本差異

登記各種收入材料的①登記各種收入材料的

超支差異節(jié)約差異

②發(fā)出材料應分擔的成本差異

（超支差異用藍字登記，

節(jié)約差異用紅字登記）

結存材料的實際成本大于結存材料的實際成本小于

計劃成本的差異計劃成本的差異

㈠原材料收入的核算

1.原材料一般購入的核算

取得發(fā)票賬單時：按實際成本入賬

借：材料采購

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

材料驗收入庫時：

借：原材料（計劃成本）

貸：材料采購（實際成本）

借OR貸：材料成本差異

由于企業(yè)收入材料的業(yè)務比較頻繁，為了簡化核算，一般將材料驗收入庫和結轉成本差異的會計核算留待月末一次性進行。

[例9]某公司經(jīng)稅務部門核定為一般納稅人，該公司原材料的計劃成本為100元/公斤。某月份該公司發(fā)生的材料采購業(yè)務如下：

⑴2日，購入原材料2000公斤，增值稅專用發(fā)票中注明：單價95元，增值稅率17%，發(fā)票等結算憑證已收到，全部款項從原已預付的貨款中抵扣。該批材料已全部驗收入庫。有關賬務處理為：

借：材料采購190000

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）32300

貸：預付賬款222300

⑵8日，從外地購入原材料3000公斤，增值稅專用發(fā)票中注明：價款305000元，稅款51850元，運輸費30000元（可按其中的7%抵扣增值稅）。發(fā)票、運單等結算憑證已收到，全部款項通過外地采購專戶存款轉賬支付，材料尚未運達企業(yè)。有關賬務處理為：

借：材料采購332900

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）53950

貸：其他貨幣資金——外埠存款386850⑶15日，購入原材料1000公斤，取得的一般發(fā)票中注明金額為98000元，雙方商定以商業(yè)匯票結算貨款，付款期限為三個月，原材料當日全部驗收入庫，并開出、承兌的商業(yè)匯票。有關賬務處理為：

借：材料采購98000

貸：應付票據(jù)98000

⑷16日，收到8日從外地購入的3000公斤原材料，全部驗收入庫?？蓵翰蛔髻~務處理，留待月末與其它入庫材料一并結轉。

⑸31日，本月28日已驗收入庫的4000公斤原材料至今尚未收到結算憑證，按計劃成本暫估入賬：

借：原材料400000

貸：應付賬款——暫估應付賬款400000

⑹31日，匯總結轉本月已入庫的6000公斤原材料的成本和成本差異。有關賬務處理為：

借：原材料600000

材料成本差異20900

貸：材料采購620900

㈡原材料發(fā)出的核算

1、月末根據(jù)“發(fā)出材料匯總表”作分錄為：

借：生產(chǎn)成本（或制造費用、管理費用、其他業(yè)務支出、營業(yè)費用、在建工程、應付福利費等科目）（計劃成本）

貸：原材料（計劃成本）

2、月末計算發(fā)出材料應分攤的成本差異，以便計算出發(fā)出材料的實際成本。材料成本差異率的計算公式如下：

本月材料成本差異率＝

月初結存材料的成本差異＋本月收入材料的成本差異

————————————————————×100%月初結存材料的計劃成本＋本月收入材料的計劃成本

本月發(fā)出材料應分攤的成本差異＝

發(fā)出材料的計劃成本×本月材料成本差異率借：生產(chǎn)成本（或制造費用、管理費用、其他業(yè)務支出、營業(yè)費用、在建工程、應付福利費等科目）

（超支用藍字，節(jié)約用紅字）

貸：材料成本差異

（超支用藍字，節(jié)約用紅字）

同時，發(fā)出材料用于在建工程、福利部門等非應稅項目的，應轉出增值稅的進項稅額，有關賬務處理為：

借：在建工程（或應付福利費）

貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）

[例12]某企業(yè)為一般納稅人，某年的5月初結存原材料的計劃成本為800000元，本月收入原材料的計劃成本為700000元，本月共發(fā)出原材料的計劃成本為600000元，其中：基本生產(chǎn)車間領用

400000元，輔助生產(chǎn)車間領用100000元，車間管理部門領用35000元，廠部管理領用25000元，對外銷售10000元，工程部門耗用30000元。本月“材料成本差異”賬戶月初有貸方余額10000元（節(jié)約差異），本月收入材料成本差異為25000元（超支差異）。⑴月末，根據(jù)“發(fā)出材料匯總表”應作如下賬務處理：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本400000

——輔助生產(chǎn)成本100000

制造費用35000

管理費用25000

其他業(yè)務支出10000

在建工程30000

貸：原材料600000⑵月末，根據(jù)材料成本差異率計算發(fā)出材料應分擔的成本差異：

本月材料成本差異率＝

（－10000＋25000）÷（800000＋700000）×100﹪＝1%（超支）

本月發(fā)出材料應分擔的成本差異＝

600000×1%＝6000元

本月發(fā)出材料的實際成本＝

600000＋6000＝606000元結轉發(fā)出材料應分擔的成本差異的賬務處理為：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本4000

——輔助生產(chǎn)成本1000

制造費用350

管理費用250

其他業(yè)務支出100

在建工程300

貸：材料成本差異6000

同時，工程部門領用原材料還應作增值稅進項稅額轉出5151元（30300×17%）

借：在建工程5151

貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）5151

（三）計劃成本的優(yōu)卻點：優(yōu)點：1.簡化核算：材料明細賬只記收入、發(fā)出和結存的數(shù)量。2.便于考核。缺點：實際成本的計算不太準確。三、存貨的期末計量（一）存貨的期末計價1.成本與可變現(xiàn)凈值孰低的含義

成本與可變現(xiàn)凈值孰低，是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者進行計價的方法。即當成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價；當可變現(xiàn)凈值低于成本時，存貨按可變現(xiàn)凈值計價。

2.可變現(xiàn)凈值的確定

確定可變現(xiàn)凈值應考慮的主要因素：★應當以取得的可靠證據(jù)為基礎?！锟紤]存貨持有的目的。（二）成本與可變現(xiàn)凈值孰低的賬務處理

提取和補提存貨跌價準備時

借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備借：存貨跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失沖回或轉銷存貨跌價損失，作相反的會計分錄。四、存貨的盤存制度（一）實地盤存制★含義在期末通過實地盤點實物確定存貨的結存（持有）數(shù)量，并據(jù)以計算存貨耗用（或銷售）數(shù)量的方法。在實際工作中，稱之為“以存計耗（或銷）制”或“盤存計耗（或銷）制”。★計算公式期初結存數(shù)＋本期收入數(shù)－期末結存數(shù)＝本期發(fā)出數(shù)★優(yōu)點簡化核算工作量（二）永續(xù)盤存制★含義通過設置存貨（如材料、產(chǎn)成品或商品等）明細賬戶，逐日或逐筆記錄存貨的收入和發(fā)出數(shù)，并隨時記列其結存（持有）數(shù)量的方法?！镉嬎愎狡诔踅Y存數(shù)＋本期收入數(shù)－本期發(fā)出數(shù)＝期末結存數(shù)★優(yōu)點加強對存貨的控制與管理（三）兩種盤存制度的比較盤存方法工作量對存貨的監(jiān)控作用使用范圍永續(xù)盤存制大強除了那些價值低廉、在管理上使用永續(xù)盤存制確有困難的存貨外，一般都采用永續(xù)盤存制。定期盤存制小弱價值低、品種雜、交易極其頻繁的存貨和損耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品。

經(jīng)有關部門批準后處理1.存貨盤盈的賬務處理

報經(jīng)批準前借：原材料庫存商品貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：管理費用（四）存貨盤存的核算

經(jīng)有關部門批準后2.存貨盤虧或毀損的賬務處理

報經(jīng)批準前借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：原材料庫存商品應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)借：管理費用(定額內(nèi)合理損耗)

其他應收款(由過失人、保險公司賠償)

營業(yè)外支出(屬于非常損失造成的存貨毀損)

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢本章個案分析參考答案

1．銷售未實現(xiàn)。調(diào)整分錄為：

借：利潤分配50000

應交稅金8500

貸：應收賬款585002．如果不考慮所得稅，減少利潤106000元；如果考慮所得稅，則減少利潤89302元（106000-50600×33%)。本章練習題參考答案

1.

銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目金額項目金額企業(yè)日記賬余額加：銀行已收，企業(yè)未收減：銀行已付，企業(yè)未付32400032000

98000銀行對賬單余額加：企業(yè)已收，銀行未收減：企業(yè)已付，銀行未付31600012800

70800調(diào)節(jié)后余額258000調(diào)節(jié)后余額2580002．2001年末：應提壞賬準備=120萬元3%=36000元補提壞賬準備金額=36000（2400012500）=24500元2002年末：應提壞賬準備=100萬元5%=50000元補提壞賬準備金額=50000（36000+3000）=11000元3.（1）貼現(xiàn)期=90天－已持有的40天=50天