消費(fèi)稅會(huì)計(jì)課件

第3章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)3.1消費(fèi)稅概述3.2消費(fèi)稅的計(jì)算3.3消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理3.1消費(fèi)稅概述現(xiàn)行消費(fèi)稅法為《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》于2008年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過，自2009年1月1日起施行。

種類：（一）一般消費(fèi)稅和特種消費(fèi)稅（二）延伸型、中間型和有限型1.延伸型：日本，普遍的商品和勞務(wù)2.中間型：法國(guó)等歐洲國(guó)家，對(duì)廣泛的消費(fèi)品及某些勞務(wù)征稅3.有限型：中國(guó)，只對(duì)少數(shù)產(chǎn)品3.1.3消費(fèi)稅的納稅人我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人一是必須在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口和零售應(yīng)稅消費(fèi)品；二是納稅人的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍必須屬于條例規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品。條件具體包括企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人：個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人從價(jià)稅率適用于多數(shù)消費(fèi)品從量稅率黃酒、啤酒、成品油復(fù)合稅率白酒、卷煙對(duì)兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)分別核算其銷售額或銷售量，未分別核算或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。3.1.3消費(fèi)稅的稅目、稅率進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口報(bào)關(guān)者于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。

從1995年1月1日起，金銀首飾由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收；從2002年1月1日起，鉆石及鉆石飾品由生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。

納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，由生產(chǎn)者于銷售時(shí)納稅。生產(chǎn)者自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不征稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳。1、生產(chǎn)環(huán)節(jié)2、進(jìn)口環(huán)節(jié)3、零售環(huán)節(jié)3.1.4消費(fèi)稅的納稅期限、納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。

進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

3.2消費(fèi)稅的計(jì)算3.2.1銷售額的確定銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更從價(jià)定率銷售額及應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=銷售額×稅率增值稅計(jì)稅依據(jù)與消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系：均指全部?jī)r(jià)款與價(jià)外費(fèi)用。包裝物處理（售價(jià)與押金）：1）售價(jià)，無論是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)計(jì)稅；2）逾期的押金或超過一年以上仍未返還的押金，應(yīng)計(jì)稅。3）酒類，除黃酒與啤酒外，無論是否逾期均應(yīng)計(jì)稅。

例：某酒廠3月份銷售用外購大米生產(chǎn)的糧食白酒60噸，取得不含稅銷售額1200000元，另開收據(jù)收取包裝物押金15000元，約定包裝物2個(gè)月退回。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。

應(yīng)納消費(fèi)稅額=1200000×20%+60×2000×0.5+15000÷（1+17%）×20%

從量定額銷售額及應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=銷售量×單位稅額（一）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；

（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；

（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

例：某煉油廠6份銷售無鉛汽油1000噸，柴油2000噸，當(dāng)月將自產(chǎn)柴油3噸用于本廠基建工程的車輛和設(shè)備使用。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。

應(yīng)納稅額=1000×1388×0.2＋(2000＋3）×1176×0.1=513152.8(元)自產(chǎn)自用消費(fèi)稅的計(jì)算

自產(chǎn)自用是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對(duì)外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。“用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品”是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料，并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品?！坝糜谄渌矫妗笔侵赣糜谏a(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)、贊助、投資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)格計(jì)稅辦法計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅=（成本+利潤(rùn)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，查知無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，其生產(chǎn)成本為15000元。成本利潤(rùn)率為5%，化妝品適用稅率為30%，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。

應(yīng)納稅額=15000×（1+5%）÷（1–30%）×30%實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法的

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）某酒廠將一批自產(chǎn)的糧食白酒3噸用作職工福利，查知無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，其生產(chǎn)成本為60000元。成本利潤(rùn)率為10%，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。

應(yīng)納稅額=[60000×（1+10%）+3×2000×0.5]÷（1–20%）×20%委托加工消費(fèi)稅的計(jì)算1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。稅法規(guī)定，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。受托方是法定的代收代繳義務(wù)人。但對(duì)納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅。2．計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（l-比例稅率）

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，受托加工合同上注明甲企業(yè)提供原材料的實(shí)際成本為7000元；支付乙企業(yè)加工費(fèi)1500元，以及乙企業(yè)代墊的輔助材料500元。該批消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為10%。計(jì)算乙企業(yè)代收代繳消費(fèi)稅稅額。

組成計(jì)稅價(jià)格=（7000＋1500＋500）÷（1-10%）=10000代收代繳消費(fèi)稅=10000×10%=1000（元）

外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品下列連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款：（1）以已稅煙絲為原料生產(chǎn)卷煙。（2）以已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。（3）以已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。（4）以已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。（5）以已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎。（6）以已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。

本期應(yīng)納消費(fèi)稅額=當(dāng)期銷售額×消費(fèi)稅稅率-當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅款+當(dāng)期收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅款–期末庫存委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅款

例：某汽車制造廠發(fā)出材料委托A輪胎廠加工汽車內(nèi)、外胎200套，加工費(fèi)每套60元（不含增值稅），A廠同類輪胎不含稅售價(jià)每套450元。加工的輪胎本月全部收回，支付加工費(fèi)并取得專用發(fā)票，其消費(fèi)稅已由A廠代收代繳。收回后100只當(dāng)月全部銷售，每只不含稅售價(jià)500元；另100只用于汽車生產(chǎn)，本月生產(chǎn)25輛汽車全部對(duì)外銷售，每輛不含稅售價(jià)15萬元。輪胎的消費(fèi)稅稅率3%，汽車的消費(fèi)稅稅率9%。計(jì)算該汽車制造廠銷售汽車應(yīng)納消費(fèi)稅稅額A輪胎廠代收代繳消費(fèi)稅稅款=200×450×3%銷售汽車應(yīng)納稅額=25×150000×9%－100×450×3%

（1）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征的

組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）（2）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的

組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算地處某市郊區(qū)的長(zhǎng)江釀酒廠接到一筆生產(chǎn)100噸糧食白酒的業(yè)務(wù)，合同議定銷售價(jià)格1000萬元。酒廠如何組織這筆業(yè)務(wù)的生產(chǎn)？方案一，由委托加工環(huán)節(jié)直接加工成定型產(chǎn)品收回后直接銷售。長(zhǎng)江釀酒廠將釀酒原料交給另一白酒生產(chǎn)企業(yè)A廠，原材料價(jià)格為250萬，協(xié)議加工費(fèi)為200萬元。產(chǎn)品運(yùn)回后以合同協(xié)議價(jià)格直接銷售。方案二，由長(zhǎng)江釀酒廠自己完成該品牌的糧食白酒的生產(chǎn)制作過程。假設(shè)由長(zhǎng)江釀酒廠自己生產(chǎn)該酒，其發(fā)生的生產(chǎn)成本恰好等于委托A廠的加工費(fèi)，即為200萬元。。方案一當(dāng)長(zhǎng)江釀酒廠收回委托加工產(chǎn)品時(shí)，向A廠支付加工費(fèi)，同時(shí)支付由其代扣代繳的消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅為：（250+200+100×2×0.5×1000）÷（1－20%）×20%=122.5（萬元）方案二應(yīng)納消費(fèi)稅為：1000×20%+100×2×0.5×1000=210（萬元）自產(chǎn)自銷消費(fèi)稅高于委托加工

《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定：“委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款?！薄断M(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：“委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅委托加工收回自己繳稅高于代扣代繳

稅法規(guī)定：對(duì)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方未按規(guī)定代扣代繳稅款，并經(jīng)委托方所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的，則應(yīng)由委托方所在國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)委托方補(bǔ)征稅款，受托方國(guó)稅機(jī)關(guān)不得重復(fù)征稅。如果在檢查時(shí)，收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已經(jīng)直接銷售的，按銷售額計(jì)稅；收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或不能直接銷售的（如收回后用于連續(xù)生產(chǎn)等），按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅稅率）。

練習(xí)某啤酒廠為一般納稅人，2006年1月生產(chǎn)甲、乙兩種啤酒。甲種啤酒本月的銷售量為200噸，每噸的售價(jià)1500元（不含稅價(jià)），本月生產(chǎn)乙種啤酒10噸，供本廠職工春節(jié)用，已知啤酒無同類商品的價(jià)格可比，其每噸的實(shí)際生產(chǎn)成本為1000元。本月各種可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為52000元，當(dāng)期還有逾期未收回包裝物不再退回押金1200元。根據(jù)以上資料計(jì)算該啤酒廠當(dāng)月要繳納的增值稅和消費(fèi)稅甲、乙兩種啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算是采取從量定額來計(jì)征的，具體計(jì)算如下：甲種啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅=200*220=44000乙種啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅=10*220=2200該廠應(yīng)納消費(fèi)稅合計(jì)=44000+2200=46200而甲乙兩種啤酒增值稅的計(jì)算適用17%的比例稅率，具體為：甲種啤酒的銷售額=200*1500=300000乙種啤酒的組成計(jì)稅價(jià)格=1000*（1+10%）+2200=13200當(dāng)月銷售額合計(jì)=300000+13200+1200/(1+17%)=314225.64當(dāng)期應(yīng)納增值稅=314225.64*17%-52000=1418.363.3消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理3.3.1會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅實(shí)際繳納的消費(fèi)稅或待扣除的消費(fèi)稅應(yīng)繳納的消費(fèi)稅尚未繳納的消費(fèi)稅多繳或待扣除的消費(fèi)稅3.3.2應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的會(huì)計(jì)處理1)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的會(huì)計(jì)處理銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交消費(fèi)稅”。實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí)：借記“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交消費(fèi)稅”，貸記“銀行存款”等。發(fā)生銷貨退回及退稅時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。例：某化妝品廠當(dāng)月采取直接收款方式銷售化妝品3000套，不含稅出廠價(jià)220元/套，增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為112200元，實(shí)際生產(chǎn)成本為140元/套，款項(xiàng)均已通過銀行收訖。化妝品消費(fèi)稅稅率30%。（1）銷售實(shí)現(xiàn)，確認(rèn)收入時(shí)

借：銀行存款772200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入660000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）112200（2）計(jì)算應(yīng)交納的消費(fèi)稅時(shí):應(yīng)納消費(fèi)稅額=660000×30%=198000(元)借:主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加198000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅198000

2）應(yīng)繳消費(fèi)稅的包裝物有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物（其他業(yè)務(wù)收入）出租、出借的包裝物收取的押金（其他業(yè)務(wù)收入）例：某酒廠銷售散裝糧食白酒10噸，不含稅售價(jià)2400元/噸，生產(chǎn)成本1600元/噸。隨同白酒出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝桶400只，每只不含稅售價(jià)20元，成本價(jià)12元/只。糧食白酒的消費(fèi)稅比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/斤。應(yīng)納增值稅稅額=2400×17%×10＋20×17%×400=5440（元）

借：銀行存款37440貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入24000其他業(yè)務(wù)收入8000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5440

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=10×2000×0.5＋2400×20%×10＋20×20%×400=16400（元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加14800其他業(yè)務(wù)成本1600貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅16400

例：某化妝品廠銷售化妝品隨同產(chǎn)品銷售出借包裝物30只，每只成本價(jià)30元，每只收取押金46.8元。在約定的退還期限內(nèi)因包裝物損壞而無法收回。確認(rèn)銷售收入、收取押金時(shí)：

借：銀行存款71604貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000其他應(yīng)付款1404應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)額）10200逾期未收回包裝物，沒收押金時(shí)：

應(yīng)納增值稅額=1404/（1＋17%）×17%=204（元）

應(yīng)納消費(fèi)稅額=1404/（1＋17%）×30%=360（元）

借：其他應(yīng)付款1404貸：其他業(yè)務(wù)收入840應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）204——應(yīng)交消費(fèi)稅3603.3.3應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售的會(huì)計(jì)處理1)企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資的會(huì)計(jì)處理2）企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理通過主營(yíng)業(yè)稅金及附加科目3)企業(yè)以自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、職工福利的會(huì)計(jì)處理三類計(jì)稅依據(jù)為同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高價(jià)格某汽車廠將自產(chǎn)車用于對(duì)A公司投資，不含稅售價(jià)為150000元，單位成本為100000元,雙方協(xié)議投資作價(jià)145000元，消費(fèi)稅稅率為5%。應(yīng)納增值稅稅額=150000×17%=25500（元）

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=150000×5%=7500（元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資145000貸：庫存商品100000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25500——應(yīng)交消費(fèi)稅7500資本公積12000

例：某汽車廠將一輛小轎車捐贈(zèng)給希望小學(xué)，該種型號(hào)的汽車不含稅售價(jià)為90000元，單位成本為70000元，消費(fèi)稅稅率為5%。應(yīng)納增值稅稅額=90000×17%=15300（元）

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=90000×5%=4500（元）

借：營(yíng)業(yè)外支出89800貸：庫存商品70000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15300——應(yīng)交消費(fèi)稅45003.3.4委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理1)委托方的處理

委托加工物資成本=主要材料成本+支付的加工費(fèi)+支付的輔助材料費(fèi)+支付